內(nèi)部審計質(zhì)量對企業(yè)經(jīng)營績效的影響分析

衛(wèi)華

摘要： 在企業(yè)管理工作中，內(nèi)部審計工作占有重要地位，在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的同時，社會各界人士也十分關(guān)注這一問題。本文主要研究了內(nèi)部審計質(zhì)量對企業(yè)經(jīng)營績效的影響，希望可以提供有用的建議。

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計質(zhì)量;企業(yè)經(jīng)營績效;影響

目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，中國特色社會注意市場經(jīng)濟(jì)體制也在隨之越發(fā)健全、市場活力逐步提高，涌現(xiàn)出了新市場主體?，F(xiàn)代公司通過對市場需求進(jìn)行準(zhǔn)確把握，逐步擴(kuò)大了業(yè)務(wù)規(guī)模，其發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)了多元化和差異化，經(jīng)營的難度和復(fù)雜程度越來越高 ?[1]。在現(xiàn)代公司制企業(yè)治理中，委托代理關(guān)系屬于核心關(guān)系，利用外部審計可以有效監(jiān)督公司經(jīng)營過程，但隨著業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不斷提升，許多市場主體已經(jīng)發(fā)展成為常鏈條業(yè)務(wù)、廣跨度產(chǎn)品和大幅度管理的多維式立體式企業(yè)集團(tuán)，外部審計與現(xiàn)代企業(yè)的監(jiān)督要求已經(jīng)無法互相適應(yīng)，在這一基礎(chǔ)上，誕生處理內(nèi)部審計，并隨著企業(yè)的發(fā)展得到了逐步完善。內(nèi)部審計作為一種咨詢活動，可以進(jìn)行獨立、客觀的確認(rèn)，其工作性質(zhì)和內(nèi)容可以有效監(jiān)督公司治理行為的有效性，判別公司風(fēng)險管理。企業(yè)內(nèi)部治理目前在發(fā)達(dá)國家中的作用十分顯著。我國近些年也在逐步開展內(nèi)部審計工作，現(xiàn)在需要重點關(guān)注的問題在該活動可以對公司經(jīng)營績效取得的作用和如何正確發(fā)揮作用 ?[2]。

1 內(nèi)部審計質(zhì)量對企業(yè)經(jīng)營績效的影響因素

1.1 審計獨立性對企業(yè)經(jīng)營績效的影響

內(nèi)部審計獨立性指的是內(nèi)部審計人員可以獨立完成審計活動，在工作中不受外界因素的影響，針對審計對象客觀、獨立地完成審計活動。審計工作的靈魂就在于獨立性，如果沒有獨立性，就無法及時、客觀、有效地監(jiān)督經(jīng)濟(jì)，審計工作也就沒有開展意義了。內(nèi)部審計工作除了在形式上要獨立外，實質(zhì)上也要獨立。通過研究上市公司發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部有越強(qiáng)的審計部門獨立性，就能獲得越明顯的客觀審計結(jié)果，審計就會有越強(qiáng)的監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理的能力，公司就會有越高的規(guī)范化治理程度，企業(yè)就會顯著提升經(jīng)營績效。反之，內(nèi)部審計工作就會無法有效監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理，掩蓋真實的審計結(jié)果，審計部門失去說服力，最終無法通過內(nèi)部審計提升企業(yè)的經(jīng)營績效 ?[3]。

1.2 審計規(guī)模大小對企業(yè)經(jīng)營績效的影響

內(nèi)部審計部門的工作質(zhì)量、效率直接關(guān)系到審計規(guī)模的大小。在實際工作中，內(nèi)部審計的規(guī)模越大，其發(fā)揮的作用越強(qiáng)。比如，一個小規(guī)模的企業(yè)，沒有配齊審計人員時，就無法順利開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。一般來說，一個企業(yè)如果運營正常，內(nèi)部審計的規(guī)模越大，企業(yè)就會可以獲得越大的經(jīng)營績效，配備的內(nèi)部審計人員越完備，規(guī)模越大，就越可以深入履行工作職責(zé)，深入監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理，越明顯的發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，有越強(qiáng)的能力避免經(jīng)歷經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)就有越高的規(guī)范化程度。這種監(jiān)督能力越強(qiáng)，企業(yè)就越不可能弄虛作假，經(jīng)營成果就越?jīng)]有水分，從而有效提升企業(yè)的經(jīng)營績效。有較多方法確認(rèn)內(nèi)部審計部門人員的規(guī)模，其中以“標(biāo)桿法”最為常用。也就是確定一個行業(yè)內(nèi)的標(biāo)桿企業(yè)，對其中的審計部門人員配備信息進(jìn)行采集，制定最佳的內(nèi)部審計規(guī)模配置 ?[4]。

1.3 審計制度完備性對企業(yè)經(jīng)營績效結(jié)果的影響

審計工作質(zhì)量和成效的重要影響因素除了人員的素質(zhì)和規(guī)模外，還有是否具備完備和健全的審計制度這項因素。不夠完善的審計制度、不夠健全的審計工作體系極易導(dǎo)致工作人員不重視審計工作，所開展的審計工作流于形式，所以無法充分發(fā)揮出審計的威力和嚴(yán)肅性。反之，足夠完善的內(nèi)部審計工作制度和健全的審計工作流程可以有效凸顯企業(yè)中內(nèi)部審計工作的地位，體現(xiàn)審計的嚴(yán)肅性和作用。內(nèi)部審計體系足夠完備也有助于保證內(nèi)部審計工作的獨立性，保證審計工作質(zhì)量和有效性。也就是說，保證審計制度的完備性，可以提升企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，規(guī)范化開展企業(yè)管理，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益 ?[5]。

2 內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營績效的影響途徑

2.1 內(nèi)部審計對企業(yè)價值鏈優(yōu)化的影響

波特教授在1985年提出了價值鏈理論，這一理論認(rèn)為，每一個企業(yè)都是在進(jìn)行設(shè)計、生產(chǎn)和銷售等過程中開展各種活動的集合體，全部這些活動可以通過一個價值鏈進(jìn)行表明。一系列活動構(gòu)成企業(yè)的價值創(chuàng)造，這些生產(chǎn)經(jīng)營活動互不相同但又相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)成了動態(tài)的價值創(chuàng)造過程，這就是價值鏈。通過發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，可以監(jiān)督、評估企業(yè)價值鏈上各個環(huán)節(jié)的運行效率和工作質(zhì)量等，確認(rèn)影響企業(yè)價值增值的制約部門和因素，并針對具體問題制定改進(jìn)方案，優(yōu)化價值鏈。這樣一來，不僅企業(yè)可以獲得運營效率的咨詢服務(wù)，同時還可以監(jiān)督評價改進(jìn)效果和運營效率等。對企業(yè)價值鏈上各部門的工作進(jìn)行督促，為企業(yè)創(chuàng)造盡可能多的價值，保證企業(yè)獲得更多的經(jīng)營績效 ?[6]。

2.2 內(nèi)部審計對委托代理關(guān)系的成本收益影響

在市場經(jīng)濟(jì)背景下，分離企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)后，產(chǎn)生了委托-代理關(guān)系，企業(yè)的經(jīng)營管理不需要企業(yè)所有者直接參與，而是委托給某一行業(yè)或?qū)I(yè)化經(jīng)營管理能力人作為代理人，為企業(yè)提供專業(yè)化的經(jīng)營和管理。在委托代理關(guān)系中，雙方的信息存在不對稱性，所以有時會出現(xiàn)代理人為了增加自己的收益對委托人的權(quán)益進(jìn)行損害的情況，為了對這一問題進(jìn)行降低和規(guī)避，尤其需要重視做好內(nèi)部審計工作。雖然審計工作需要企業(yè)配備一定的人工成本，但對于工作性質(zhì)來說，也可以帶來顯著的收益。有效的內(nèi)部審計對于委托代理產(chǎn)生的相關(guān)風(fēng)險能進(jìn)行有效的降低和規(guī)避，代理人在企業(yè)經(jīng)營期間不會出現(xiàn)重大損失，企業(yè)經(jīng)營收益更高。利用內(nèi)部審計工作的監(jiān)督作用，可以針對管理問題制定解決方案，使企業(yè)的經(jīng)營成本更低，績效和經(jīng)濟(jì)效益更高 ?[7]。

2.3 內(nèi)部審計對企業(yè)整合資源的影響

獨立性是審計的靈魂，是內(nèi)部審計部門在開展各項工作時始終要堅持的基本原則。在監(jiān)督管理企業(yè)經(jīng)營期間，在面對各種問題時需要公正客觀地做出處理。審計工作具備獨立性，是開展后續(xù)工作的基礎(chǔ)和前提。針對信息不對稱的現(xiàn)代委托代理問題，代理人未嚴(yán)格遵照委托人的意愿進(jìn)行經(jīng)營決策，會嚴(yán)重影響到企業(yè)經(jīng)營績效。通過獨立展開內(nèi)部審計工作，可以保證委托人獲得客觀、可信的經(jīng)營信息，保證代理人的經(jīng)營工作規(guī)范化，對企業(yè)資源進(jìn)行有效整合，使企業(yè)經(jīng)營管理水平更高，從而獲得更高的經(jīng)營績效 ?[8]。

3 通過內(nèi)部審計工作提升企業(yè)經(jīng)營績效的建議

3.1 持續(xù)提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的企業(yè)變得越來越集團(tuán)化、多元化，開展經(jīng)營管理工作的專業(yè)性越來越高，內(nèi)容越來越復(fù)雜，這就對企業(yè)內(nèi)部審計人員提出了更高的要求。在這一背景下，想要保證內(nèi)部審計工作高質(zhì)量完成，就需要具備高水平的勝任力和專業(yè)素養(yǎng)。對法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善的基礎(chǔ)上，大力教育培訓(xùn)審計人員，對教育培訓(xùn)體系進(jìn)行完善，可以選用內(nèi)部培訓(xùn)、外部學(xué)習(xí)等方式不斷提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平，保證內(nèi)部審計工作符合企業(yè)的發(fā)展需求。例如，對于有較強(qiáng)專業(yè)性的審計工作，企業(yè)可以聘請知名專家為設(shè)計工作人員講解專業(yè)知識并強(qiáng)化基礎(chǔ)能力，在保證提升審計工作質(zhì)量的基礎(chǔ)上，拓寬績效來源。此外，還需要培訓(xùn)內(nèi)部審計人員終身學(xué)習(xí)的理念，不斷學(xué)習(xí)新的理論和知識，并積極參與各項資格考試和相關(guān)培訓(xùn) ?[9]。

3.2 提高對內(nèi)部內(nèi)部審計部門的重視程度

一個企業(yè)想要正常運轉(zhuǎn)，就需要高層管理者重視職能部門的具工作地位，這直接決定了這一職能部門在企業(yè)組織中的地位次序，確定了該項職能在企業(yè)管理中是否有權(quán)威性。對于內(nèi)部審計部門來說，是否能發(fā)揮出自身的監(jiān)督作用，直接決定了企業(yè)對其的重視程度和在企業(yè)組織管理中的地位和影響力。如果法人治理結(jié)構(gòu)足夠健全，需要按照要求確定戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展委員會、全面風(fēng)險管理委員會和審計委員會等相關(guān)專業(yè)委員會，提高董事會的工作質(zhì)量。為了提升內(nèi)部審計的重要地位，需要相關(guān)部門的主要負(fù)責(zé)人選擇任免具有一定影響力的董事會領(lǐng)導(dǎo)，建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和董事會的定期溝通機(jī)制，定期將近期工作情況上報給董事會。目前在在具備完善法人治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)實踐中，為了提升內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度，已經(jīng)初步形成審計工作由企業(yè)董事長管理的管理，這有效提升了企業(yè)經(jīng)營績效，作用十分顯著。

3.3 確保審計部門的獨立性

內(nèi)部審計的基本要求和根本原則就是工作的獨立性。內(nèi)部審計工作在實踐中常會被其他職能部門的各種大小的因素影響，所以企業(yè)必須要重視審計部門的獨立性。在對組織職能進(jìn)行劃分時，需要在工作條件和環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和人員配備等方面為審計部門提供全力支持。并制定切實可行的內(nèi)部審計工作制度體系和管理辦法，保證內(nèi)部審計工作具備獨立性、公正性和客觀性，這樣公司的經(jīng)營績效才能得到有效提升。

3.4 改善內(nèi)部審計技術(shù)

企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)需要與國家的發(fā)展步伐統(tǒng)一，引進(jìn)國外的先進(jìn)技術(shù)，采用新的工作方式保證審計工作的效率。一方面，引進(jìn)新技術(shù)時需要注重風(fēng)險性，在內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上，在保證對審計工作質(zhì)量不會造成影響的前提下，控制好風(fēng)險，保證企業(yè)在發(fā)展期間獲得更多的審計證據(jù)，從而形成審計理論。另一方面，企業(yè)需要充分利用計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行非現(xiàn)場審計。例如，企業(yè)可以設(shè)計一個完備的內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)平臺，持續(xù)跟蹤一些重要的項目，如重大的投資和決策等工作的審計，全面了解并掌握企業(yè)的發(fā)展動向，通過現(xiàn)代科技提升企業(yè)績效。

3.5 審計文化的有效建立

形成審計文化后，可以保證內(nèi)部審計工作的環(huán)境足夠優(yōu)質(zhì)，使其工作質(zhì)量更高。想要建立良好內(nèi)部審計工作，首先需要做好：在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃中納入內(nèi)部審計工作，利用企業(yè)戰(zhàn)略高度發(fā)展完善內(nèi)部審計工作，保證其與企業(yè)組織具備統(tǒng)一性。其次，企業(yè)管理人員需要起到模范帶頭作用，大力在企業(yè)內(nèi)部對審計工作進(jìn)行宣傳。例如，部分企業(yè)在內(nèi)部設(shè)計審計知識競賽，通過組織、協(xié)調(diào)等方式活躍員工氣氛，增加內(nèi)部審計工作和企業(yè)績效之間的關(guān)系，使各個部門能更加重視內(nèi)部審計工作。

4 小結(jié)

綜上所述，隨著國際化進(jìn)程的快速發(fā)展，傳統(tǒng)審計工作模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理工作的需求，大部分企業(yè)目前都十分關(guān)注開展內(nèi)部審計工作，這顯著提升了企業(yè)經(jīng)營效益。所以在目前的實際情況來說，需要企業(yè)首先優(yōu)化升級內(nèi)部審計工作，在增長績效的基礎(chǔ)上提升內(nèi)部審計質(zhì)量，最終實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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