吳節(jié)

近年來(lái)，隨著高校的不斷發(fā)展，入學(xué)人數(shù)的增多，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的增加，高校的內(nèi)部控制顯得尤為重要。本文通過(guò)對(duì)高校內(nèi)部控制中存在問(wèn)題的分析，運(yùn)用科學(xué)的手段，對(duì)高校的內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析，從而探索高校的內(nèi)部控制建設(shè)優(yōu)化方案，有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，具有一定的實(shí)踐意義和借鑒意義。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，黨和國(guó)家對(duì)人才的發(fā)展戰(zhàn)略高度重視。尤其是高校，入學(xué)人數(shù)的增多，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的增加，為高校的管理帶來(lái)了機(jī)遇也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)內(nèi)部控制流程，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止權(quán)力濫用，財(cái)政部門相繼頒布了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范、指導(dǎo)意見(jiàn)。按照財(cái)政部門的要求，各高校應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，梳理各類業(yè)務(wù)的操作及審批流程，建立內(nèi)部控制的規(guī)程及實(shí)施細(xì)則，促進(jìn)依法治校，推進(jìn)高校的內(nèi)部治理。

高校內(nèi)控分析

高校作為高等人才的培養(yǎng)基地及科研教學(xué)基地，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是國(guó)家的財(cái)政撥款。與其他大中型企業(yè)相比，高校的內(nèi)控在建立和實(shí)施的過(guò)程中有既相同點(diǎn)也有不同之處。就相同點(diǎn)而言，他們兩者在內(nèi)部控制實(shí)施的目的、環(huán)節(jié)、手段等方面高校與企業(yè)有著相同之處。內(nèi)部控制對(duì)于兩者而言，都是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效控制，采用一定的信息體系，以保證資產(chǎn)的安全、運(yùn)營(yíng)效率的改善和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。就不同點(diǎn)而言，主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制的根本目標(biāo)、關(guān)注內(nèi)容和業(yè)務(wù)性等三方面。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于企業(yè)是營(yíng)利性組織，主要業(yè)務(wù)圍繞著采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)展開(kāi)，業(yè)務(wù)活動(dòng)比較單一，開(kāi)展內(nèi)按的主要目的是為了維護(hù)自身利益，獲得更多的利潤(rùn)，因此，企業(yè)更加偏重物質(zhì)文化，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施相對(duì)比較重視。而高校學(xué)校屬于非營(yíng)業(yè)組織，組織機(jī)構(gòu)和人員數(shù)量較為龐大，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展與企業(yè)有著較大的差異，業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍比較大，性質(zhì)又各不相同，并且高校的管理者很多都是學(xué)術(shù)型專家，對(duì)內(nèi)控的的關(guān)注度也比較少，沒(méi)有將財(cái)務(wù)管理和收益作為控制重點(diǎn)，在管理方面顯得比較松散。

A學(xué)院內(nèi)控手冊(cè)概況

A學(xué)院是一所全日制省屬公辦院校，近來(lái)來(lái)發(fā)展迅速。A學(xué)院面向全國(guó)招生，開(kāi)設(shè)專業(yè)23個(gè)，以普通高職教育為主，承擔(dān)一定的成人教育工作。學(xué)阮建有兩個(gè)校區(qū)，總共占地400余畝。A學(xué)院實(shí)施黨委領(lǐng)導(dǎo)下的院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，機(jī)構(gòu)分設(shè)行政、教學(xué)、黨群和直附屬單位四大系統(tǒng)。學(xué)校實(shí)行二級(jí)系部預(yù)算管理制度，將總預(yù)算下?lián)苤炼?jí)系部，二級(jí)系部負(fù)責(zé)人組織本系部人員完成本年度預(yù)算執(zhí)行工作，并對(duì)預(yù)算工作全面負(fù)責(zé)。從總體情況來(lái)看，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員具備一定的內(nèi)部控制意識(shí)，學(xué)院內(nèi)控管理制度健全，分別制定了《A學(xué)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度》、《A學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度》、《A學(xué)院資產(chǎn)管理制度》、《A學(xué)院專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用制度》、《A學(xué)院經(jīng)濟(jì)合同管理制度》、《A學(xué)勞務(wù)費(fèi)發(fā)放管理細(xì)則（明細(xì)）》等財(cái)務(wù)內(nèi)控管理相關(guān)制度，相關(guān)的工作人員基本明確職責(zé)分配及工作規(guī)范。

A學(xué)院內(nèi)部控制工作存在的主要問(wèn)題

管理層內(nèi)控意識(shí)不足

高等學(xué)校的內(nèi)部控制是為了滿足管理的需要，從而保證高校的健康發(fā)展，因此應(yīng)該根據(jù)自身的特點(diǎn)，探索適合自己的管理模式。但是由于高校的管理者多為專業(yè)教師出身，平日工作忙于具體事務(wù)，內(nèi)控工作涉及內(nèi)容較多，涉及面也較廣，往往把工作重點(diǎn)放在了提高教育及科研水平的問(wèn)題上。雖說(shuō)領(lǐng)導(dǎo)層具有一定的內(nèi)部控制意識(shí)，但是缺乏專業(yè)的管理知識(shí)特別是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。因此，就出現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)層面重視程度不夠，內(nèi)控工作流于形式的現(xiàn)象。

內(nèi)控業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不全面

A學(xué)院近年來(lái)發(fā)展迅速，為了提高學(xué)院的綜合辦學(xué)實(shí)力，通過(guò)不斷的改革，招生人數(shù)日益增加，科研投入不斷加強(qiáng)，硬件水平不斷提升。為滿足教學(xué)的需要，學(xué)院新增校區(qū)一個(gè)，目前正修建新的教學(xué)綜合樓及相應(yīng)的學(xué)生宿舍。隨著資金投入的不斷增大，貸款也隨之增加，隨之而來(lái)的就是財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，A學(xué)院的職能機(jī)構(gòu)設(shè)置還不完善，各部門往往是從自己的工作內(nèi)容角度出發(fā)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，自成體系，缺乏對(duì)學(xué)院整體的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析。具體表現(xiàn)為沒(méi)有設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，配備專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，也沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)控制列入各部門的職責(zé)和工作內(nèi)容，因此忽視了對(duì)項(xiàng)目資金的合理使用及一些資金發(fā)面上所伴隨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不夠健全

高校的監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門來(lái)實(shí)現(xiàn)，但是普遍存在著內(nèi)控監(jiān)督?jīng)]做到位的現(xiàn)象。盡管A學(xué)院已經(jīng)單獨(dú)設(shè)置審計(jì)、監(jiān)察部門，但是由于有些部門的工作人員對(duì) OA 辦公平臺(tái)發(fā)布的信息關(guān)注不及時(shí)，配套機(jī)制不完善、監(jiān)督方式方法不得當(dāng)?shù)仍?，使著高校的?nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺乏獨(dú)立性意識(shí)，對(duì)于一些不公開(kāi)不透明的業(yè)務(wù)的監(jiān)督力度仍然是不夠的。同時(shí)，A學(xué)院對(duì)于自身內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)機(jī)制并不完善，日常業(yè)務(wù)中更傾向于制度的制定和執(zhí)行，而未能實(shí)際結(jié)合學(xué)校的發(fā)展情況，忽視了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系指標(biāo)的建立。因此，缺乏有效的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制，也從一定程度上影響了高校內(nèi)部控制制度的進(jìn)步與發(fā)展。

解決的方法

強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)和職能

內(nèi)控工作是一項(xiàng)極需專業(yè)能力的工作，作為領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該充分了解該工作的重要性。在進(jìn)行學(xué)校整體層面的控制時(shí)，就當(dāng)成立內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組，重視學(xué)院的財(cái)務(wù)管理工作。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組主要負(fù)責(zé)從學(xué)院整體角度著手開(kāi)展內(nèi)部控制制度建設(shè)工作，同時(shí)加大對(duì)學(xué)院各管理層及業(yè)務(wù)骨干的內(nèi)部控制的重要性宣傳和內(nèi)部控制知識(shí)和技能的培訓(xùn)，從而保證內(nèi)控工作的統(tǒng)一安排和分層實(shí)施。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組的具體工作內(nèi)容包括決定學(xué)院內(nèi)控實(shí)施工作的組織和分工、內(nèi)控工作的實(shí)施范圍、有關(guān)重大事項(xiàng)的決策方案，對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行考核和檢查。對(duì)于單獨(dú)設(shè)置的內(nèi)部控制職能部門，要合理設(shè)置關(guān)鍵崗位。在安排關(guān)鍵崗位內(nèi)控人員的時(shí)候，除了需要對(duì)專業(yè)能力進(jìn)行考核以外，還需要對(duì)職業(yè)道德、職業(yè)素養(yǎng)等各方面進(jìn)行把控，以確保內(nèi)控工作的過(guò)程控制和監(jiān)督實(shí)施。

嚴(yán)格落實(shí)對(duì)于關(guān)鍵崗位的控制

關(guān)鍵崗位上的作用發(fā)揮落實(shí)對(duì)于學(xué)院的內(nèi)控建設(shè)有著非常重要的意義，因此在關(guān)鍵崗位的設(shè)置和責(zé)任人的任命上要謹(jǐn)慎。對(duì)于崗位的設(shè)置就當(dāng)做到不相容職務(wù)相分享，崗位職責(zé)精確到個(gè)人。。利用目前存在的財(cái)務(wù)評(píng)估系統(tǒng)，對(duì)崗位進(jìn)行系統(tǒng)分析，對(duì)于一些比較敏感的崗位，也可以采用定期輪崗的方法，降低發(fā)生腐敗的概率。在人員的安排上，應(yīng)當(dāng)考慮做到人員數(shù)量、結(jié)構(gòu)狀況以及承擔(dān)的工作內(nèi)容，做到員工的個(gè)人利益與崗位無(wú)關(guān)，從而避免濫用職權(quán)和以權(quán)謀私的情況發(fā)生。

加快財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的建設(shè)，降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，信息化時(shí)代已經(jīng)到來(lái)。財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的和普及和應(yīng)用，可以促進(jìn)高校的內(nèi)部控制建設(shè)。為了達(dá)到較好的內(nèi)部控制目標(biāo)，A學(xué)院應(yīng)當(dāng)加快對(duì)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)。根據(jù)學(xué)院日常業(yè)務(wù)的需要，結(jié)合內(nèi)部控制的要求，對(duì)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行合理的規(guī)劃和有效的開(kāi)發(fā)。通過(guò)全面梳理學(xué)院規(guī)章制度及內(nèi)控流程，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行評(píng)析，形成風(fēng)險(xiǎn)清單。同時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分類，落實(shí)責(zé)任部門，提出整改意見(jiàn)。內(nèi)控管理部門根據(jù)各部門匯總的意見(jiàn)，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析，同時(shí)結(jié)合數(shù)據(jù)平臺(tái)的開(kāi)發(fā)，將內(nèi)部控制流程嵌入信息系統(tǒng)，從而將高校的人事、科研、工程項(xiàng)目、教學(xué)、資產(chǎn)管理等方面互聯(lián)互通。此項(xiàng)工作需要專業(yè)人員的參與，把信息化技術(shù)的應(yīng)推進(jìn)到到各個(gè)部門，以便后期內(nèi)部控制工作的制度化、信息化、規(guī)范化。

結(jié) 論

高校作為人才輸出的重要基地，肩負(fù)著各行各業(yè)人才培養(yǎng)的重任。近年來(lái)，隨著高校發(fā)展速度的加快，新的問(wèn)題也是層出不窮。加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，能為高校的發(fā)展保駕護(hù)航，同時(shí)也有利于提升高校的核心競(jìng)爭(zhēng)力。筆者通過(guò)研究調(diào)查，對(duì)A高校內(nèi)部控制建設(shè)的基本情況進(jìn)行了分析，對(duì)照內(nèi)部控制的基本規(guī)范，指出了存在的問(wèn)題，同時(shí)也提出了一些解決方法。由于時(shí)間的限制，未能檢查具體實(shí)施的效果，希望在今后的工作中繼續(xù)跟進(jìn)和完善，從而不斷提高內(nèi)控管理水平。

[本文系基金項(xiàng)目：浙江省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2020年度立項(xiàng)課題《公辦高等學(xué)校內(nèi)部控制的優(yōu)化研究——以A學(xué)院為例》（項(xiàng)目編號(hào)：ZJKJ20057）研究成果。]

（浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學(xué)院）

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