企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)分析

許利剛 李知杰 張瑩

摘? 要：內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)已發(fā)展成為兼顧審計(jì)和管理領(lǐng)域的學(xué)科。企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，并成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，可以保證內(nèi)部控制制度得以落實(shí)和企業(yè)戰(zhàn)略的順利執(zhí)行，建立科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，不僅是內(nèi)部控制制度本身實(shí)施的要求，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略得以有效執(zhí)行的強(qiáng)有力保障。

關(guān)鍵詞：企業(yè)，內(nèi)控控制，評(píng)價(jià)體系，建設(shè)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)背景概述

背景

為了使企業(yè)自我評(píng)估及外部評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一、規(guī)范，從2008年6月起，由五部委聯(lián)合陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》【1】和三個(gè)配套指引，至此企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已然形成，即：一個(gè)體系、兩個(gè)層次、三個(gè)指引。企業(yè)內(nèi)部控制要想達(dá)到預(yù)期效果，企業(yè)除了內(nèi)控體系內(nèi)容設(shè)計(jì)方面根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況下足功夫外，還應(yīng)做好評(píng)價(jià)體系的建設(shè)工作。

目標(biāo)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試、分析和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制是由董事會(huì)、支委會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。它是內(nèi)部控制中的必要的系統(tǒng)性活動(dòng)，是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、實(shí)施、評(píng)價(jià)、反饋、改進(jìn)等連續(xù)的動(dòng)態(tài)過(guò)程;以通過(guò)評(píng)價(jià)工作的有效開(kāi)展發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，有效提升內(nèi)部控制環(huán)境，做到全員參與內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，促進(jìn)內(nèi)控體系的逐步完善、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提升。

原則

實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性和客觀性原則，確保評(píng)價(jià)工作標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、客觀公正。同時(shí)應(yīng)注重成本效益原則。

全面性原則

評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)全部主要業(yè)務(wù)和重要事項(xiàng)。全面性含義： 評(píng)價(jià)范圍涵蓋內(nèi)部控制全部五要素，即：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督;評(píng)價(jià)工作涵蓋企業(yè)的全部主要業(yè)務(wù)流程。涵蓋內(nèi)部控制的全過(guò)程，包括決策、執(zhí)行和監(jiān)督。

重要性原則

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程，同時(shí)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。具體而言，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則 ，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)企業(yè)單個(gè)或整體控制目標(biāo)造成的影響程度來(lái)確定需要評(píng)價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或關(guān)鍵流程環(huán)節(jié)。

客觀性原則

通過(guò)評(píng)價(jià)，準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)既關(guān)注控制過(guò)程的規(guī)范性，又同時(shí)考察內(nèi)部控制的實(shí)施效果?？陀^性的含義：準(zhǔn)確性原則、一致性原則和獨(dú)立性。

成本效益原則

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)科學(xué)有效的評(píng)價(jià)。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

根據(jù)財(cái)政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，企業(yè)的內(nèi)部控制相關(guān)制度和業(yè)務(wù)流程、上年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理建議落實(shí)情況，企業(yè)重點(diǎn)工作規(guī)劃確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。針對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)或管理流程進(jìn)行具體評(píng)價(jià)時(shí)，評(píng)價(jià)小組應(yīng)針對(duì)流程中存在的具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)價(jià)控制措施是否設(shè)計(jì)有效、控制是否到位，是否能夠合理保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如存在異常，則進(jìn)一步分析原因，找到差距，并分析可能帶來(lái)的后果，提出改進(jìn)的建議。除評(píng)價(jià)各流程的具體控制措施外，評(píng)價(jià)小組還應(yīng)對(duì)企業(yè)的整體層面控制要素進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)督檢查。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序及方法

內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)是按照規(guī)定的程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)已經(jīng)建立和實(shí)施的內(nèi)部控制體系，從設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性兩個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測(cè)試、評(píng)估和報(bào)告的過(guò)程。

內(nèi)控評(píng)價(jià)依據(jù)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必須遵循國(guó)家法律、法規(guī)以及集團(tuán)總部相關(guān)規(guī)章制度。主要包括：《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》【2】、《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》【3】、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引及其他相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件;企業(yè)內(nèi)部控制體系及其他相關(guān)規(guī)定是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的直接依據(jù)。

評(píng)價(jià)程序

按照內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)的基本原則和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基本方法，確定內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)的基本程序，主要包括四個(gè)階段，分別是：評(píng)價(jià)準(zhǔn)備階段、評(píng)價(jià)測(cè)試階段、缺陷評(píng)估階段與評(píng)價(jià)報(bào)告階段。

評(píng)價(jià)準(zhǔn)備

評(píng)價(jià)準(zhǔn)備階段是指在年度評(píng)價(jià)項(xiàng)目計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)后，由評(píng)價(jià)部門在具體實(shí)施項(xiàng)目前所做的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。主要包括建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)、確定評(píng)價(jià)人員、編制評(píng)價(jià)工作方案、確定評(píng)價(jià)范圍與內(nèi)容等。測(cè)試范圍確定的程序包括重要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制確定、測(cè)試范圍的確定等方面。具體工作包括：成立內(nèi)控評(píng)價(jià)小組、下發(fā)評(píng)價(jià)通知、評(píng)價(jià)前調(diào)查需獲取的資料、評(píng)價(jià)資料收集。

評(píng)價(jià)小組根據(jù)評(píng)價(jià)范圍和內(nèi)容制定評(píng)價(jià)資料清單，要求被評(píng)價(jià)企業(yè)提供的相關(guān)資料名稱清單。評(píng)價(jià)資料清單應(yīng)提交被評(píng)價(jià)企業(yè)，以便于被評(píng)價(jià)企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)備，提高現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)工作效率。評(píng)價(jià)小組將其提交的承諾書作為評(píng)價(jià)資料歸檔保存。

評(píng)價(jià)實(shí)施

評(píng)價(jià)小組進(jìn)駐被評(píng)價(jià)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、觀察法、穿行測(cè)試、抽樣、分析性復(fù)核和研討法等方法，廣泛收集被評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，研究分析內(nèi)部控制缺陷。

評(píng)價(jià)記錄

評(píng)價(jià)工作記錄的內(nèi)容包括：企業(yè)層面評(píng)價(jià)表、業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)表、抽樣測(cè)試表、穿行測(cè)試表等。

評(píng)價(jià)工作記錄編制要求：評(píng)價(jià)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整的記錄評(píng)價(jià)工作，不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄，其他人不得刪改;將測(cè)試經(jīng)過(guò)、結(jié)果、結(jié)論、證據(jù)等進(jìn)行記錄，編制內(nèi)控評(píng)價(jià)工作底稿。

缺陷評(píng)估

缺陷評(píng)估是以單個(gè)控制缺陷分析為基礎(chǔ)，由于與特定會(huì)計(jì)科目、披露事項(xiàng)以及五要素相關(guān)的多個(gè)控制缺陷增加了錯(cuò)報(bào)的可能性，還應(yīng)對(duì)控制缺陷進(jìn)行匯總，以此確定匯總后的缺陷是否構(gòu)成重要缺陷或重大缺陷。

內(nèi)控評(píng)價(jià)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引、《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等，匯總分析內(nèi)控評(píng)價(jià)工作底稿中內(nèi)部控制缺陷發(fā)現(xiàn)內(nèi)容，填寫內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定底稿，重點(diǎn)描述缺陷事項(xiàng)及可能存在的影響，初步判斷內(nèi)控缺陷的類型及等級(jí)。

缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

缺陷類型：分為設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷。

缺陷等級(jí)：分為重大缺陷、重要缺陷及一般缺陷。

編制缺陷認(rèn)定底稿

缺陷認(rèn)定底稿要素：被評(píng)價(jià)企業(yè)名稱、評(píng)價(jià)期間、編制人員、編制日期、復(fù)核人員、復(fù)核日期、控制措施編號(hào)、缺陷類型、缺陷編號(hào)、缺陷描述，與內(nèi)控評(píng)價(jià)工作底稿的要素及內(nèi)容一致。問(wèn)題類型、缺陷認(rèn)定依據(jù)、問(wèn)題描述、原因分析、缺陷類型、缺陷等級(jí)、缺陷數(shù)量、責(zé)任部門、責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)、計(jì)劃整改完成時(shí)間、整改措施。缺陷認(rèn)定依據(jù)、缺陷等級(jí)、改進(jìn)建議、經(jīng)理辦反饋。

缺陷認(rèn)定底稿的確認(rèn)

缺陷認(rèn)定底稿要詳細(xì)描述缺陷事項(xiàng)情況、制度依據(jù)并提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。評(píng)價(jià)組在評(píng)價(jià)結(jié)束后要對(duì)本次評(píng)價(jià)的有效性和評(píng)價(jià)效果做出總結(jié)，并對(duì)今后的評(píng)價(jià)工作提出指導(dǎo)性的意見(jiàn)和建議。

內(nèi)控缺陷匯總

在缺陷認(rèn)定后，評(píng)價(jià)小組編制內(nèi)控缺陷匯總表，將發(fā)現(xiàn)和認(rèn)定的缺陷逐一列入內(nèi)控缺陷匯總表中。

評(píng)價(jià)報(bào)告

在測(cè)試和缺陷評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行綜合或者單獨(dú)評(píng)價(jià)及報(bào)告的過(guò)程。

評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容

評(píng)價(jià)報(bào)告的正文包括以下主要內(nèi)容：企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況、內(nèi)控評(píng)價(jià)的目的和責(zé)任主體、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)和范圍、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、重大缺陷擬采取的整改措施、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。

評(píng)價(jià)報(bào)告的審批

評(píng)價(jià)小組在現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、分析、抽查各部門、各部門自我評(píng)價(jià)、管理優(yōu)化改進(jìn)方案、反饋意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督、內(nèi)部控制自評(píng)價(jià)和外部檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷及整改情況，按照規(guī)定的格式、時(shí)間等要求，編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，提交內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組和經(jīng)理辦公會(huì)審議，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人簽署形成正式公文。

報(bào)告下達(dá)范圍和對(duì)外披露范圍

根據(jù)企業(yè)經(jīng)理辦公會(huì)確定的報(bào)告下達(dá)和對(duì)外披露范圍，將年度內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告及時(shí)報(bào)送企業(yè)內(nèi)控管理部門或?qū)ν馀?，同時(shí)對(duì)內(nèi)下發(fā)至被評(píng)價(jià)企業(yè)，并根據(jù)要求下發(fā)至相關(guān)人員，監(jiān)督被評(píng)價(jià)企業(yè)在確定的期限內(nèi)落實(shí)整改措施。

評(píng)價(jià)測(cè)試方法

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的選擇直接影響評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性、科學(xué)性，常用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法主要有如下幾種：

問(wèn)卷調(diào)查法

問(wèn)卷調(diào)查法是指設(shè)計(jì)一套問(wèn)卷，同時(shí)對(duì)于問(wèn)卷不能解釋清楚的部分在附注中用文字加以說(shuō)明。調(diào)查問(wèn)卷人數(shù)應(yīng)控制在被評(píng)價(jià)企業(yè)總?cè)藬?shù)的 10%-20%之間，由評(píng)價(jià)小組隨機(jī)選取各個(gè)層面代表性人員參加，一般情況下可按中層以上管理人員與一般工作人員 3：7 的比例進(jìn)行選取。問(wèn)卷調(diào)查應(yīng)由評(píng)價(jià)小組人員組織，參加問(wèn)卷調(diào)查的人員在固定場(chǎng)所中集中填答、集中收回，及時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，復(fù)核問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果。

訪談法

訪談法是指評(píng)價(jià)人員向被評(píng)價(jià)企業(yè)或部門了解內(nèi)部控制體系建立、執(zhí)行和監(jiān)督的實(shí)際情況。訪談是收集信息的一個(gè)重要手段，應(yīng)當(dāng)在條件許可的情況下以適合于被訪談人的方式進(jìn)行。在訪談工作中，評(píng)價(jià)人員應(yīng)當(dāng)考慮：訪談人員應(yīng)當(dāng)來(lái)自被評(píng)價(jià)范圍內(nèi)實(shí)施活動(dòng)或任務(wù)的適當(dāng)層次或崗位;訪談應(yīng)當(dāng)在被訪談人正常工作時(shí)間和正常工作地點(diǎn)進(jìn)行;訪談前和訪談過(guò)程中應(yīng)當(dāng)努力使被訪談人放松;應(yīng)當(dāng)解釋訪談和作記錄的原因;訪談可通過(guò)請(qǐng)被訪談人描述其工作開(kāi)始;應(yīng)當(dāng)避免提出有傾向性答案的問(wèn)題（即引導(dǎo)性提問(wèn)）;應(yīng)當(dāng)與被訪談人溝通訪談的結(jié)果;感謝被訪談人的參與和合作。

觀察法

觀察法是指評(píng)價(jià)人員在被評(píng)價(jià)單位的工作現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀看操作過(guò)程，觀察有關(guān)人員的實(shí)際工作情況，以確定其規(guī)定的控制措施是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，該方法適用于不留書面痕跡的控制措施評(píng)價(jià)，以及評(píng)價(jià)控制措施的執(zhí)行與到位程度。

穿行測(cè)試法

穿行測(cè)試法是指評(píng)價(jià)人員在每一類業(yè)務(wù)循環(huán)中選擇一項(xiàng)或若干項(xiàng)業(yè)務(wù)，從頭到尾檢查其實(shí)際處理過(guò)程，以驗(yàn)證所描述的內(nèi)部控制體系的客觀性和真實(shí)性。

抽樣法

抽樣法是指企業(yè)針對(duì)具體的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對(duì)業(yè)務(wù)樣本的符合性進(jìn)行判斷，進(jìn)而對(duì)業(yè)務(wù)流程控制運(yùn)行的有效性做出評(píng)價(jià)。具體測(cè)試過(guò)程中，應(yīng)選取合理的樣本量，按樣本量一定比例抽樣，根據(jù)業(yè)務(wù)頻次確定的抽樣量。

檢查法

檢查法是指評(píng)價(jià)人員查閱被評(píng)價(jià)單位的相關(guān)資料進(jìn)行檢查的方法。具體而言，評(píng)價(jià)人員查閱被評(píng)價(jià)單位的政策和規(guī)章制度，如業(yè)務(wù)政策、業(yè)務(wù)程序、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、組織結(jié)構(gòu)圖、崗位分工等，審查執(zhí)行內(nèi)部控制制度生成的文件，如賬簿、報(bào)表、憑證、記錄、合同、報(bào)告等，檢查其是否存在控制軌跡，以判斷內(nèi)部控制措施是否得到有效執(zhí)行。

分析性復(fù)核法

分析性復(fù)核法是指通過(guò)對(duì)被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系中重要情況和趨勢(shì)的分析，研究被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的異常變動(dòng)和差異。分析性復(fù)核主要包括比較分析、因素分析和趨勢(shì)分析。

比較分析是指針對(duì)同一內(nèi)部控制體系的內(nèi)容和指標(biāo)，在不同的時(shí)間和空間進(jìn)行對(duì)比，來(lái)說(shuō)明實(shí)際情況與參照系的差異;因素分析是指分析影響內(nèi)部控制體系變化的若干因素，分析研究其變動(dòng)原因，從中發(fā)現(xiàn)被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的異常變動(dòng)和差異;趨勢(shì)分析是指對(duì)連續(xù)若干期的內(nèi)部控制體系情況進(jìn)行比較與分析，了解其變動(dòng)的幅度和趨勢(shì)。

研討法

研討法是指通過(guò)召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員或者聘請(qǐng)外部專家就業(yè)務(wù)管理的特定問(wèn)題進(jìn)行討論、分析的一種方法。

評(píng)價(jià)測(cè)試底稿

企業(yè)層面評(píng)價(jià)表主要包括：表頭、內(nèi)控要素、測(cè)試內(nèi)容、測(cè)試記錄、測(cè)試結(jié)論、缺陷描述、缺陷類型、缺陷編號(hào)。

業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)表主要包括：表頭、控制編號(hào)、控制措施、控制方法、控制頻率、實(shí)施證據(jù)、相關(guān)制度、責(zé)任部門、測(cè)試步驟、測(cè)試記錄、抽樣測(cè)試索引、測(cè)試結(jié)論、缺陷描述、缺陷類型、缺陷編號(hào)

抽樣測(cè)試表主要包括：控制編號(hào)、控制措施、測(cè)試步驟、樣本量、樣本編號(hào)、樣本描述、測(cè)試結(jié)論。

結(jié)語(yǔ)

建設(shè)完善的企業(yè)內(nèi)部體系，有助于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，良好的內(nèi)控機(jī)制能夠幫助企業(yè)更好的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。同時(shí)我們?cè)跇?gòu)建企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)弄清評(píng)價(jià)的目標(biāo)、評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)方式、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)程序等內(nèi)容，并結(jié)合企業(yè)自身情況，構(gòu)建切實(shí)可行的評(píng)價(jià)體系，并且能夠針對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的不足及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。除此之外，企業(yè)管理人員也要不斷探索新的內(nèi)控機(jī)制，適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和運(yùn)營(yíng)效率，使得企業(yè)在市場(chǎng)的地位更加牢固。

參考文獻(xiàn)：

[1]? 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2008年5月22日由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布

[2]? 《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，1999年10月，再次經(jīng)第九屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議修正，由國(guó)家主席下令公布，于2000年7月1日起實(shí)施

[3]? 《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，2006年6月6日，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)以通知的形式印發(fā)

作者簡(jiǎn)介：

許利剛， 1980，男，湖北大冶，漢，碩士，中國(guó)船舶重工集團(tuán)公司第七二二研究所，高級(jí)工程師，投資與管理

李知杰， 1981，男，湖北武漢，漢，碩士，中國(guó)船舶重工集團(tuán)公司第七二二研究所，高級(jí)工程師，投資與管理

張瑩， 1981，女，湖北武漢，漢，本科，中國(guó)船舶重工集團(tuán)公司第七二二研究所，中級(jí)會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)管理