內(nèi)部控制審計(jì)在鐵路企業(yè)的運(yùn)用探討

羅益華

（中國鐵路南寧局集團(tuán)有限公司 審計(jì)部，審計(jì)師，廣西 南寧 530029）

有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防錯(cuò)糾偏的有效手段，認(rèn)真做好由其衍生的內(nèi)部控制審計(jì)（以下簡稱內(nèi)控審計(jì)）既是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在需要,更是鐵路企業(yè)審計(jì)部門履行法定職責(zé)的剛性要求。為此，筆者結(jié)合工作實(shí)踐試就如何不斷彰顯內(nèi)控審計(jì)在鐵路企業(yè)運(yùn)用實(shí)效略陳管見，期待拋磚引玉贏得廣大同仁集思廣益，形成更多更好的思路，共同開創(chuàng)鐵路企業(yè)內(nèi)控審計(jì)新局面。

1 鐵路內(nèi)控審計(jì)目的與對(duì)象及內(nèi)容

1.1 內(nèi)控審計(jì)目的變事后審計(jì)為過程審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、督促糾正內(nèi)部控制對(duì)象偏離內(nèi)部控制要求的問題，助力內(nèi)部控制的健全性有效性和遵循性落到實(shí)處和預(yù)期目標(biāo)全面實(shí)現(xiàn)。

1.1 內(nèi)控審計(jì)對(duì)象主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)要素。其中：控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。信息與溝通是指企業(yè)明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，可以促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。

1.2 內(nèi)控審計(jì)內(nèi)容是指鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對(duì)企業(yè)規(guī)章制度中各種控制環(huán)節(jié)的檢查，旨在發(fā)現(xiàn)制度的薄弱環(huán)節(jié)并及時(shí)提出相應(yīng)改進(jìn)建議，促使企業(yè)達(dá)到改善經(jīng)營狀況的目的。從鐵路控制目標(biāo)的角度來看，主要包括合規(guī)目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)的內(nèi)控有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。其中:合規(guī)目標(biāo)的內(nèi)控有效性是指內(nèi)控制度健全或完整程度能夠合理保證企業(yè)遵循國家相關(guān)法律法規(guī)，不進(jìn)行違法活動(dòng)或違規(guī)交易。經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)控有效性是指相關(guān)的內(nèi)部控制能夠合理保證經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果，及時(shí)為管理層所了解或控制。資產(chǎn)目標(biāo)的內(nèi)控有效性是指相關(guān)的內(nèi)部控制能夠合理保證國有資產(chǎn)的安全與完整，防止資產(chǎn)流失。

2 鐵路內(nèi)控審計(jì)存在主要問題

2.1 內(nèi)控審計(jì)管理體系亟待健全目前，除2003年中國內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布施行的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5 號(hào)—內(nèi)部控制審計(jì)》外，尚無具有統(tǒng)一性規(guī)范性操作性的內(nèi)控審計(jì)工作指南或?qū)嵤┺k法,一定程度上影響了對(duì)內(nèi)部控制對(duì)象的審計(jì)評(píng)價(jià)、督改的科學(xué)性權(quán)威性和時(shí)效性。因此，必須在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)著眼發(fā)展的基礎(chǔ)上，探索建立健全具有鐵路特色的內(nèi)控審計(jì)管理制度和辦法，努力開創(chuàng)鐵路內(nèi)控審計(jì)規(guī)范化局面。

2.2 內(nèi)控審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高由于目前鐵路多數(shù)審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)崗而來，其對(duì)諸如基本建設(shè)、工程造價(jià)及預(yù)算、鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)等業(yè)務(wù)知識(shí)相對(duì)匱乏。如筆者所在單位僅有2人分別持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）、國際內(nèi)審師（CIA）執(zhí)業(yè)資格證，占內(nèi)審人數(shù)的7%。這種狀況難以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到內(nèi)部控制管理諸方面的素質(zhì)需要。

2.3 內(nèi)控審計(jì)手段方法亟待改善目前鐵路內(nèi)部控制審計(jì)的主要方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，既通過審計(jì)查詢及函證、審計(jì)調(diào)查表、內(nèi)部控制制度評(píng)測表等對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)審分析，筆者認(rèn)為此種方法由于過分依賴企業(yè)內(nèi)部控制制度測試，不僅本身蘊(yùn)藏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且因?yàn)橹贫仁枪潭ǖ模煌粚弳挝换虿块T面臨的環(huán)境和情況不盡相同，所以，僅僅依靠制度基礎(chǔ)審計(jì)，難以客觀準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制過程存在問題，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況不符。因此，必須擯棄傳統(tǒng)事后審計(jì)思維，探索運(yùn)用滿足過程審即內(nèi)控審計(jì)需要的新方法。

3 解決內(nèi)控審計(jì)問題的對(duì)策建議

3.1 健全制度規(guī)范內(nèi)審工作首先，國家層面應(yīng)頒布內(nèi)審法律法規(guī)，保證內(nèi)控審計(jì)。其次，鐵路企業(yè)在嚴(yán)格遵循國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，參照《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等制度并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，建立健全鐵路內(nèi)控審計(jì)制度和內(nèi)控審計(jì)體系，推動(dòng)鐵路內(nèi)控審計(jì)走上法制化科學(xué)化軌道。

3.2 提高內(nèi)審隊(duì)伍綜合素質(zhì)首先，應(yīng)廣納鐵路運(yùn)輸管理、工程建設(shè)、經(jīng)濟(jì)法律等業(yè)務(wù)或技術(shù)部門的專業(yè)人員到內(nèi)審隊(duì)伍；其次，應(yīng)建立長效培訓(xùn)機(jī)制，進(jìn)行有關(guān)建設(shè)工程投資、物資采購、內(nèi)部控制、鐵路運(yùn)輸管理等方面的業(yè)務(wù)理論培訓(xùn)，幫助其提高專業(yè)判斷能力。第三，以提高內(nèi)審人員專業(yè)能力、組織能力、溝通能力、洞察能力、表達(dá)能力和文字處理能力為目標(biāo)，注重實(shí)踐歷練，鼓勵(lì)崗位成才。

3.3 改善內(nèi)控審計(jì)方式方法要認(rèn)真總結(jié)鐵路內(nèi)控審計(jì)實(shí)踐、虛心學(xué)習(xí)地方企業(yè)內(nèi)控審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合形勢任務(wù)變化要求，重點(diǎn)在完善創(chuàng)新個(gè)別訪問法、調(diào)查問卷法、穿行測試法、隨機(jī)抽樣法、實(shí)地查驗(yàn)法、比較分析法、專題討論法等審計(jì)方法上下功夫見效果。完善上述方法要注重諸方法之間的相互聯(lián)系和綜合運(yùn)用。如在運(yùn)用穿行測試法時(shí)，既要遵循該法是在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財(cái)務(wù)報(bào)表或其他經(jīng)營管理報(bào)告中反映出來的過程，以此了解控制措施設(shè)計(jì)的有效性，并識(shí)別出關(guān)鍵控制點(diǎn)，又要體現(xiàn)隨機(jī)抽樣法要義保證所選取的樣本的有效性。其他同理，不再贅述。

4 構(gòu)建內(nèi)控審計(jì)量化評(píng)價(jià)指標(biāo)和機(jī)制

4.1 構(gòu)建內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和機(jī)制的原則一是統(tǒng)一性原則，保證構(gòu)建的內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)具有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，能有效防止主觀因素影響審計(jì)結(jié)論問題發(fā)生。二是科學(xué)性原則，改變既往審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)定性多定量少弊端，強(qiáng)化定量指標(biāo)計(jì)算和內(nèi)控有效性類別確定，并將量化的評(píng)分結(jié)果轉(zhuǎn)化為定性評(píng)價(jià)結(jié)論，使內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)更具客觀性和公正性。三是適用性原則，務(wù)必保證所構(gòu)建內(nèi)控審計(jì)量化評(píng)價(jià)指標(biāo)和機(jī)制滿足企業(yè)內(nèi)部控制要求并為審計(jì)人員所接受所運(yùn)用。

4.2 內(nèi)控審計(jì)量化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系內(nèi)容本文提出的內(nèi)控有效性的審計(jì)評(píng)價(jià)分優(yōu)、良、中、差四個(gè)等級(jí)類別，內(nèi)控制度測評(píng)得分和內(nèi)控指標(biāo)考核得分及完成情況可分別在四個(gè)類別中找到相應(yīng)位置，內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)結(jié)論最終以內(nèi)控制度測評(píng)得分和內(nèi)控指標(biāo)考核得分及完成情況而量化綜合認(rèn)定，即內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)以鐵路內(nèi)部控制審計(jì)量化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為依據(jù)（見表1）。

表1 鐵路內(nèi)部控制審計(jì)量化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

1）內(nèi)控制度得分測評(píng)。鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)和特點(diǎn)設(shè)計(jì)一個(gè)通用的內(nèi)部控制制度調(diào)查測試表。該表從會(huì)計(jì)報(bào)表、貨幣資金、收入、費(fèi)用、生產(chǎn)經(jīng)營管理等方面，確定被審計(jì)單位應(yīng)該建立的相關(guān)管理制度和應(yīng)該控制的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)點(diǎn)，并以調(diào)查問卷的方式逐條列示。內(nèi)控制度調(diào)查測試表先由被審計(jì)單位填報(bào)，審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位填報(bào)情況對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測試，并將測試結(jié)果在該表中說明。通過對(duì)各項(xiàng)點(diǎn)的測試結(jié)果，計(jì)算內(nèi)控制度健全性及完整性測評(píng)得分。

內(nèi)控制度測評(píng)得分=100÷適用項(xiàng)點(diǎn)×有效項(xiàng)點(diǎn)

適用項(xiàng)點(diǎn)是調(diào)查測試的內(nèi)容對(duì)被審計(jì)單位是否適用。以適用項(xiàng)點(diǎn)為計(jì)算基礎(chǔ)。有效項(xiàng)點(diǎn)是指經(jīng)過審計(jì)調(diào)查測試，相關(guān)制度健全、能夠有效執(zhí)行的調(diào)查項(xiàng)點(diǎn)。

審計(jì)人員在實(shí)際執(zhí)行當(dāng)中可根據(jù)被審計(jì)單位的特點(diǎn)自行增加調(diào)查項(xiàng)點(diǎn)，但不能減少測試項(xiàng)點(diǎn)。因?yàn)樵O(shè)定的通用內(nèi)部控制制度調(diào)查測試表應(yīng)該是對(duì)大部分單位適用的，如若存在不適用項(xiàng)點(diǎn)，單位只需在調(diào)查表中不適用欄劃“X”即可。最終測評(píng)得分時(shí)，剔除經(jīng)嚴(yán)格審核的不適用項(xiàng)點(diǎn)，避免內(nèi)審人員通過減少測試項(xiàng)點(diǎn)而掩蓋被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全和無效執(zhí)行的可能。

2）內(nèi)控考核指標(biāo)的選擇確定。在選擇確定內(nèi)控考核指標(biāo)時(shí)，要參照行業(yè)、系統(tǒng)特點(diǎn)分級(jí)次確定有考核意義和價(jià)值的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系：一是確定內(nèi)控關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的考核得分；二是確定內(nèi)控經(jīng)營目標(biāo)及資產(chǎn)目標(biāo)等單項(xiàng)控制指標(biāo)的完成情況。關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)由內(nèi)審機(jī)構(gòu)確定，與關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)相關(guān)的若干控制指標(biāo)考核由審計(jì)組根據(jù)被審單位的性質(zhì)確定，實(shí)際操作中以鐵路經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)確定為內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)考核的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，其得分的考核計(jì)算在下文中論述。

3）內(nèi)控指標(biāo)考核的修正。在加權(quán)計(jì)算得分基礎(chǔ)上，根據(jù)發(fā)現(xiàn)問題性質(zhì)，對(duì)內(nèi)控合規(guī)目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)等考核指標(biāo)設(shè)置修正條件。一是發(fā)現(xiàn)未有效執(zhí)行內(nèi)控制度，年度違紀(jì)金額占審計(jì)調(diào)整確認(rèn)后資產(chǎn)總額3%以上及年度經(jīng)濟(jì)損失金額占審計(jì)調(diào)整確認(rèn)后資產(chǎn)總額5‰以上的下調(diào)一個(gè)類別；二是發(fā)現(xiàn)“小金庫”、個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題的直接定為Ⅳ類（差）。

4.3 建立基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制平衡計(jì)分卡是從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)角度出發(fā)，應(yīng)用一系列績效考核指標(biāo)，評(píng)價(jià)組織經(jīng)營活動(dòng)行為的檢查考評(píng)制度。平衡計(jì)分卡不僅是一種管理手段，也是一種管理思想：一是只有量化的指標(biāo)才是可以考核的，必須將要考核的指標(biāo)進(jìn)行量化；二是判斷管理目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)則要考核多方面的指標(biāo)，不僅是財(cái)務(wù)指標(biāo)，還包括其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)。平衡計(jì)分卡的管理思想與內(nèi)部控制審計(jì)量化評(píng)價(jià)的理念基本一致，因此筆者認(rèn)為平衡計(jì)分卡適用于創(chuàng)新構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制。

內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制引入平衡計(jì)分卡后，把企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)轉(zhuǎn)化為一系列表現(xiàn)指標(biāo)，將方便地掌握各部門清晰、全面的運(yùn)作狀況，有助于審計(jì)組梳理企業(yè)及業(yè)務(wù)流程，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部崗位設(shè)置和內(nèi)控設(shè)計(jì)是否合理、相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)是否授權(quán)、不相容職務(wù)是否分離、控制活動(dòng)執(zhí)行是否有效等存在的各種問題，對(duì)于有效開展內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)工作和改善企業(yè)內(nèi)控管理水平具有重要意義?；谄胶庥?jì)分卡的鐵路內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制運(yùn)行流程如下：

1）確定部門內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)。推進(jìn)基于平衡計(jì)分卡的鐵路內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制的第一步就是明確內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)，即將鐵路內(nèi)部控制管理戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)層面的內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)。

2）從部門內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)到關(guān)健業(yè)績指標(biāo)（KPI）。關(guān)健業(yè)績指標(biāo)（KPI）是影響目標(biāo)能否完成的核心指標(biāo)，是對(duì)要完成的任務(wù)和實(shí)現(xiàn)的內(nèi)控目標(biāo)進(jìn)行管理的工具。從部門內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)到KPI，實(shí)現(xiàn)對(duì)部門內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)的細(xì)化，通過分析每一項(xiàng)部門內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)的影響因素，確定與之相對(duì)應(yīng)的KPI，并確定每一項(xiàng)KPI的權(quán)重、標(biāo)準(zhǔn)值、內(nèi)控考核辦法等內(nèi)容，形成KPI 考核表，內(nèi)部控制審計(jì)根據(jù)KPI考核表實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)內(nèi)控目標(biāo)完成情況的考核與評(píng)價(jià)。

內(nèi)審考核評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性應(yīng)圍繞鐵路經(jīng)營目標(biāo)及資產(chǎn)目標(biāo)進(jìn)行，內(nèi)審機(jī)構(gòu)將經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)確定為內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)考核的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（KPI），其包括基本指標(biāo)和監(jiān)控指標(biāo)，基本指標(biāo)為盈虧總額，是指經(jīng)審計(jì)認(rèn)定的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的利潤總額；監(jiān)控指標(biāo)根據(jù)對(duì)企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)部控制管理監(jiān)督的要求確定，包括安全指標(biāo)、重大管理事項(xiàng)指標(biāo)、重大決策行為指標(biāo)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律指標(biāo)、運(yùn)輸紀(jì)律指標(biāo)、廉潔從業(yè)指標(biāo)、建設(shè)項(xiàng)目投資完成和項(xiàng)目投產(chǎn)指標(biāo)。

經(jīng)營業(yè)績考核采取評(píng)分制，首先擬定并細(xì)化考核評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，然后根據(jù)指標(biāo)完成情況實(shí)行加分、減分或“一票否決”，最后評(píng)定出考核綜合分。凡涉及行車、人身、路外事故、旅客安全和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等重大內(nèi)部控制漏洞，可視情節(jié)及影響程度“一票否決”，考核指標(biāo)中發(fā)生“一票否決”事項(xiàng)的，考核分為0分。

內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)考核的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（KPI）綜合得分=100分+基本指標(biāo)加分-監(jiān)控指標(biāo)減分

企業(yè)完成盈虧總額目標(biāo)增盈或減虧加分不設(shè)上限，未完成盈虧總額目標(biāo)的“一票否決”；審計(jì)調(diào)整賬項(xiàng)增盈或減虧不予加分。

3）從KPI到行動(dòng)計(jì)劃。為落實(shí)KPI，確保各項(xiàng)內(nèi)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，必須制定行動(dòng)計(jì)劃，鐵路運(yùn)輸管理活動(dòng)中嚴(yán)格遵循并落實(shí)內(nèi)控制度及管理要求，并分析反饋執(zhí)行過程中相關(guān)內(nèi)部控制存在的問題及整改措施，以促進(jìn)內(nèi)部控制的良性循環(huán)。發(fā)現(xiàn)問題，推動(dòng)整改，是行動(dòng)計(jì)劃的核心目標(biāo)。內(nèi)控審計(jì)中著重關(guān)注企業(yè)完整的內(nèi)控行動(dòng)計(jì)劃是否包括經(jīng)營或戰(zhàn)略目標(biāo)、KPI、內(nèi)控目標(biāo)值、內(nèi)控業(yè)務(wù)流程或方案、舉措或策略、責(zé)任部門、實(shí)施或整改時(shí)間節(jié)點(diǎn)和財(cái)務(wù)預(yù)算等內(nèi)容。

4）從行動(dòng)計(jì)劃到考核體系。為有效地考核和評(píng)價(jià)行動(dòng)計(jì)劃的完成情況，發(fā)揮員工的積極性和主動(dòng)性，確保內(nèi)部控制能取得實(shí)效，更好地完成各項(xiàng)任務(wù)，必須制定一套獎(jiǎng)懲體系，從內(nèi)控指標(biāo)考核和獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)兩個(gè)方面進(jìn)行激勵(lì)設(shè)計(jì)，使有效的內(nèi)控活動(dòng)既有精神上的榮譽(yù)和物質(zhì)上的實(shí)惠，又具有一定的壓力和動(dòng)力。通過對(duì)行動(dòng)計(jì)劃落實(shí)情況的考核，促成內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的有效應(yīng)用。

基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制的建立，就是在平衡計(jì)分卡的管理流程中以內(nèi)控審計(jì)量化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，將鐵路目前的經(jīng)營業(yè)績考核評(píng)分辦法與內(nèi)部控制的合規(guī)目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)等控制指標(biāo)的考核相連接，形成有針對(duì)性、目標(biāo)明確的內(nèi)部控制審計(jì)考核評(píng)價(jià)機(jī)制，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

5 結(jié)束語

內(nèi)部控制審計(jì)是助力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段之一。本文結(jié)合鐵路企業(yè)實(shí)際對(duì)內(nèi)控審計(jì)存在的問題及成因作了深入分析，著眼形勢任務(wù)變化，著力體系機(jī)制創(chuàng)新，提出彰顯內(nèi)部控制審計(jì)在鐵路運(yùn)用實(shí)效性的思路和方法，期待在實(shí)踐中獲得預(yù)期效果，并能為業(yè)內(nèi)同仁提供啟示和參考，共同推動(dòng)鐵路內(nèi)控審計(jì)工作不斷登上新臺(tái)階。