[摘 要]隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,政府也在逐步加大在民生領(lǐng)域的投入,這將逐步有效緩解社會矛盾,同時提升人民群眾的獲得感和幸福感。而與民生息息相關(guān)的醫(yī)療、教育、住房保障的提供主體多是行政事業(yè)單位,這在某種程度上也將促進行政事業(yè)單位優(yōu)化資源配置,提升服務(wù)質(zhì)量。在這樣的背景下,公立醫(yī)院作為特殊的行政事業(yè)單位之一,也在逐步探索如何通過完善其固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制而更加高效地使用財政資金,并且逐步回歸其最初的公益屬性?,F(xiàn)行的有關(guān)行政事業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范性文件是財政部于2012年發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,該文件對規(guī)范行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動具有指導(dǎo)性的意義。文章對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問題的現(xiàn)狀、成因及面臨的困境進行了論述,以S醫(yī)院為例試探性地進行了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的模型構(gòu)建,提出了完善公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的主要途徑。
[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院;內(nèi)部控制;資產(chǎn)管理
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.02.165
1 公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制概況
習(xí)近平總書記指出,沒有全民健康就沒有全面小康。隨著人民群眾生活及意識形態(tài)的不斷豐富,人民群眾對自身健康狀況的重視程度不斷提升,對醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量要求也越來越高。公立醫(yī)院作為我國醫(yī)療服務(wù)體系中的核心,也將借此全力進行內(nèi)外部建設(shè)??v觀國內(nèi)公立醫(yī)院資產(chǎn)整體狀況,現(xiàn)歸類如下。
1.1 公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)行構(gòu)架
2012年,財政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,2015年頒布了《財政部關(guān)于進一步規(guī)范和加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》(財資〔2015〕90號),2016年財政部頒布了《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的指導(dǎo)意見》,2017年又相繼頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度(試行)》《政府會計準則——基本準則》《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》《關(guān)于進一步加強和改進行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作的通知》(財資〔2018〕108 號)等。相關(guān)的政策文件對固定資產(chǎn)管理的要求更加具體、更加明確、更加精細化?!陡倪M行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作的通知》(財資〔2018〕108號)中更是提出了明確的要求,要求把資產(chǎn)管理放在與資金管理同等重要的位置,同時敦促行政事業(yè)單位建立健全資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機制,同時要求各單位及時報送真實準確的國有資產(chǎn)報告。相關(guān)的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的規(guī)章制度的出臺釋放出了巨大的能量信號,給正在探索中前進的行政事業(yè)單位提供了指導(dǎo)。其中,2012年出臺的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》更是具有里程碑的意義。
1.2 公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題及原因分析
在實際運行過程中,公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系與資產(chǎn)管理體系并未能融洽銜接,導(dǎo)致在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的實際運行中出現(xiàn)了或多或少亟待解決的問題,具體歸類如下。
1.2.1 公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)存問題
(1)固定資產(chǎn)預(yù)算控制有效性較低。在目前公立醫(yī)院資產(chǎn)配置工作中,對固定資產(chǎn)采購預(yù)算評估相關(guān)工作的重視程度不夠。首先,一部分公立醫(yī)院并未形成科學(xué)的資產(chǎn)配置標(biāo)準和年度采購計劃,導(dǎo)致在采購過程中存在一定程度的盲目性。換個角度講,對醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)了解和執(zhí)行不到位也可能會影響對當(dāng)下預(yù)算的判斷失誤。其次,在價格方面,未形成固定的比價制度,存在關(guān)聯(lián)交易,或者是在資金支付方面或多或少造成浪費。
(2)固定資產(chǎn)采購驗收工作相對不規(guī)范。其一,結(jié)合目前的實際情況來看,一些公立醫(yī)院并未完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系,大多是各個職能科室單獨進行固定資產(chǎn)控制,這就導(dǎo)致各個職能部門之間缺少有效的溝通與監(jiān)督,可能會在驗收時面臨賬物不符或者是賬賬不符等問題。其二,固定資產(chǎn)隨意報廢處置時有發(fā)生,但目前公立醫(yī)院還沒有一套可以參照執(zhí)行的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程。比如在對報廢資產(chǎn)進行處理時,由于沒有可參照執(zhí)行的報廢標(biāo)準,可能摻雜相關(guān)管理人員的主觀性判斷。另外,對于那些整體狀況低于正常使用標(biāo)準的固定資產(chǎn),其報廢處置缺乏實效性 ,報廢處置滯后的情況也時有發(fā)生,從而可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失、浪費和使用不當(dāng)現(xiàn)象。其三,由于缺少信息系統(tǒng)的輔助支持,在驗收環(huán)節(jié),很多固定資產(chǎn)處理工作沒有及時進行,或者是沒有及時更新設(shè)備的詳細信息。對于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或發(fā)生變更,在賬目中有時不能及時體現(xiàn),手續(xù)內(nèi)容不完善,財務(wù)部門掌握的資產(chǎn)信息與實際可能發(fā)生偏差,賬、物不符等,可能難以反映實物的實際。
(3)監(jiān)督和評價中存在的問題。在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督組織設(shè)置方面存在欠缺,一部分監(jiān)督檢查工作沒有得到全面落實。部分公立醫(yī)院針對資產(chǎn)管理沒有設(shè)立監(jiān)督評價的反饋機制和歸口管理部門,導(dǎo)致固定資產(chǎn)采購、入庫、維修等流程中出現(xiàn)的問題不能及時解決。對于固定資產(chǎn)的賬目管理僅借助財務(wù)報表表明數(shù)量發(fā)生的變化,缺少系統(tǒng)的內(nèi)部控制機制,缺少全面詳細的統(tǒng)計,可能導(dǎo)致醫(yī)療設(shè)備閑置嚴重,失去實用價值。
1.2.2 公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題成因分析
(1)相關(guān)崗位職工專業(yè)素質(zhì)和能力不足。在職固定資產(chǎn)相關(guān)崗位工作人員可能對固定資產(chǎn)及行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的了解程度參差不齊,其專業(yè)能力也存在著一定的差異性。同時,由于并未對固定資產(chǎn)崗位相關(guān)的工作人員建立有效的激勵機制和績效管理體系,其專業(yè)學(xué)習(xí)能力的提升及日常的工作水平都有可能受到影響。
(2)公立醫(yī)院文化建設(shè)相對薄弱。相較于企業(yè),公立醫(yī)院的特殊性在一定程度上影響了其本身的文化建設(shè)。企業(yè)的文化建設(shè)好比企業(yè)的“靈魂”,員工對企業(yè)文化的認可會使他們真正意識到個人與集體的辯證關(guān)系,從而達到為企業(yè)竭力奉獻的效果。而公立醫(yī)院則不同,由于文化建設(shè)相對薄弱,職工很難樹立起為醫(yī)院節(jié)省資金的意識,這很有可能造成固定資產(chǎn)采購時的資金浪費。
(3)未形成完善的信息化系統(tǒng)。由于上層管理人員對醫(yī)院內(nèi)控體系完善程度的重視性不夠,可能間接地增加了全院的風(fēng)險值,一定程度上降低了醫(yī)院整體的運作效率。同時,只把建立健全內(nèi)控體系作為口號,并未真正形成完善的信息化和內(nèi)部控制體系。殊不知,健全的符合醫(yī)院實際情況的信息化系統(tǒng)和內(nèi)部控制機制可以切實降低醫(yī)院的風(fēng)險或存在的內(nèi)控安全隱患。
2 S醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制模式
2.1 內(nèi)部環(huán)境
S醫(yī)院建立健全了固定資產(chǎn)的管理體系。其網(wǎng)絡(luò)狀管理結(jié)構(gòu)包括固定資產(chǎn)管理委員會、資產(chǎn)管理辦公室、各個歸口管理部門。其中,該構(gòu)架下,各部門、各崗位之間相互獨立,但又存在制約。固定資產(chǎn)管理委員會是領(lǐng)導(dǎo)層,是決策機構(gòu),其日常工作內(nèi)容包括:制定制度、審批資產(chǎn)購置計劃、調(diào)劑資產(chǎn)等;資產(chǎn)管理辦公室負責(zé)擬定牽頭組織固定資產(chǎn)采購等的工作;歸口管理部門對固定資產(chǎn)的日常事宜負責(zé)。
2.2 控制活動
S醫(yī)院還引入了資產(chǎn)管理平臺,同時將資產(chǎn)管理平臺與內(nèi)部控制體系緊密結(jié)合,形成了信息化的資產(chǎn)管理平臺,不僅降低了成本,還在一定程度上減少了人工的操作,提高了準確性,也優(yōu)化了固定資產(chǎn)的各個流程。資產(chǎn)管理平臺的起點是錄入申請,接下來在信息系統(tǒng)的輔助下,會自動完成可行性論證、驗收、調(diào)撥、報廢、處置申請等業(yè)務(wù)活動。管理者在權(quán)限內(nèi)可以直觀地了解各部門的資產(chǎn)申請、使用等具體情況,從而打破信息孤島,優(yōu)化資源配置,實現(xiàn)帕累托最優(yōu)。
2.3 風(fēng)險評估
在信息化資產(chǎn)管理平臺的支持下,S醫(yī)院建立了固定資產(chǎn)的風(fēng)險預(yù)警機制。該機制主要強化審計監(jiān)督與風(fēng)險管控,旨在降低固定資產(chǎn)的潛在風(fēng)險。包括固定資產(chǎn)壽命預(yù)警、各部門固定資產(chǎn)采購頻率預(yù)警、固定資產(chǎn)報廢處置預(yù)警等。這些數(shù)據(jù)也將成為S醫(yī)院內(nèi)部審計的證據(jù),從而充分發(fā)揮信息系統(tǒng)平臺價值最大化,也在一定程度上提升了醫(yī)院整體的風(fēng)險管控意識。
2.4 信息與溝通
S醫(yī)院十分注重對固定資產(chǎn)相關(guān)崗位上工作人員的繼續(xù)教育,分別從風(fēng)險管控和專業(yè)能力方面開展培訓(xùn)活動,并引進繼續(xù)教育學(xué)分制,同時將此類學(xué)分嵌入到績效考核,在一定程度上對職工起到了激勵作用,從而將人力資源的價值發(fā)揮到極致。
2.5 內(nèi)部監(jiān)督
S醫(yī)院完善了評價和反饋體系。在其設(shè)立的評價標(biāo)準中,將固定資產(chǎn)的用途進行分類,比如用于科研建設(shè)的、為患者服務(wù)的等,前者可通過學(xué)科影響力的排名和相關(guān)學(xué)科論文的產(chǎn)出作為衡量標(biāo)準。后者可借助定期采集的患者評價和維修頻率等進行相關(guān)考量。這樣的監(jiān)督和反饋機制使得整個系統(tǒng)形成了完整的閉合回路,從而提升了該體系的周轉(zhuǎn)可持續(xù)性。
3 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的保障實施條件
3.1 加強預(yù)算約束
在全面預(yù)算管理逐步推行的今天,公立醫(yī)院完全可以借助全面預(yù)算這一有力工具來完善內(nèi)部控制。在既定戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下,醫(yī)院應(yīng)合理地制定年度大型固定資產(chǎn)投資規(guī)劃,將資產(chǎn)管理與全面預(yù)算有機結(jié)合,充分結(jié)合上一年度資產(chǎn)的效益分析,客觀科學(xué)地采購資產(chǎn),避免浪費。
3.2 加強醫(yī)院內(nèi)部制度建設(shè)
根據(jù)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理要求,應(yīng)結(jié)合醫(yī)院實際情況,建立完善的固定資產(chǎn)管理標(biāo)準體系,包括固定資產(chǎn)的范圍、分類、初始計量、后續(xù)計量、驗收及入賬、維修與折舊、固定資產(chǎn)使用、績效考核、監(jiān)督評價等內(nèi)容,同時還應(yīng)實施動態(tài)化的管控,隨國家相關(guān)法律法規(guī)進行調(diào)整。為每臺固定資產(chǎn)“建檔設(shè)卡”,明確其狀態(tài)信息,并對應(yīng)相關(guān)的工作人員為之負責(zé),搭建起固定資產(chǎn)的完整生命周期。
3.3 引入PDCA循環(huán)
PDCA循環(huán)也稱為“戴明環(huán)”,通常被應(yīng)用在管理活動中,是計劃(Plan)、執(zhí)行(Do)、檢查(Check)和行動(Act)的英文縮寫。運用PDCA構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制,應(yīng)進行風(fēng)險識別、制定風(fēng)險應(yīng)對措施等工作,在調(diào)整中計劃,在計劃中改進。
參考文獻:
[1]顏春榮,楊海虹,廖宇生,等.運用PDCA循環(huán)構(gòu)建基于內(nèi)部控制的固定資產(chǎn)管理模式[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟,2019(12).
[2]劉巧.公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的問題研究——以D醫(yī)院為例[D].北京:首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué),2018.
[3]張海明.基于模糊綜合評價的公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制水平評價研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2019(12).
[4]宋德燕.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究[D].南昌:江西財經(jīng)大學(xué),2019.
[5]張高山,基于內(nèi)部控制的醫(yī)院資產(chǎn)管理策略研究[J].中國總會計師,2019(7).
[基金項目]2019年度醫(yī)院財務(wù)會計課題“公立醫(yī)院資產(chǎn)內(nèi)部控制模型構(gòu)建”(項目編號:3101030410002438)。
[作者簡介]王晴宇(1997—),女,江蘇蘇州人,初級會計師,管理學(xué)學(xué)士學(xué)位,研究方向:會計實務(wù)。