摘 要：隨著科學(xué)技術(shù)和計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展進(jìn)步，大數(shù)據(jù)也增加了對人的各行業(yè)的影響。對于審計行業(yè)而言，大數(shù)據(jù)更是影響深刻，并由此產(chǎn)生了大數(shù)據(jù)審計的概念，這是目前審計領(lǐng)域正在探討的熱點話題。所以本文基于大數(shù)據(jù)的背景，主要探討審計方法的改變，對審計成本的影響。同時，也涉及了審計目標(biāo)、內(nèi)容和方式的變化，對企業(yè)和注冊會計師如何面對大數(shù)據(jù)時代提出了建議。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)審計;審計方法;審計成本

一、緒論

對于以數(shù)據(jù)為重的審計行業(yè)中，大數(shù)據(jù)審計建設(shè)也是影響審計未來發(fā)展的核心技術(shù)項目。新時期信息技術(shù)下審計技術(shù)和方法的研究已成為當(dāng)前和未來需要研究的重要課題。

而在當(dāng)下課題中，大多數(shù)研究文獻(xiàn)是在探討如何怎樣利用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)對審計方法進(jìn)行創(chuàng)新，從而更好地獲取現(xiàn)代企業(yè)的信息進(jìn)行審計。但是，目前對該領(lǐng)域下審計方法的改變是否會影響審計風(fēng)險的高低，進(jìn)而影響審計成本的變化的研究很少，所以本文主要探討審計師是否可以運用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)和被審計單位的智能化系統(tǒng)，幫助被審計單位增強采集審計證據(jù)的能力，提升業(yè)務(wù)效率，在不調(diào)整審計質(zhì)量的前提下，最大限度地降低審計成本。

一、文獻(xiàn)回顧

（一）大數(shù)據(jù)審計

由于大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，未來它將應(yīng)用于不同領(lǐng)域，并充分發(fā)揮其決策效率。特別是在審計行業(yè)中，對數(shù)據(jù)信息的依賴程度很高，因此在現(xiàn)階段，許多學(xué)者已經(jīng)建立了強烈的大數(shù)據(jù)意識，對大數(shù)據(jù)在審計領(lǐng)域中的應(yīng)用進(jìn)行了不斷探索。徐超、吳平平[1]在國內(nèi)指出，大數(shù)據(jù)的審計工作應(yīng)該是“三個整合五個關(guān)聯(lián)”，也就是說，在審計中應(yīng)該將數(shù)據(jù)，分析和審計三個方面結(jié)合起來，數(shù)據(jù)作為第一個要素，需要建立有效的收集機(jī)制并規(guī)范其收集格式和要素。陳偉、勾東升、徐發(fā)亮[2]認(rèn)為基于Python方法就能夠幫助審計人員控制審計成本，簡化審計流程，提升審計效率，針對數(shù)據(jù)信息盡快快速分析，滿足數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用需求。

（二）審計方法

（1）傳統(tǒng)審計方法。陳耿、鄭晶茹、韓志耕[3]認(rèn)為，傳統(tǒng)審計存在一些弊端，受限于技術(shù)因素，使得審計人員不得不與被審單位進(jìn)行現(xiàn)場接觸完成審計工作，這種情況下需要消耗更多的審計時間，審計效率相對較低，同時審計成本相對較大，對審計結(jié)果的穩(wěn)定性和高效性造成直接影響。陳偉、勾東升、徐發(fā)亮[2]指出應(yīng)用較為廣泛的審計數(shù)據(jù)分析方法主要涉及數(shù)據(jù)查詢審計法、賬表分析審計法、統(tǒng)計分析審計法、審計抽樣審計法、數(shù)據(jù)相似檢測審計法以及數(shù)值分析審計法等，上述方法通常圍繞結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)開展審計活動，無法滿足非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的審計需求。

（2）現(xiàn)代審計方法。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，祝媛媛[4]認(rèn)為如果不研究如何開展大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計工作，審核員將再次面臨無能的挑戰(zhàn)。何琰[5]提出，應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，實現(xiàn)審計方法從數(shù)據(jù)驗證性分析向數(shù)據(jù)挖掘性分析轉(zhuǎn)變。田程濤[6]的觀點是，數(shù)據(jù)分析成為審計作業(yè)流程中的核心。秦榮生[7]指出云計算、大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用將促使審計從有限審計轉(zhuǎn)向全面審計。

（三）審計成本

Zhang，M.M.[8]審計成本主要由三部分組成：一是審計產(chǎn)品的成本，即事務(wù)所從審計項目開始到提交審計報告，履行必要的審計程序和出具審計報告所需要的成本;二是風(fēng)險成本，即審計風(fēng)險存在導(dǎo)致的預(yù)期損失成本;三是會計師事務(wù)所的正常利潤。研究發(fā)現(xiàn)，審計師將通過增加審計工作來處理審計風(fēng)險來增加審計費用。此外，Kim等人[9]發(fā)現(xiàn)，審計業(yè)務(wù)風(fēng)險的增加是影響未來審計成本的一個重要因素。

（四）相關(guān)文獻(xiàn)總結(jié)

在計算機(jī)技術(shù)快速發(fā)展的今天，傳統(tǒng)的審計方法不僅耗費大量的人力和財力，同時審計的效率和質(zhì)量也會受到很大的影響，滿足不了現(xiàn)代企業(yè)對審計的需求。而使用信息技術(shù)審計和大數(shù)據(jù)挖掘等現(xiàn)代審計方法，一方面對審計人員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的要求提高，另一方面也可以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)辦公無紙化和電子信息化的現(xiàn)狀。但是，使用大數(shù)據(jù)審計方法能否在保證審計質(zhì)量的前提下，提高審計效率，減少審計成本？目前從這一角度研究的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)較少，本文將在大數(shù)據(jù)時代的背景下，探討對審計行業(yè)的影響，以及審計方法的改變對審計風(fēng)險的影響是否會造成審計成本的變化。

二、大數(shù)據(jù)時代對審計的影響

（一）大數(shù)據(jù)審計技術(shù)改變了審計的目標(biāo)

在傳統(tǒng)審計中，是以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗榛?。是建立在注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷的基礎(chǔ)之上，通過審計抽樣等方法對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行核對和分析，并且發(fā)表的高水平的合理保證，而審計目標(biāo)是對事后的評判和對過去企業(yè)財務(wù)報告的信息質(zhì)量的改善。

在大數(shù)據(jù)審計中，可以使事后審計轉(zhuǎn)為事中和事前審計。作為審計人員，能夠基于信息系統(tǒng)審查其現(xiàn)有的內(nèi)部設(shè)置情況，判斷評估業(yè)務(wù)是否符合審計規(guī)范，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行事前審計，從根源上杜絕問題，實現(xiàn)審計價值的充分體現(xiàn)，發(fā)揮應(yīng)有的作用。這一改變使得審計目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣哓攧?wù)報表的質(zhì)量的同時，對企業(yè)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行預(yù)防和監(jiān)控。

（二）大數(shù)據(jù)審計技術(shù)擴(kuò)大了審計的內(nèi)容

傳統(tǒng)審計以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，針對應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、流動負(fù)債、銀行存款等指標(biāo)進(jìn)行審計，以此為手段，控制數(shù)據(jù)錯誤風(fēng)險，通過審計程序的設(shè)計與實施完成審計報告的繪制，并提出合理的審計意見，幫助企業(yè)明確自身財務(wù)存在的問題。

不過實現(xiàn)財務(wù)信息化后，單純依據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)的審計分析無法快速發(fā)現(xiàn)舞弊行為，這種情況下，作為審計人員，應(yīng)對企業(yè)業(yè)務(wù)開展以及本行業(yè)的市場數(shù)據(jù)等進(jìn)行參考，對比企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，體現(xiàn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。上述數(shù)據(jù)能夠作為審計對象開展戰(zhàn)略管理的依據(jù)，重點是與審計單位保持良好的伙伴關(guān)系，同時整合審計結(jié)果。

（三）大數(shù)據(jù)審計技術(shù)改變了審計的方式

（1）空間距離的改變。受到客觀因素的約束，使得審計人員不得不與被審計單位進(jìn)行接觸開展現(xiàn)場審計活動。這種情況下需要消耗更多的審計時間，審計效率相對較低，同時審計成本相對較大，對審計結(jié)果的穩(wěn)定性和高效性造成直接影響。企業(yè)建設(shè)審計數(shù)據(jù)分析中心在企業(yè)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上，基于分析工具的合理應(yīng)用完成在線審計，快速發(fā)現(xiàn)審計線索，保證審計人員提升審計效率，節(jié)約時間，簡化流程。這種精確審計方法克服了傳統(tǒng)審計只憑經(jīng)驗的盲目審查，既節(jié)約了審計過程中的人力物力成本，又提高了審計效果和效率。

（2）審計手段發(fā)生變化。對于傳統(tǒng)審計模式來講，其主要借助手工計算法完成數(shù)據(jù)分析，從而明確關(guān)鍵審計領(lǐng)域，了解財務(wù)數(shù)據(jù)的重要程度，發(fā)現(xiàn)異常，然后基于數(shù)據(jù)的計算分析評估企業(yè)會計處理是否合理。處于現(xiàn)代科技技術(shù)環(huán)境下，大部分企業(yè)都會利用數(shù)據(jù)庫存儲數(shù)據(jù)信息，這種情況下，審計人員應(yīng)基于數(shù)據(jù)庫SOL語句完成日常審計活動，能夠明顯降低成本，縮短審計周期，對于審計效率的提升具有積極影響。

（3）數(shù)據(jù)范圍的改變。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，考慮到成本和收益，想要借助CPA對交易樣本進(jìn)行審核存在較大難度。為了保證較高的審計效率，需要引入審計抽樣進(jìn)行輔助。不過這種情況下還是會面臨一定的風(fēng)險，主要表現(xiàn)為過度依賴控制測試、忽視測試細(xì)節(jié)以及誤受測試等現(xiàn)象。需要明確的是，對于非統(tǒng)計抽樣模式來講，其規(guī)模相對較大，導(dǎo)致面臨的風(fēng)險也隨之增加。處于大數(shù)據(jù)信息背景下，作為被調(diào)查單位，其數(shù)據(jù)更加細(xì)致，云數(shù)據(jù)處理終端可以直接采集數(shù)據(jù)，提升審計證據(jù)獲取的效率，對于審計證據(jù)成本控制具有積極意義。并且移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和受控實體的實體資產(chǎn)基本上是一體化的。通過云計算和Internet的集成，審計師可以依靠云計算技術(shù)根據(jù)自己的需求獲取海量數(shù)據(jù)，只要他們通過電子終端訪問數(shù)據(jù)中心即可。這些數(shù)據(jù)不僅包括被審計單位的實際生產(chǎn)和運營的內(nèi)生數(shù)據(jù)，還包括與被審計單位日常經(jīng)營息息相關(guān)的外生數(shù)據(jù)。

三、影響審計成本的因素

（一）被審計單位的自身風(fēng)險

在傳統(tǒng)審計中，注冊會計師在審計過程中承擔(dān)的審計投資和審計風(fēng)險是影響審計成本的重要因素。同時，Liao，H.and Bai，H[10]發(fā)現(xiàn)，審計產(chǎn)品成本、預(yù)期損失和公司正常利潤是影響審計的重要因素。同時，如果注冊會計師認(rèn)為公司財務(wù)報表存在重大錯報或存在由于管理層的舞弊造成的財務(wù)風(fēng)險，也會擴(kuò)大審計范圍，增加審計程序和人員的投入，甚至向某些領(lǐng)域的專家進(jìn)行咨詢，這些都會增加審計成本，使得企業(yè)面臨一定的經(jīng)濟(jì)壓力。處于大數(shù)據(jù)背景下，作為財務(wù)管理，不能只重視財務(wù)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)分析，需要基于數(shù)據(jù)的獲取，逐漸延伸至企業(yè)規(guī)劃、供銷鏈、研發(fā)、人力資源管理等方面?；诖髷?shù)據(jù)平臺獲取大量數(shù)據(jù)，經(jīng)過數(shù)據(jù)整理與分析，能夠?qū)Ρ粚徲媶挝滑F(xiàn)階段存在的不良行為進(jìn)行了解和調(diào)查。需要明確的是，一直以來不管是靜態(tài)經(jīng)濟(jì)事實還是動態(tài)業(yè)務(wù)流程，其都能夠體現(xiàn)一定的透明性。降低了被審計單位發(fā)生欺詐行為的概率，約束其操作空間，降低了審計風(fēng)險，使得審計成本也隨著降低。

（二）注冊會計師的審計方法

注冊會計師對審計費用的定價一般包括了工資成本、公務(wù)成本、業(yè)務(wù)成本、購置成本等。在傳統(tǒng)審計中，注冊會計師90%的精力都用于搜集和整理證據(jù)，只用10%的精力用于職業(yè)判斷和分析。這就要求了注冊會計師需要用大量的人力去被審計單位實地勘察。并且，在實施審計程序時，注冊會計師也耗費了不少的時間和精力。除此之外，審計準(zhǔn)則要求注冊會計師必須對應(yīng)收賬款實施函證，在函證的過程中，使用的紙張、郵寄等費用也會是審計成本的來源之一。在大數(shù)據(jù)審計中，信息管理系統(tǒng)開始應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)等經(jīng)營管理活動中，導(dǎo)致有形審計線索大幅減少，這種情況下審計人員可以借助信息化的企業(yè)管理系統(tǒng)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行快速采集、整理與分析，簡化操作流程，減少了去被審計單位實地的差旅費用，同時也對審計數(shù)據(jù)獲取產(chǎn)生積極影響，實現(xiàn)審計效率的提升，增強審計質(zhì)量，雖然會使得審計抽樣變成全部審計，但是相對應(yīng)的時間和精力，甚至費用都會減少，從而會使審計成本降低。

因此，基于上述分析，本文認(rèn)為在大數(shù)據(jù)審計背景下，審計方法的改變會使審計成本降低。提出假設(shè)：在其他條件不變的情況下，現(xiàn)代審計方法相比于傳統(tǒng)審計方法審計成本下降。

四、總結(jié)

（一）被審計單位：善于利用大數(shù)據(jù)，構(gòu)成完善的財務(wù)管理體系

（1）加快創(chuàng)建和提取有利于及時進(jìn)行業(yè)務(wù)控制和決策的信息。處于大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)能夠依托先進(jìn)的信息技術(shù)和豐富的數(shù)據(jù)分析軟件，提升信息采集的效率，獲取豐富的企業(yè)財務(wù)管理信息，提升審計效率，為企業(yè)管理以及決策制定提供幫助。以云計算平臺為核心可以為企業(yè)提供豐富的數(shù)據(jù)管理工具，實現(xiàn)財務(wù)信息采集效率的提升，發(fā)揮其在公司治理中的價值作用。

（2）重視信息聯(lián)系，為企業(yè)決策提供有力支持。當(dāng)前時代已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代，這一背景下企業(yè)能夠快速采集豐富的數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)財務(wù)信息和其他相關(guān)信息的集中匯聚，構(gòu)建規(guī)模較大的數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)，為企業(yè)經(jīng)營和決策制定提供幫助。舉例來講，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠使用一個大客戶數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)對客戶偏好進(jìn)行預(yù)測分析，結(jié)合地域信息、年齡信息以及消費習(xí)慣信息等進(jìn)行全方位的綜合評估，設(shè)計生產(chǎn)差異化產(chǎn)品和服務(wù)，滿足消費者的多元化需求。

（二）注冊會計師：提高自身的專業(yè)勝任能力和跨專業(yè)能力

（1）大數(shù)據(jù)挖掘分析能力。大數(shù)據(jù)審核所需的數(shù)據(jù)是從各個行業(yè)的各個部門的所有數(shù)據(jù)集成轉(zhuǎn)換而來的審核數(shù)據(jù)系統(tǒng)。在要求的審核主題下，審核員應(yīng)挖掘和過濾數(shù)據(jù)庫并集中分析數(shù)據(jù)，并且這些數(shù)據(jù)中包含大量非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。因此，審計分析超越了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析，需要對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)文本進(jìn)行結(jié)構(gòu)化，同時還需要使用云數(shù)據(jù)庫，網(wǎng)絡(luò)審計等技術(shù)手段和工具來提高效率。

（2）計算機(jī)審計能力。在大數(shù)據(jù)背景下，為了實現(xiàn)高效的審計工作，我們必須具備計算機(jī)審計操作的能力。通過靈活使用數(shù)據(jù)庫軟件，形成了最佳的數(shù)據(jù)處理方案，查詢了審計疑點數(shù)據(jù)，為準(zhǔn)確有效地實現(xiàn)審計目標(biāo)提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。能夠使用計算機(jī)硬件，軟件和網(wǎng)絡(luò)知識，熟練使用Excel、Access、Oracle等數(shù)據(jù)庫應(yīng)用程序軟件，將收集和轉(zhuǎn)換電子財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，可以驗證和整理收集到的數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析和審計。

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作者簡介：田林鑫（1997— ），女，漢族，河南許昌人，在讀研究生，研究方向：績效審計。