摘要：在實(shí)踐中，大部分的內(nèi)部審計(jì)都是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，在時(shí)間上存在滯后性，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題給企業(yè)造成的損失較大，整改成本也較高。因此，充分發(fā)揮審計(jì)事前監(jiān)督顯得尤為重要。實(shí)際上，內(nèi)審機(jī)構(gòu)由于不直接創(chuàng)造價(jià)值，在企業(yè)中經(jīng)常處于被邊緣化的地位，根本無(wú)從發(fā)關(guān)鍵作用。本文主要對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督重心前移的重要性、如何提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位以及如何提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值等方面進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);監(jiān)督;邊緣;化價(jià)值

一、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督重心前移的重要性

安全生產(chǎn)法則中有一條 “金字塔法則（成本法則）”，即：系統(tǒng)設(shè)計(jì)1分安全性=10倍制造安全性=1000倍應(yīng)用安全性，意為企業(yè)在生產(chǎn)前發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)缺陷并加以彌補(bǔ)，僅需1元錢;如果在生產(chǎn)線上被發(fā)現(xiàn)，需要花10元錢的代價(jià)來(lái)彌補(bǔ);如果在市場(chǎng)上被消費(fèi)者發(fā)現(xiàn)，則需要花費(fèi)1000元的代價(jià)來(lái)彌補(bǔ)。

在企業(yè)管理中也是同樣的道理，內(nèi)部審計(jì)需要由發(fā)現(xiàn)型向防范型轉(zhuǎn)變，并貫穿到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)中去，對(duì)招標(biāo)、決策、采購(gòu)、核算、支付等環(huán)節(jié)進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，成為企業(yè)管理者的“專業(yè)顧問(wèn)”，幫助企業(yè)管理者找出存在潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出合理化增值建議，從源頭控制和避免不規(guī)范行為的發(fā)生。

二、如何提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)被邊緣化

在2013年1月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)的定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。從定義上來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)能獨(dú)立于企業(yè)各職能部門，看似地位較高，而普華永道發(fā)布的《2017年內(nèi)部審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀研究報(bào)告》中指出：“利益相關(guān)者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)能為組織帶來(lái)重要價(jià)值的比例已經(jīng)從2016年的54%下降到2017年的44%，處于我們跟蹤這一指標(biāo)五年以內(nèi)的最低水平”。實(shí)際上，國(guó)內(nèi)不少內(nèi)審機(jī)構(gòu)處于被邊緣化的地位，具體表現(xiàn)為：企業(yè)不肯定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的價(jià)值也不否認(rèn)其存在性;內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身也覺(jué)得在企業(yè)可有可無(wú)、沒(méi)有存在感和歸屬感。

（二）內(nèi)部審機(jī)構(gòu)被邊緣化的原因

內(nèi)部審機(jī)構(gòu)被邊緣化的原因大體上可以歸納為兩個(gè)方面的內(nèi)容：一方面，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置可能并非企業(yè)的真實(shí)意愿，只是由于法律規(guī)定或機(jī)構(gòu)對(duì)接而設(shè)置;另一方面，企業(yè)管理者設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的初衷是美好的，但并未實(shí)現(xiàn)預(yù)期設(shè)想。

（三）如何改變被邊緣化的現(xiàn)狀

被邊緣化雖然是一種不利局面，但也有積極的一面。不被重視也就意味著企業(yè)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)期待并不高，任務(wù)少，內(nèi)部審計(jì)人員可以有相對(duì)充裕的時(shí)間進(jìn)行知識(shí)儲(chǔ)備，比如從戰(zhàn)略層面著眼，學(xué)習(xí)管理和內(nèi)部控制，提升宏觀把握的能力;從業(yè)務(wù)層面入手，學(xué)習(xí)主營(yíng)業(yè)務(wù)的流程、關(guān)鍵點(diǎn)，提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的能力;從內(nèi)部審計(jì)專業(yè)出發(fā)，提升理論水平。

知識(shí)儲(chǔ)備充足之后，接下來(lái)就是找準(zhǔn)切入點(diǎn)，爭(zhēng)取在具體業(yè)務(wù)中展現(xiàn)專業(yè)勝任的一面，如果最終的結(jié)果能夠超出企業(yè)管理層的期待，通過(guò)不斷的展示和滲透，最終才有可能改變被邊緣化不利局面。

三、如何提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值

個(gè)人認(rèn)為良好的審計(jì)氛圍應(yīng)該是：企業(yè)管理者能夠從內(nèi)審機(jī)構(gòu)獲取有價(jià)值的建議，各業(yè)務(wù)部門和下屬機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度由“要審我”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙彙薄?/p>

（一）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要有質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可能有很多，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和單位實(shí)際，分別確定各個(gè)問(wèn)題的權(quán)重，從中篩選出性質(zhì)嚴(yán)重、危害較大的問(wèn)題，作為改進(jìn)提升的重點(diǎn)，切不可胡子眉毛一把抓，使重要問(wèn)題得不到應(yīng)有的重視。

（二）提出的建議要有針對(duì)性

審計(jì)建議是用來(lái)解決問(wèn)題、醫(yī)治頑疾的，所以必須針對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的根源，切忌是似而非、語(yǔ)不中的，讓被審計(jì)單位感到茫然。

（三）提出的建議要有建設(shè)性

審計(jì)建議不僅要對(duì)癥下藥，更要起到以點(diǎn)帶面、防治結(jié)合的作用。內(nèi)部審計(jì)人員需要站在全局統(tǒng)籌管理的高度上，多關(guān)注業(yè)務(wù)操作層面難以考慮到或拿捏準(zhǔn)的問(wèn)題，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深入的挖掘提煉，從健全制度體系、防范風(fēng)險(xiǎn)的、堵塞漏洞的角度提出切實(shí)可行的建議。

（四）提出的建議要有可操作性

對(duì)問(wèn)題的解決可能有多種方案可供選擇，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，換位思考，站在被審計(jì)單位整改責(zé)任人的角度提出建議，要兼顧被審計(jì)單位實(shí)際的財(cái)力狀況、人員素質(zhì)、內(nèi)部環(huán)境?？刹僮餍詮?qiáng)的審計(jì)建議應(yīng)該是讓被審計(jì)單位一看就能明白，一明白就能付諸實(shí)施，一實(shí)施就能取得成效的。

（五）提出的建議要突出經(jīng)濟(jì)性

內(nèi)部審計(jì)建議也要遵循成本效益原則，當(dāng)糾偏成本明顯高于目標(biāo)效益時(shí)，審計(jì)建議實(shí)施起來(lái)就會(huì)得不償失，變得毫無(wú)意義。

（六）要跟蹤審計(jì)建議實(shí)施效果

審計(jì)建議提出后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，了解審計(jì)建議執(zhí)行過(guò)程中的存在的問(wèn)題和關(guān)鍵點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)建議落實(shí)情況進(jìn)行總結(jié)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和相應(yīng)的解決方法進(jìn)行分析，評(píng)估審計(jì)建議的執(zhí)行效果，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并提出改進(jìn)措施，為以后類似的業(yè)務(wù)提供支撐。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)的職能、目標(biāo)、范圍等都會(huì)發(fā)生變化，從今后的發(fā)展方向來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)必然要從單純的查錯(cuò)防弊向提升企業(yè)內(nèi)部管理水平、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變;由事后的監(jiān)督向事前監(jiān)督并構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)防控體系的增值服務(wù)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防和揭示功能，為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]高天成，2016：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)提出有價(jià)值的審計(jì)建議[J]，工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)（3），P29-30。

[2]劉娟，2012：企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的探索[J]， 現(xiàn)代商業(yè)（27），P199-201。

[3]王浩，2011：淺析如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值功能[J]，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)（9），P91-92。

[4]王良玉，黃濟(jì)民，2010：淺議內(nèi)部審計(jì)的關(guān)口前移[J]，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)（12），P44-44。

[5]曾信平，胡艷萍，2012：內(nèi)審部門如何寫好審計(jì)建議[J]，審計(jì)月刊（8），P21-21。

[6]張培，2012：增值型內(nèi)部審計(jì)增值問(wèn)題探析[J]，財(cái)會(huì)通訊（4），P110-111。

[7]莊克柱，2010：安全生產(chǎn)十大法則[J]，安全與健康（12），P21-21。

[8]普華永道，2017：2017年內(nèi)部審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀研究報(bào)告[M]，安全與健康（12），P3-3。

中建西部建設(shè)西南有限公司? 彭林立