薛文莉

摘要：事業(yè)單位實(shí)行國庫集中支付制度，強(qiáng)化了預(yù)算管理，規(guī)范了收支核算，提高了財(cái)政資金的利用效率，為本單位各項(xiàng)工作的開展和公共服務(wù)的提供奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。但是調(diào)查也發(fā)現(xiàn)，在國庫集中支付制度趨于完善的背景下，部分事業(yè)單位在財(cái)務(wù)核算、報(bào)表管理等方面仍然存在諸多問題，例如決算收支片面性、會(huì)計(jì)核算不精確、財(cái)務(wù)處理不規(guī)范等。本文辯證分析了國庫集中支付制度下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作迎來的機(jī)遇和面臨的挑戰(zhàn)，重點(diǎn)從增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)、豐富單一賬戶體系，以及建立決算賬表一致性核查的長(zhǎng)效機(jī)制等方面，提出了相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付? 財(cái)務(wù)核算? 預(yù)決算? 內(nèi)部控制

近年來，事業(yè)單位承擔(dān)了更多的公共服務(wù)職能，財(cái)政資金的需求和支出也呈現(xiàn)出遞增趨勢(shì)。在這一過程中，由于監(jiān)管不嚴(yán)格，出現(xiàn)了財(cái)政資金多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存儲(chǔ)，以及利用率不高、超支情況嚴(yán)重的問題。實(shí)行國庫集中支付制度后，財(cái)政資金的運(yùn)行成本得以降低、利用效率得到提升，同時(shí)也可以直觀地反映出事業(yè)單位的資金受用收益，對(duì)本單位優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式、提升內(nèi)部控制水平起到了一定的幫助。以事業(yè)單位深化改革為契機(jī)，探究財(cái)務(wù)核算與決算報(bào)表的優(yōu)化和管理策略，成為當(dāng)下事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的一項(xiàng)重要工作。

一、事業(yè)單位國庫集中支付制度的意義

（一）實(shí)現(xiàn)了財(cái)政資金的源頭監(jiān)管

原來事業(yè)單位有自己獨(dú)立的賬戶，導(dǎo)致財(cái)政資金的監(jiān)管面臨較大的難度。由于信息獲取存在時(shí)間差，對(duì)于違規(guī)挪用資金的行為不能第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致了財(cái)政資金的濫用和損失。在實(shí)行國庫集中支付制度后，所有財(cái)政資金全部納入指定賬戶，每一筆資金的支出和流向都可以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。通過加強(qiáng)源頭控制，對(duì)不合理的資金支出行為做到及時(shí)控制，對(duì)于防范資金截留、濫用等問題起到了積極幫助。

（二）提高了財(cái)政資金的利用效率

以往的資金劃撥流程是將財(cái)政資金先預(yù)撥到指定賬戶，然后由事業(yè)單位自行支配。在這種模式下容易發(fā)生挪用、擠占等情況，部分財(cái)政資金無法按照計(jì)劃運(yùn)用到公共服務(wù)工作中。而實(shí)行國庫集中支付制度后，省略了由國庫向事業(yè)單位指定賬戶撥款的環(huán)節(jié)，財(cái)政資金的預(yù)算支出和實(shí)際領(lǐng)用同時(shí)發(fā)生，保證了每一筆資金都可以按照計(jì)劃來使用，讓財(cái)政資金的利用價(jià)值得到了最大化體現(xiàn)。

（三）增強(qiáng)了預(yù)算管控能力

國庫集中支付制度的實(shí)施，本質(zhì)上是通過強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位的資金監(jiān)管，達(dá)到合理配置資金、提高利用價(jià)值的目的。因此，在該項(xiàng)制度推行以后，基層事業(yè)單位必須更加重視預(yù)算方案的編制，明確每一項(xiàng)工作的預(yù)算目標(biāo)，以及詳細(xì)說明資金的支出途徑，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算支出的全面監(jiān)管。從這一角度來看，實(shí)行國庫集中支付制度，有助于事業(yè)單位提高對(duì)預(yù)算方案編制、預(yù)算指標(biāo)落實(shí)的重視程度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理水平的全面提升。

二、國庫集中支付制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算及決算報(bào)表的問題調(diào)查

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的問題調(diào)查

1.會(huì)計(jì)科目發(fā)生改變。國庫集中支付制度的實(shí)施，讓會(huì)計(jì)科目的設(shè)置發(fā)生了較為明顯的變化。例如，新增了會(huì)計(jì)一級(jí)科目“零余額賬戶用款額度”，主要用于統(tǒng)一使用和撥付財(cái)政性資金的核算;新增一級(jí)科目“財(cái)政應(yīng)返還額度”，并在該科目下增設(shè)了“財(cái)政直接支付”“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目。在具體的財(cái)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)科目劃分越細(xì)致，核算結(jié)果與實(shí)際情況的契合度越高，讓財(cái)政資金的支出保持較高的透明度，也方便了核實(shí)賬目，對(duì)于解決賬實(shí)不符的問題起到了積極作用。

2.賬務(wù)處理發(fā)生改變。財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格依照《財(cái)政直接支付入賬通知書》的要求，對(duì)本單位的資金入賬情況、支出情況等做好記錄，方便上級(jí)部門隨時(shí)檢查、監(jiān)督。在原來的“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目中，新增“基本支出”“項(xiàng)目支出”2個(gè)子科目，在處理賬務(wù)時(shí)需要將其做歸類處理。同樣，為了防止事業(yè)單位的結(jié)余資金出現(xiàn)濫用、截留等問題，對(duì)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”作了詳細(xì)說明，明晰了界定范圍，有助于提高事業(yè)單位對(duì)財(cái)政撥款或非財(cái)政撥款的利用水平。

3.財(cái)務(wù)核算存在的問題。零余額賬戶是國庫集中支付制度下的產(chǎn)物，其作用是方便事業(yè)單位可以靈活提取現(xiàn)金，保障了本單位各項(xiàng)工作的開展和公共服務(wù)的提供。但是由于賬戶管理制度不完善，不規(guī)范使用零余額賬戶的情況時(shí)有發(fā)生。例如有些單位一次性提取現(xiàn)金額較大，可能存在資金流失的風(fēng)險(xiǎn)。另外，在確認(rèn)“財(cái)政撥款收入”時(shí)，在該科目下專門設(shè)置了兩個(gè)“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)賬，但在確認(rèn)“事業(yè)收入”時(shí)，并沒有在該賬戶下設(shè)“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)賬。容易導(dǎo)致收支不配套的情況，增加了財(cái)政資金的監(jiān)管難度。

（二）事業(yè)單位年終決算報(bào)表的問題調(diào)查

1.決算收支具有片面性。決算收支是對(duì)事業(yè)單位一年以來各項(xiàng)收入與支出的匯總。但是由于現(xiàn)有運(yùn)行機(jī)制、管理體制方面存在缺陷，導(dǎo)致決算收支存在片面性，事業(yè)單位的一些收入、支出信息沒有及時(shí)入賬的情況時(shí)有發(fā)生，給年終決算報(bào)表的編制質(zhì)量造成了負(fù)面影響。以基建資金為例，按照新政府會(huì)計(jì)制度的要求，該項(xiàng)支出需要在專門的會(huì)計(jì)科目中反映出來。但是有些事業(yè)單位在編制決算報(bào)表時(shí)，沒有設(shè)置“基建資金”一欄。有些財(cái)務(wù)人員將基建資金歸入了其他會(huì)計(jì)科目，甚至直接省略不計(jì)，這些情況都會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位賬實(shí)不符，決算報(bào)表的參考價(jià)值不高。

2.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性、準(zhǔn)確性，是決定決算報(bào)表編制質(zhì)量的關(guān)鍵因素。在國庫集中支付制度下，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算方面存在的共性問題有：一，賬目記錄不夠精確，核算結(jié)果的可信度不高。例如，部分“三公”經(jīng)費(fèi)科目，如“公務(wù)接待費(fèi)”部分費(fèi)用計(jì)入會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)或其他科目，導(dǎo)致決算報(bào)表中的“公務(wù)接待費(fèi)”科目的支出數(shù)不準(zhǔn)確;二，數(shù)據(jù)核算和報(bào)表編制的方式落后，在以人工為主的工作模式下，數(shù)據(jù)核算的效率較低，并且有較大概率出現(xiàn)核算失誤的情況。有些事業(yè)單位雖然推行了電子記賬，并使用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)核算和報(bào)表編制，但是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員對(duì)信息系統(tǒng)、辦公軟件的操作不熟練，仍然未能發(fā)揮預(yù)期的作用。

3.預(yù)決算對(duì)比差異較大。在正常情況下，事業(yè)單位科學(xué)編制并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案，有效防范超預(yù)算行為的發(fā)生，可以使年終決算與預(yù)算保持基本一致。但是如果兩者差異較大，可能原因有二：一是預(yù)算執(zhí)行到位，但是年終決算出現(xiàn)了問題，例如核算失誤等;二是預(yù)算執(zhí)行不到位，發(fā)生較多的超預(yù)算行為，也會(huì)造成預(yù)決算差異明顯。結(jié)合設(shè)計(jì)情況，第二種情況在事業(yè)單位中較為常見，尤其是在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，許多事業(yè)單位的預(yù)算控制能力有明顯的波動(dòng)變化。在具體工作開展中，缺乏完善的預(yù)算監(jiān)管，不按預(yù)算隨意支出的情況時(shí)有發(fā)生，在年終預(yù)算報(bào)表如實(shí)反映資金支出的情況下，造成預(yù)算目標(biāo)和決算結(jié)果的差異較大。

三、國庫集中支付制度下事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理對(duì)策

（一）深化對(duì)國庫集中支付制度的認(rèn)識(shí)

通過上文分析可知，國庫集中支付制度的實(shí)行，既有其多方面的積極影響，同時(shí)也因?yàn)楣芾硪?、科目設(shè)置等方面的重大調(diào)整，很多財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)轉(zhuǎn)變方法和調(diào)整思維，財(cái)務(wù)工作開展質(zhì)量也受到了一定的沖擊。因此，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員必須要利用好專項(xiàng)培訓(xùn)、集中學(xué)習(xí)等途徑，對(duì)國庫集中支付制度有一個(gè)更加全面和深刻的認(rèn)識(shí)。尤其是在制度實(shí)施前后，在工作內(nèi)容上發(fā)生變化、工作要求上做出調(diào)整的，也要立足本職工作，靈活地作出轉(zhuǎn)變，按照新制度保質(zhì)保量地完成財(cái)務(wù)工作。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

國庫集中支付制度從外部強(qiáng)化了對(duì)事業(yè)單位資金的監(jiān)督。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員也要強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，提升內(nèi)控水平，做好內(nèi)部監(jiān)督。通過構(gòu)建內(nèi)外結(jié)合的嚴(yán)密監(jiān)督體系，最大程度上解決財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)、資金利用率不高、決算報(bào)表不規(guī)范等一系列問題。當(dāng)然，內(nèi)控水平的提升固然需要財(cái)務(wù)人員發(fā)揮主導(dǎo)作用，同時(shí)也離不開事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員，以及其他部門工作人員的配合。只有在單位里形成了全員重視、全員參與的內(nèi)部控制氛圍，才能從細(xì)節(jié)之處杜絕財(cái)務(wù)資金的浪費(fèi)、挪用等問題。

（三）加強(qiáng)信息技術(shù)控制

財(cái)務(wù)信息化是推行國庫集中支付制度的基礎(chǔ)。但是在一些基層事業(yè)單位，由于信息基礎(chǔ)設(shè)施不完善，加上財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作不熟練，財(cái)會(huì)核算效率低、不精確的問題仍然存在。因此，下一步要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的支持力度：一是增加專項(xiàng)預(yù)算，提升本單位財(cái)務(wù)信息水平，完善信息基礎(chǔ)設(shè)施;二是將信息技術(shù)納入培訓(xùn)體系，讓基層事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員能熟練操作財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)辦公軟件。這樣既可以提高財(cái)務(wù)核算的效率，同時(shí)也規(guī)范了操作流程，減少了因?yàn)閭€(gè)人操作失誤而造成資金損失的情況。

（四）解決財(cái)務(wù)核算問題的具體對(duì)策

1.完善會(huì)計(jì)核算體系，保證核算結(jié)果精確性。財(cái)務(wù)人員要根據(jù)國庫集中支付制度的要求，探索本單位會(huì)計(jì)核算體系的優(yōu)化與完善策略，讓核算結(jié)果具有更高的可信度。首先，熟悉每一類會(huì)計(jì)科目的劃分要求。如上文所述，國庫集中支付制度實(shí)施以后，在原來的會(huì)計(jì)科目設(shè)置上作出了更加詳細(xì)的分類，許多一級(jí)科目之下又細(xì)分出了若干個(gè)二級(jí)科目。財(cái)務(wù)人員對(duì)這些新增的會(huì)計(jì)科目要做到了如指掌，包括劃分依據(jù)、核算方法等。只有做好科學(xué)區(qū)分，才能避免在會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)混淆的問題，這是保證核算結(jié)果精確的關(guān)鍵。其次，還要引進(jìn)會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，明確會(huì)計(jì)核算的任務(wù)與責(zé)任，在復(fù)核過程中如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，追究相關(guān)人員的責(zé)任。通過這種方式提高財(cái)務(wù)人員的履職能力。

2.按規(guī)定使用和管理單位零余額賬戶。零余額賬戶為事業(yè)單位取用現(xiàn)金提供了便利，但是也要養(yǎng)成規(guī)范使用該賬戶的習(xí)慣。應(yīng)注意做到以下幾點(diǎn)：一，財(cái)務(wù)人員必須熟悉并遵守《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》，以及上級(jí)財(cái)政部門對(duì)于零余額賬戶使用的其他規(guī)定，規(guī)范自身的操作，從根本上解決資金流失風(fēng)險(xiǎn);二，在使用零余額賬戶進(jìn)行轉(zhuǎn)款時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意控制每次轉(zhuǎn)款的限額，對(duì)于大額款項(xiàng)，轉(zhuǎn)款前應(yīng)當(dāng)提前報(bào)備，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);三，國庫集中支付部門也要強(qiáng)化自身的后臺(tái)監(jiān)督能力，依托大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)每一個(gè)零余額賬戶的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，將賬戶的每一筆資金領(lǐng)用信息全部納入監(jiān)控范疇，對(duì)異常轉(zhuǎn)款、大額轉(zhuǎn)款進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，做到及時(shí)追責(zé)。

3.強(qiáng)化賬戶管理，提高預(yù)算資金管控水平。除了零余額賬戶外，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)將財(cái)政專戶、實(shí)有資金賬戶等列為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。特別是在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行以后，對(duì)于那些保留實(shí)有資金賬戶的，應(yīng)當(dāng)督促其按照相關(guān)的流程盡快予以撤銷。如果因?yàn)楣ぷ鏖_展需要或是其他特殊情況，一時(shí)間無法撤銷的，也應(yīng)當(dāng)結(jié)合各單位的具體情況，明確具體的時(shí)限，分步驟、有秩序地將實(shí)有資金賬戶全部撤銷，最終只保留國庫單一賬戶。在構(gòu)建起國庫單一賬戶體系后，集中支付逐漸成為主流，方便了上級(jí)部門對(duì)事業(yè)單位資金使用的外部監(jiān)管，以及事業(yè)單位對(duì)資金使用的內(nèi)部監(jiān)督。隨著資金管控水平的提升，有效防范事業(yè)單位改革與發(fā)展道路上的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）解決年終決算報(bào)表問題的具體對(duì)策

在國庫集中支付制度下，財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化是一種必然趨勢(shì)，也是保證決算結(jié)果準(zhǔn)確性，以及賬表內(nèi)容一致性的關(guān)鍵。尤其是對(duì)于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的事業(yè)單位，年終決算報(bào)表中包含的數(shù)據(jù)繁瑣、核算難度較大。針對(duì)以往決算報(bào)表中存在的一些問題，提出了以下幾點(diǎn)改進(jìn)對(duì)策：

1.保證預(yù)算與決算的一致性。如果預(yù)算和決算的差距明顯，一方面是導(dǎo)致決算報(bào)表不能真實(shí)、客觀地反映事業(yè)單位的資金使用情況，給資金監(jiān)管增加了難度;另一方面是不利于下一年度預(yù)算的編制，預(yù)算目標(biāo)的設(shè)計(jì)可能會(huì)有失偏頗。因此，要保證預(yù)算和決算相輔相成、相互促進(jìn)，才能共同為事業(yè)單位的資金使用與管理提供支持。在編制預(yù)算時(shí)，財(cái)務(wù)人員既要考慮本單位、各部門下一年度的工作計(jì)劃;同時(shí)又要參考本年度的決算報(bào)表。綜合兩方面因素，讓預(yù)算目標(biāo)的設(shè)計(jì)更加科學(xué)、可行，提高預(yù)算方案的可參考價(jià)值。同時(shí)，在保證預(yù)算方案得到落實(shí)、預(yù)算執(zhí)行到位的情況下，提高年終決算報(bào)表的編制質(zhì)量。加強(qiáng)預(yù)算管理，保證決算報(bào)表質(zhì)量;利用高質(zhì)量的決算報(bào)表，為下一階段的預(yù)算管理創(chuàng)造良好條件，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)發(fā)展。

2.建立核查長(zhǎng)效機(jī)制，擴(kuò)大審查覆蓋面。根據(jù)實(shí)行國庫集中支付制度后的決算報(bào)表編制情況，總體上來看質(zhì)量有所提升，但是仍然存在一些細(xì)節(jié)上的問題。為了切實(shí)提高決算報(bào)表的編制質(zhì)量，要求事業(yè)單位應(yīng)立足這一工作的特點(diǎn)和要求，盡快推行賬表審查的長(zhǎng)效機(jī)制。實(shí)行初審與復(fù)審相結(jié)合的“雙審制”。在編制決算報(bào)表時(shí)，財(cái)務(wù)人員要對(duì)報(bào)表內(nèi)容與質(zhì)量負(fù)責(zé)，完成初審。對(duì)于編制完成的決算報(bào)表，還要安排專人進(jìn)行復(fù)審。發(fā)現(xiàn)問題后與財(cái)務(wù)人員協(xié)商，提高決算報(bào)表的編制質(zhì)量。除此之外，根據(jù)以往決算報(bào)表編制的經(jīng)驗(yàn)，把容易發(fā)生問題的部分作為重點(diǎn)審查對(duì)象，同時(shí)還要適當(dāng)擴(kuò)大審查范圍，爭(zhēng)取做到不留死角，提高決算報(bào)表的可利用價(jià)值。

四、結(jié)論

事業(yè)單位在實(shí)行國庫集中支付制度后，由于短時(shí)間內(nèi)工作內(nèi)容、工作方法等方面發(fā)生了較為明顯的變化，部分財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，出現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算結(jié)果不精確、決算報(bào)表編制質(zhì)量差等一系列問題。在分析問題成因的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)人員需要客觀看待該制度實(shí)行帶來的積極影響和短期沖擊，進(jìn)而立足本單位的實(shí)際情況，嘗試從增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)、加強(qiáng)信息技術(shù)控制、完善會(huì)計(jì)核算體系和做好零余額賬戶管理等方面，推進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作向好發(fā)展。在防控資金流失風(fēng)險(xiǎn)、提高資金利用效率的基礎(chǔ)上，為事業(yè)單位各項(xiàng)工作開展提供資金支持，進(jìn)而更好地履行本單位的社會(huì)公共服務(wù)智能。

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作者單位：陜西省延安市寶塔區(qū)國庫支付中心