張少軍 遼寧省展覽貿(mào)易集團(tuán)有限公司

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要監(jiān)督機(jī)制，在規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、提供戰(zhàn)略咨詢等方面發(fā)揮了重要作用。在審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)適應(yīng)外部環(huán)境的發(fā)展變化，以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，不斷優(yōu)化管理，規(guī)范制度流程，推動(dòng)內(nèi)審工作高質(zhì)量發(fā)展，更好地為企業(yè)提質(zhì)增效服務(wù)。

一、當(dāng)前內(nèi)審工作狀況

1.傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計(jì)不適應(yīng)新形式的發(fā)展，內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對審計(jì)工作重視度不足，內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮不充分。2.內(nèi)審的工作范圍過于狹窄，企業(yè)的內(nèi)審工作大多還僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，重點(diǎn)在檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的查錯(cuò)防弊上，很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域。3.內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理。不同年齡層次的企業(yè)審計(jì)從業(yè)人員對管理制度的理解力和執(zhí)行力不同，很難用統(tǒng)一的流程規(guī)范來約束不同的公司行為。審計(jì)實(shí)踐中，完全依賴流程審計(jì)很難行得通，更多的需要大量的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序來了解企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況。

二、內(nèi)審工作的思路方法

（一）運(yùn)行機(jī)制

一是結(jié)合公司治理結(jié)構(gòu)合理設(shè)計(jì)內(nèi)審組織。內(nèi)審部門設(shè)置在審計(jì)委員會(huì)之下，下級公司審計(jì)部門根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置，可由法定代表人直接負(fù)責(zé)，以增強(qiáng)審計(jì)工作的權(quán)威性，保證審計(jì)工作定位準(zhǔn)確，為集團(tuán)提供高效的審計(jì)管理職能。二是優(yōu)化和完善內(nèi)審制度體系。實(shí)現(xiàn)內(nèi)審和公司治理層面制度的融合，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用。三是為了確保審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和公信力，必須要將審計(jì)部門從其它部門中獨(dú)立出來，給予審計(jì)部門相應(yīng)的權(quán)力。讓審計(jì)部門真正實(shí)現(xiàn)獨(dú)立，較好提升審計(jì)部門的影響力和話語權(quán)。四是明確各部門對應(yīng)審計(jì)監(jiān)督中的工作職責(zé)與權(quán)限。以免在整改問題時(shí)，發(fā)生責(zé)任部門相互推諉的現(xiàn)象。五是與業(yè)務(wù)職能部門建立審計(jì)聯(lián)系工作機(jī)制。充分發(fā)揮各自優(yōu)勢，加強(qiáng)溝通聯(lián)系，共同建立協(xié)作配合機(jī)制。

（二）職業(yè)判斷

職業(yè)判斷貫穿于審計(jì)的全過程，審計(jì)過程中首先判斷經(jīng)營范圍是否有較大變化、經(jīng)營規(guī)模是否擴(kuò)大、市場行情是否有較大變化、公司是否有重大降低成本以提高效益的措施。其次發(fā)現(xiàn)問題規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)查了解是職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，隨后了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，判斷可能存在的問題，重點(diǎn)關(guān)注可能存在的重要問題，評估存在重要問題的可能性。以資金為主線，以流向查問題，以內(nèi)控為重點(diǎn)開展審計(jì)。發(fā)現(xiàn)問題的能力和突破問題的能力是審計(jì)工作中最重要的能力。審計(jì)人員要結(jié)合審計(jì)目的、行業(yè)趨勢、發(fā)展動(dòng)向，及企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以此評估風(fēng)險(xiǎn)、細(xì)化流程。

（三）內(nèi)控建設(shè)

內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的合理保證。首先要建設(shè)內(nèi)部環(huán)境，然后適時(shí)評估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的控制流程，審計(jì)人員在流程梳理過程中，明確每一個(gè)流程需要的信息。公司層面將承擔(dān)的責(zé)任和目標(biāo)層層分解情況，企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部組織分工就越細(xì)。企業(yè)層次增多，管理半徑加大，信息越來越分散到不同的部門，各部門各作業(yè)環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)的難度就加大。各環(huán)節(jié)決策信息不充分、決策者的有限理性，導(dǎo)致決策方案的選取的不確定性。因此在內(nèi)部控制中，審計(jì)人員要看大形勢、政策重點(diǎn)與企業(yè)特點(diǎn)，以業(yè)務(wù)流程為主線、以制度為抓手，將關(guān)鍵控制點(diǎn)布局梳理好，明確每一個(gè)流程需要的信息（內(nèi)部審計(jì)工作流程見附件），做好信息溝通，尤其要注意內(nèi)控的后期維護(hù)與完善，不斷收集行業(yè)動(dòng)態(tài)與案例，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員對于與常規(guī)交易相聯(lián)系的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)先評價(jià)和測試該公司內(nèi)部控制制度，根據(jù)擬對公司內(nèi)控制度的依賴程序，確定下一步的測試程序。對于非常規(guī)交易相聯(lián)系的事項(xiàng)，審計(jì)人員需要通過公司的整體層面和業(yè)務(wù)流程層面對公司的內(nèi)控制度進(jìn)行了解，并根據(jù)了解的情況執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，即選擇重點(diǎn)領(lǐng)域的控制環(huán)節(jié)進(jìn)行控制測試，測試公司出具報(bào)表的控制制度是否存在，以及是否有效運(yùn)行。

（四）質(zhì)量體系建設(shè)

為了保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。完善包括內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施過程和報(bào)告階段三個(gè)程序控制；建立部門自評和同行評審相結(jié)合的考核機(jī)制；建立合理的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)機(jī)制。應(yīng)當(dāng)借鑒基于EVA 原理的內(nèi)部審計(jì)績效管理模型，通過計(jì)算經(jīng)審計(jì)后新增的效益與審計(jì)投入的成本的比值來衡量內(nèi)部審計(jì)是否有成效，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的提升。

具體操作層面，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)建立工作底稿兩級復(fù)核制度。所有內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的工作底稿，必須經(jīng)過項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人兩級復(fù)核。內(nèi)部審計(jì)工作底稿的形式可以為紙質(zhì)版或電子版。電子版工作底稿應(yīng)制作備份。建立審計(jì)工作底稿保密制度。內(nèi)部審計(jì)部門以外的部門或個(gè)人要求查閱審計(jì)工作底稿，必須由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)委員會(huì)批準(zhǔn)，但國家有關(guān)部門依法進(jìn)行查閱的除外。審計(jì)部門應(yīng)妥善保管審計(jì)檔案。內(nèi)審組在審計(jì)項(xiàng)目完成后的一定期限內(nèi)，及時(shí)對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理，連同審計(jì)報(bào)告等審計(jì)資料，按相關(guān)法規(guī)的要求歸檔、管理和使用。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果，適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序。

（五）運(yùn)用新技術(shù)，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念

目前傳統(tǒng)的審計(jì)抽樣方式已經(jīng)無法適用于互聯(lián)網(wǎng)、金融機(jī)構(gòu)等存在海量交易和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門需要探索新的針對性工具和技術(shù)。適當(dāng)應(yīng)用大數(shù)據(jù)、人工智能、審計(jì)流程自動(dòng)化機(jī)器人、審計(jì)畫像等新技術(shù)手段，由傳統(tǒng)的審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)向智慧審計(jì)平臺升級，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋和精準(zhǔn)審計(jì)。同時(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就是要求審計(jì)人員以公司的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，關(guān)注公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，存在著公司舞弊手段越來越隱蔽的現(xiàn)象，制度基礎(chǔ)審計(jì)有時(shí)難以發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象。同時(shí)，由于業(yè)務(wù)量的增大，越來越多的公司采用一些智能管理軟件（如SAP），傳統(tǒng)審計(jì)中的抽憑、復(fù)核等程序已不足以實(shí)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的目標(biāo)和審計(jì)手段更新要求。因此運(yùn)用新技術(shù)的同時(shí)，建立審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，在全面了解公司的狀況同時(shí)，關(guān)注到公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及會(huì)計(jì)估計(jì)和披露是否存在合理性，同時(shí)也是對內(nèi)審人員的分析能力、判斷能力提出的更高要求。

附件：《內(nèi)部審計(jì)工作流程圖》

總之，新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)要以習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，牢牢把握審計(jì)職能定位，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員增強(qiáng)全局意識、責(zé)任意識、風(fēng)險(xiǎn)意識，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念，拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，抓住規(guī)范發(fā)展、防范風(fēng)險(xiǎn)和提質(zhì)增效的關(guān)鍵點(diǎn)，積極探索內(nèi)部審計(jì)新模式，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)新發(fā)展，突出問題風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值管理導(dǎo)向，深化審計(jì)監(jiān)督工作，全力推動(dòng)國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展（見附件）。