葛玉潔 楊雄勝

摘 要：創(chuàng)值單元的提出為探索企業(yè)價(jià)值管理新模式提供了新思路。本文采用單案例研究對(duì)創(chuàng)值單元這一抽象概念進(jìn)行深入探討，借助案例企業(yè)創(chuàng)值單元的識(shí)別和應(yīng)用，分析創(chuàng)值單元的作用機(jī)制，通過(guò)重新審視企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)內(nèi)在邏輯與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)成，構(gòu)建“價(jià)值活動(dòng)—價(jià)值場(chǎng)景—價(jià)值決策”的價(jià)值管理模型，揭示創(chuàng)值單元的作用原理及其與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的本質(zhì)區(qū)別，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化提供可能。

關(guān)鍵詞：企業(yè)價(jià)值管理;創(chuàng)值單元;會(huì)計(jì)信息;價(jià)值場(chǎng)景

中圖分類號(hào)：F230? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1000-176X（2021）03-0084-09

在尋找到會(huì)計(jì)以外能更好計(jì)量和反映企業(yè)價(jià)值的手段之前，會(huì)計(jì)依然是目前企業(yè)中最有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的信息系統(tǒng)[1]，且會(huì)計(jì)自身亦處于不斷完善的動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程中。但通過(guò)文獻(xiàn)回顧可以發(fā)現(xiàn)，信息系統(tǒng)的進(jìn)步受到信息技術(shù)發(fā)展的影響與約束，會(huì)計(jì)領(lǐng)域已有的研究卻仍然沿襲著工業(yè)時(shí)代的思維范式，導(dǎo)致其所作出的“調(diào)整與完善”難免停留在表面，未曾改變會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的信息的本質(zhì)。

基于創(chuàng)值單元（Value Creating Unit，VCU）的企業(yè)價(jià)值管理產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)性改變，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)從資產(chǎn)、成本為中心向以價(jià)值創(chuàng)造為中心的轉(zhuǎn)變提供了具有創(chuàng)新與示范意義的理論分析與實(shí)務(wù)案例，為新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下價(jià)值管理理論發(fā)展作出了貢獻(xiàn)。

一、文獻(xiàn)回顧與理論基礎(chǔ)

（一）現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息的局限

會(huì)計(jì)為了更好地服務(wù)于企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)也在不斷進(jìn)行理論上的完善和提升。國(guó)外信息管理與信息系統(tǒng)領(lǐng)域的實(shí)踐一再表明，有效的信息技術(shù)能夠提升企業(yè)的效率和效能、拓展企業(yè)與產(chǎn)業(yè)的邊界，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力并成為可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力與源泉[2]。20世紀(jì)70年代開(kāi)始，一些敢于嘗試的企業(yè)開(kāi)始創(chuàng)建一系列由組織許可并實(shí)施的軟件包來(lái)滿足其特定的信息需求[3]，開(kāi)發(fā)了諸如工資核算、財(cái)務(wù)管理、物料需求計(jì)劃等一些相對(duì)簡(jiǎn)單的應(yīng)用程序;進(jìn)入21世紀(jì)，企業(yè)可選擇的信息系統(tǒng)越來(lái)越多，信息計(jì)量、傳輸和處理技術(shù)也越來(lái)越成熟、復(fù)雜，這其中企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning，ERP）代表著企業(yè)空間內(nèi)信息集成意識(shí)的巔峰[4]。企業(yè)采用ERP系統(tǒng)替換掉遺留在企業(yè)內(nèi)部的各種信息系統(tǒng)來(lái)解決“信息孤島”問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)初步的信息集成。當(dāng)時(shí)在信息系統(tǒng)方面所作出的探索，達(dá)到了系統(tǒng)內(nèi)每項(xiàng)源數(shù)據(jù)僅輸入一次而無(wú)需在不同系統(tǒng)中重復(fù)輸入的操作，但這對(duì)于信息呈現(xiàn)的結(jié)構(gòu)和以此為基礎(chǔ)的企業(yè)管理活動(dòng)而言并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的改變。盡管Mccarthy[5]早年提出了一個(gè)在共享數(shù)據(jù)的環(huán)境中重塑會(huì)計(jì)信息的框架，但是這一構(gòu)想在當(dāng)時(shí)并沒(méi)有引起足夠的重視，因?yàn)楫?dāng)時(shí)的大部分企業(yè)還不具備實(shí)現(xiàn)這種超前設(shè)想的技術(shù)基礎(chǔ)。目前有關(guān)會(huì)計(jì)信息的研究整體呈現(xiàn)“縱向一體化向橫向一體化”“分散向整合”“匯總向細(xì)化”轉(zhuǎn)變的趨勢(shì)[6-7]，先后出現(xiàn)“專用報(bào)告”“多元計(jì)價(jià)模式”“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”[8]“數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告”等模式，試圖增加使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過(guò)程的參與[9]，追溯到信息源頭真實(shí)的交易和事項(xiàng)[10]，并且增強(qiáng)會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)控制[11]，以更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值管理中的作用。

這些理論與模型本質(zhì)上都沒(méi)有打破原有會(huì)計(jì)信息的固有結(jié)構(gòu)，而是在細(xì)節(jié)上不斷進(jìn)行調(diào)整。以“數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告”為代表的研究，因?yàn)槠淠Ｐ偷膹?fù)雜性也難以在企業(yè)中得到推廣。整體而言，當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息通過(guò)一套固定的規(guī)則將企業(yè)運(yùn)行所產(chǎn)生的龐大信息與數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為由貨幣計(jì)量的數(shù)字、賬簿和報(bào)表，在這個(gè)轉(zhuǎn)化過(guò)程中大量相關(guān)信息因?yàn)椴粷M足會(huì)計(jì)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)而被過(guò)濾出去，這意味著價(jià)值活動(dòng)中只有符合要求的會(huì)計(jì)信息進(jìn)入了會(huì)計(jì)系統(tǒng)，而非會(huì)計(jì)信息對(duì)于會(huì)計(jì)信息的影響進(jìn)而影響企業(yè)價(jià)值的部分則沒(méi)有被捕捉[12]。這種價(jià)值量的遺失逐漸被注意，尤其當(dāng)內(nèi)外部環(huán)境不確定性水平提高時(shí)，企業(yè)對(duì)于大范圍信息的利用程度和有用性認(rèn)知的要求就會(huì)相應(yīng)提升[13-14]，對(duì)于會(huì)計(jì)信息緊迫的拓展需求在實(shí)證領(lǐng)域也已得到驗(yàn)證[15]。而要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的拓展依靠多個(gè)獨(dú)立信息系統(tǒng)的簡(jiǎn)單集成不足以解決問(wèn)題，需要建立的是一個(gè)完整、有機(jī)的信息系統(tǒng)，這一系統(tǒng)的建立可以從信息的時(shí)空觀念出發(fā)[16]。

（二）創(chuàng)值單元（VCU）

VCU理論通過(guò)對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生和發(fā)展的歷史背景的回顧，指出了信息革命為改善會(huì)計(jì)信息反映與控制價(jià)值創(chuàng)造能力所創(chuàng)造的機(jī)遇，從空間和時(shí)間角度闡述了VCU作為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的反映和管理對(duì)象的意義[1]。根據(jù)定義，VCU是企業(yè)作為一個(gè)完整價(jià)值創(chuàng)造主體可細(xì)分出的創(chuàng)值單元，是企業(yè)內(nèi)部作為人、財(cái)、物等各種價(jià)值要素可調(diào)配的最小結(jié)構(gòu)，并且需要具備信息可計(jì)量的條件。因而VCU作為一個(gè)信息單元反映的是價(jià)值活動(dòng)的信息，價(jià)值活動(dòng)從靜態(tài)的企業(yè)各項(xiàng)價(jià)值要素開(kāi)始，在員工的作用下通過(guò)人、財(cái)、物之間相互配合，向著客戶需求的方向不斷調(diào)整，這使得會(huì)計(jì)信息從單一的貨幣量拓展為“時(shí)間量、實(shí)物量、貨幣量”的三量信息，從局部的財(cái)務(wù)信息擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息空間屬性的拓展。過(guò)去的部分研究以母子公司、跨區(qū)域、跨部門(mén)的信息整合為突破口，提出匯總企業(yè)內(nèi)部信息的方法，在此基礎(chǔ)上試圖實(shí)現(xiàn)“整體化”的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[17-18]，究其本質(zhì)依然是對(duì)已有信息的二次組合。企業(yè)內(nèi)的價(jià)值活動(dòng)在初次進(jìn)入信息系統(tǒng)時(shí)，依舊以原本會(huì)計(jì)信息處理的模式，按照科目、賬戶進(jìn)行計(jì)量，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的匯總并不會(huì)改變?cè)拘畔⒌男再|(zhì)。信息技術(shù)的發(fā)展和市場(chǎng)的完善使得公允價(jià)值計(jì)價(jià)呼聲越來(lái)越高[19]，信息技術(shù)的應(yīng)用更加劇了對(duì)于會(huì)計(jì)信息時(shí)間維度實(shí)時(shí)性的討論。交易信息通過(guò)記賬憑證記入系統(tǒng)，由于憑證編制時(shí)間總是滯后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，很多重要信息被“時(shí)滯”，不僅如此，這一“時(shí)滯”內(nèi)部也有細(xì)微的差異：財(cái)務(wù)部門(mén)的出納崗位多數(shù)以經(jīng)營(yíng)日為單位記錄企業(yè)現(xiàn)金的收支，對(duì)于現(xiàn)金的流動(dòng)時(shí)滯一般在一日以內(nèi);而對(duì)于企業(yè)的大型固定資產(chǎn)，盤(pán)點(diǎn)工作往往以月度甚至季度頻率進(jìn)行，對(duì)于該類信息的記錄“時(shí)滯”則遠(yuǎn)大于現(xiàn)金，這就使得不同價(jià)值要素信息在時(shí)間上的偏差不盡相同?！耙鼗顒?dòng)—信息反映—改進(jìn)要素活動(dòng)”是企業(yè)目前通用的管理模式，在工業(yè)時(shí)代中，前后經(jīng)營(yíng)與技術(shù)行為的重復(fù)性使得即便是滯后的信息對(duì)于后一期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也具有一定的指導(dǎo)意義。但是信息化嚴(yán)重挑戰(zhàn)了這一前提，即現(xiàn)代企業(yè)前后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重合性已越來(lái)越少。

價(jià)值管理所需要的信息流只有與企業(yè)的實(shí)物流、行為流、資金流環(huán)環(huán)相連、時(shí)時(shí)配合，才能完整地反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與價(jià)值創(chuàng)造。眾所周知，企業(yè)在對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的資產(chǎn)組是由生產(chǎn)設(shè)備所組成[20]，而在價(jià)值創(chuàng)造的場(chǎng)景中，與之相類似的資源組合概念，其內(nèi)涵要比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)組更為豐富。如將企業(yè)這一龐大系統(tǒng)與復(fù)雜但精密運(yùn)行的人體相類比的話，企業(yè)價(jià)值管理需要找到記載企業(yè)價(jià)值活動(dòng)基因的DNA。雖然單獨(dú)的DNA不完全等同于完整的生命體，但其中蘊(yùn)含生命體的遺傳信息在信息層面可以反映出一個(gè)生命體的基本特征，才能打開(kāi)企業(yè)價(jià)值管理的“黑箱”，從源頭反映和調(diào)節(jié)企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)、完善價(jià)值管理行為，這樣一個(gè)企業(yè)價(jià)值的DNA就是企業(yè)的VCU。

（三）可供性理論

可供性理論最初由認(rèn)知心理學(xué)家 Gibson[21]提出，作為一種關(guān)系概念用以解釋環(huán)境與個(gè)體的互動(dòng)過(guò)程[22]。Gibson[21]認(rèn)為，動(dòng)物具有選擇性感知環(huán)境中信息的能力，因?yàn)檫@些信息與動(dòng)物的生存密切相關(guān)。因而可供性關(guān)注的是具體的環(huán)境幫助動(dòng)物實(shí)現(xiàn)某種需求的可能性，并強(qiáng)調(diào)環(huán)境的可供性與生命體感知力之間是相對(duì)獨(dú)立的關(guān)系?？晒┬岳碚撛谛畔⑾到y(tǒng)領(lǐng)域用以表達(dá)信息和通信基礎(chǔ)設(shè)施的多元性，技術(shù)以及相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施所搭建的信息環(huán)境的可供性比行動(dòng)者的感知更為重要，即環(huán)境中的可供性對(duì)于人們感知力的激發(fā)占據(jù)主導(dǎo)地位。可供性理論認(rèn)為，環(huán)境提供的信息與行為目標(biāo)具有一致性，可供性原理所提出的環(huán)境信息在于隱含式的目的呈現(xiàn)而并非是對(duì)信息使用者行為的直接干預(yù)。

可供性可以用于解釋信息、信息系統(tǒng)與人類行為之間的交互關(guān)系，信息環(huán)境作為管理決策重要的外部環(huán)境，是決策水平和管理效果的重要基礎(chǔ)，因此，本文將可供性理論納入對(duì)于VCU及基于VCU構(gòu)建的信息系統(tǒng)的分析，以幫助我們更清晰地認(rèn)識(shí)VCU是如何作用于企業(yè)價(jià)值管理的。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）案例選擇

單案例的研究方法具有針對(duì)研究對(duì)象深入調(diào)研和細(xì)致分析的研究?jī)?yōu)勢(shì)[23]。本文的研究目的是討論VCU理論在企業(yè)價(jià)值管理中的運(yùn)用，需選取具有代表性和借鑒意義的企業(yè)[24]，因而本文選擇的案例企業(yè)至少需滿足以下要求：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的實(shí)物資產(chǎn)和人員分布分散;企業(yè)信息化建設(shè)時(shí)間較長(zhǎng)，信息化水平高。VCU實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)外部信息技術(shù)的高水平運(yùn)用，對(duì)企業(yè)的數(shù)據(jù)采集、傳輸、處理與儲(chǔ)存有著較高的要求;企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)節(jié)點(diǎn)明晰，內(nèi)部管理制度成熟;企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面認(rèn)可并支持VCU的創(chuàng)新型研究，各部門(mén)員工能積極配合VCU研究的開(kāi)展，案例所需基礎(chǔ)資料齊全。

本文所選擇的案例企業(yè)——國(guó)網(wǎng)南通供電公司（以下簡(jiǎn)稱“南通電力”）不僅符合上述標(biāo)準(zhǔn)：電力企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)以“網(wǎng)絡(luò)狀”存在，在地理空間上高度分散，有利于線上企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造新場(chǎng)景與線下價(jià)值活動(dòng)之間的直觀對(duì)比;電力企業(yè)信息化水平高，國(guó)家電網(wǎng)“三集五大”體系建設(shè)對(duì)各種企業(yè)資源進(jìn)行集約化管控，對(duì)“大規(guī)劃、大營(yíng)銷、大運(yùn)營(yíng)、大建設(shè)、大檢修”五大體系信息系統(tǒng)進(jìn)行構(gòu)建，信息化經(jīng)營(yíng)與管理已成常態(tài);南通電力所提供的服務(wù)簡(jiǎn)單清晰，各職能部門(mén)職責(zé)劃分明確，管理制度成熟，價(jià)值要素流動(dòng)可觀察、可計(jì)量，便于較好地識(shí)別與劃分VCU;同時(shí)，筆者的課題組與該企業(yè)有長(zhǎng)期的科研合作，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，便于案例研究的順利開(kāi)展。

（二）資料收集與數(shù)據(jù)編碼

本次研究在數(shù)據(jù)資料的收集過(guò)程中采用多種數(shù)據(jù)來(lái)源以保證案例研究的科學(xué)性與嚴(yán)謹(jǐn)性，避免研究人員主觀因素的干擾[25]。案例相關(guān)數(shù)據(jù)和信息資料主要通過(guò)以下方式收集：（1）現(xiàn)場(chǎng)訪談，通過(guò)前期問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果確定實(shí)地調(diào)研方向與內(nèi)容后，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)分管領(lǐng)導(dǎo)以及部門(mén)員工進(jìn)行訪談，

重點(diǎn)關(guān)注VCU應(yīng)用前后企業(yè)價(jià)值管理工作的差異;（2）現(xiàn)場(chǎng)觀察，通過(guò)參與部門(mén)會(huì)議、內(nèi)部研討，詳細(xì)了解企業(yè)價(jià)值管理工作運(yùn)行情況;（3）通過(guò)公司網(wǎng)站、新聞報(bào)道等公開(kāi)渠道補(bǔ)充相關(guān)信息。對(duì)于所收集的資料，本文采用數(shù)據(jù)編碼的方式對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行整理與歸納，主要概念分別為VCU、價(jià)值場(chǎng)景和價(jià)值管理決策，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步整合按照研究?jī)?nèi)容對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行編碼，具體如表1所示。

（三）研究信度與效度

單案例研究可以更加深入接觸案例對(duì)象，進(jìn)行更詳盡的分析，但同時(shí)也存在外部效度較差的問(wèn)題[26]。為了盡可能提高本次研究的外部效度，增強(qiáng)研究結(jié)論的適用性，本文在充分的文獻(xiàn)回顧和理論研究基礎(chǔ)上，通過(guò)以下方法提高案例的信度與效度[27]：（1）本次研究制定了詳細(xì)的研究計(jì)劃，使用案例研究草案提高案例研究的信度;（2）通過(guò)不同數(shù)據(jù)來(lái)源、證據(jù)鏈進(jìn)行三角驗(yàn)證;（3）案例研究過(guò)程中及時(shí)將階段性研究成果形成案例報(bào)告提交案例企業(yè)交流溝通，取得企業(yè)反饋后，根據(jù)反饋意見(jiàn)檢驗(yàn)證據(jù)鏈的連貫性與完整性。

三、案例研究

（一）案例企業(yè)簡(jiǎn)介

南通電力隸屬于國(guó)網(wǎng)江蘇省電力有限公司，承擔(dān)南通市內(nèi)與如皋、海安、啟東三市以及如東縣的電網(wǎng)發(fā)展、輸配電和電力服務(wù)任務(wù)，其組織結(jié)構(gòu)由市電力公司、縣電力公司與供電所三個(gè)層級(jí)構(gòu)成，每一層級(jí)管轄不同電壓等級(jí)的設(shè)備資產(chǎn)。電力企業(yè)屬于典型重資產(chǎn)、網(wǎng)絡(luò)狀、技術(shù)型企業(yè)，截至2020年初，南通電力管轄范圍現(xiàn)有35千伏及以上變電站269座，變電容量突破4 400萬(wàn)千伏安;35千伏及以上線路706條，總長(zhǎng)度達(dá)8 958.7千米;下設(shè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)92個(gè)，服務(wù)用電客戶超410萬(wàn)戶，其中，按用電需求可分為居民生活用電、大型工業(yè)用電、商業(yè)與普通工業(yè)用電與農(nóng)業(yè)用電四大類，不同類別客戶的用電特征存在較大差異。2019年全年南通電力完成固定資產(chǎn)投資27億元，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入240.7億元，年末總資產(chǎn)規(guī)模超210億元。南通電力價(jià)值管理的提升圍繞著不同電壓等級(jí)資產(chǎn)的投資、運(yùn)行和維護(hù)以及不同類別客戶的用電服務(wù)進(jìn)行，不僅對(duì)于南通電力而言具有重要意義，更關(guān)系著地方經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的健康發(fā)展。

（二）VCU識(shí)別過(guò)程與結(jié)果

電力企業(yè)中電流的流動(dòng)方向和過(guò)程與企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值流是一致的，因此，南通電力的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)可以觀察的電流流向與結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)進(jìn)行識(shí)別與劃分。同時(shí)，為了使得VCU能夠嵌入到當(dāng)前的企業(yè)管理中，南通電力在識(shí)別與劃分VCU的過(guò)程中仍然遵循組織層級(jí)的設(shè)置，這與VCU的定義并不相矛盾?；谀贤娏Φ默F(xiàn)狀，不同電壓等級(jí)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)和人員歸屬于不同的組織層級(jí)，而組織層級(jí)的設(shè)置遵從電流的流向。從組織層級(jí)出發(fā)可以避免識(shí)別過(guò)程中遺漏價(jià)值要素，并盡可能減少VCU的應(yīng)用對(duì)現(xiàn)有企業(yè)日常管理的沖擊，也能使最終識(shí)別出的VCU可以順利嵌入現(xiàn)有的管理體系中，減少新信息系統(tǒng)在企業(yè)中的運(yùn)行難度。

在每一組織層級(jí)，按照該層級(jí)為保障客戶用電需求所投入的價(jià)值要素組合劃分出每一個(gè)VCU。因?yàn)殡姷奶厥鈱傩?，南通電力的VCU識(shí)別需要從主要的供電設(shè)備出發(fā)，即其所管轄的變電站、中壓線路和臺(tái)區(qū)，這些供電設(shè)備在地理位置上與所服務(wù)的客戶相對(duì)應(yīng)，并且其技術(shù)指標(biāo)例如電壓等級(jí)、電容量也與客戶的用電需求相對(duì)應(yīng)。根據(jù)南通電力的組織層級(jí)和實(shí)際運(yùn)行情況，最終劃分出三個(gè)層級(jí)的VCU：最高層級(jí)的變電站VCU共計(jì)256個(gè)，包含變電站與其配套設(shè)備以及變電站的運(yùn)行維護(hù)和檢修人員;中間層級(jí)的線路VCU共計(jì)2 265個(gè)，包含10千伏配電線路及其運(yùn)行維護(hù)和檢修人員;基礎(chǔ)層級(jí)的臺(tái)區(qū)VCU共計(jì)48 907個(gè)，包含每一臺(tái)區(qū)下的變壓器、配電箱、接戶線及電表等設(shè)備與維護(hù)和檢修人員。

每一層級(jí)的VCU上反映的信息不盡相同，總體可分為崗位活動(dòng)、設(shè)備狀態(tài)、財(cái)務(wù)信息、電量信息、地理位置與客戶信息這六個(gè)類別。其中，崗位活動(dòng)包含人員工號(hào)、崗位職責(zé)、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等信息;設(shè)備狀態(tài)包括運(yùn)行年限、規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)、供應(yīng)商信息、維修記錄等信息;財(cái)務(wù)信息包括資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、新增投資成本等;電量信息包括額定電壓、售電量、累計(jì)供電量、停電歷史、輸電損耗等;地理位置包括經(jīng)緯度、所屬轄區(qū)、氣溫等;客戶信息包括客戶類型、歷史用電量等，這些信息基本涵蓋了南通電力日常管理所需要的所有信息。

在靜態(tài)狀態(tài)下不同口徑的VCU均以生產(chǎn)系統(tǒng)中實(shí)物資產(chǎn)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系為準(zhǔn)，如一個(gè)變電站有多少條線路出站則該變電站就包含多少個(gè)線路VCU;在動(dòng)態(tài)調(diào)整過(guò)程中，若生產(chǎn)上設(shè)備之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)生變化，則VCU劃分中其對(duì)應(yīng)關(guān)系也需進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。借助國(guó)家電網(wǎng)內(nèi)部EA架構(gòu)成果，采用SQL Server數(shù)據(jù)庫(kù)調(diào)取企業(yè)全口徑數(shù)據(jù)，以及GIS沿布系統(tǒng)的應(yīng)用，南通電力建立起以VCU為信息計(jì)量單位、以可視化地圖為展現(xiàn)形式的全新價(jià)值信息系統(tǒng)。

（三）VCU改變了信息系統(tǒng)的構(gòu)成，提高價(jià)值信息可供性

作為價(jià)值管理實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，以VCU為對(duì)象構(gòu)建的價(jià)值信息系統(tǒng)在可供性方面顯著區(qū)別于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。VCU豐富了價(jià)值要素的可供性。研究表明，伴隨著企業(yè)管理決策的不斷復(fù)雜化，在建立決策模型的過(guò)程中需要采納的信息更加豐富[28]，來(lái)自各行各業(yè)的大數(shù)據(jù)加速了信息的積累也促進(jìn)價(jià)值信息不再拘泥于過(guò)往的量綱與標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息出于對(duì)外報(bào)告的要求形成了相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的信息模板，呈現(xiàn)出結(jié)果性、貨幣性、時(shí)期性的特征，這些特征的信息有助于評(píng)價(jià)企業(yè)管理者的職責(zé)履行，考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但是對(duì)于價(jià)值創(chuàng)造的指導(dǎo)難以提供幫助，無(wú)法讓管理者了解價(jià)值活動(dòng)的過(guò)程，其中貨幣計(jì)量屬性更是進(jìn)一步限制了價(jià)值要素的可供性，使得難以直接用貨幣計(jì)量的要素被隔絕在價(jià)值活動(dòng)信息反映之外。這在過(guò)去沒(méi)有造成嚴(yán)重問(wèn)題是因?yàn)檫@部分價(jià)值要素對(duì)于工業(yè)時(shí)代背景下企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造尚未起到關(guān)鍵作用，但伴隨著企業(yè)商業(yè)模式的轉(zhuǎn)變，大量過(guò)去屬于無(wú)形資產(chǎn)領(lǐng)域的要素資本成為企業(yè)持續(xù)價(jià)值輸出的關(guān)鍵，大量非獨(dú)立、業(yè)務(wù)性、過(guò)程性的信息在價(jià)值管理中發(fā)揮重要作用。而VCU以是否參與價(jià)值活動(dòng)作為是否屬于價(jià)值信息的判斷標(biāo)準(zhǔn)，更加專注價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)自身，最大程度減少信息計(jì)量過(guò)程中的人為干擾，因而豐富了價(jià)值要素的可供性。以本文案例的 VCU價(jià)值信息可供性示例如表2所示。

VCU不僅豐富了價(jià)值要素自身的可供性，更完善了價(jià)值信息結(jié)構(gòu)的可供性。將企業(yè)會(huì)計(jì)工作與業(yè)務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系并不是一個(gè)陌生的話題，但目前企業(yè)的業(yè)財(cái)融合探索總是在信息流的末梢嘗試將不同類型的信息加以整合，這是一種將整體打碎之后的再拼湊。以往企業(yè)中的不同崗位、員工在信息系統(tǒng)中按照職能部門(mén)和崗位職責(zé)呈現(xiàn)，而在VCU的信息空間中崗位和員工作為參與某一價(jià)值活動(dòng)的價(jià)值要素并且是主要的驅(qū)動(dòng)因素，與其所屬同一VCU的其他所有價(jià)值要素一并進(jìn)入信息系統(tǒng)。在當(dāng)前會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，生產(chǎn)設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)在企業(yè)中的存在是通過(guò)資產(chǎn)賬戶提取折舊并隨之進(jìn)入產(chǎn)品成本或生產(chǎn)費(fèi)用，從而引起財(cái)務(wù)信息的變化，但這種信息的計(jì)量和反映割裂了使用、操作或管理對(duì)應(yīng)資產(chǎn)崗位人員的作用。VCU不僅反映了參與價(jià)值創(chuàng)造的要素，更保留了要素之間的作用關(guān)系，這其中最重要的就是企業(yè)員工的作用，作為企業(yè)內(nèi)所有價(jià)值活動(dòng)最重要的驅(qū)動(dòng)因素——人的作用被保留和記錄下來(lái)?；赩CU的價(jià)值管理始終將價(jià)值活動(dòng)作為一項(xiàng)整體性的活動(dòng)，即便是最底層的價(jià)值單元也并非僅是單個(gè)價(jià)值要素的羅列，整體化的信息計(jì)量更符合價(jià)值活動(dòng)的本質(zhì)。

不僅如此，VCU也打破了會(huì)計(jì)期間對(duì)于信息時(shí)效的限制，更及時(shí)地提供企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的信息。不同于過(guò)去所提出的實(shí)時(shí)反映，VCU所提供的價(jià)值信息時(shí)效取決于其在物理世界中要素活動(dòng)的頻率，這種時(shí)間屬性上的對(duì)應(yīng)關(guān)系提供了信息系統(tǒng)中設(shè)置信息采集頻率的現(xiàn)實(shí)依據(jù)。

（四）VCU構(gòu)成企業(yè)線上的價(jià)值場(chǎng)景，提升價(jià)值管理決策

以VCU為信息單位的信息系統(tǒng)為企業(yè)提供了計(jì)算機(jī)平臺(tái)中一體化的價(jià)值場(chǎng)景，而價(jià)值場(chǎng)景的出現(xiàn)從真正意義上保證了企業(yè)價(jià)值管理決策的價(jià)值平衡和價(jià)值導(dǎo)向。

基于VCU在信息要素、信息結(jié)構(gòu)和信息時(shí)效上的可供性，企業(yè)在信息世界中獲得了過(guò)去從未有過(guò)的價(jià)值場(chǎng)景。所謂價(jià)值場(chǎng)景正是對(duì)于物理世界中企業(yè)各種價(jià)值活動(dòng)的一種“映射”，這種映射區(qū)別于過(guò)去價(jià)值信息對(duì)價(jià)值活動(dòng)的反映，結(jié)合本文案例，價(jià)值場(chǎng)景可供性示例如表3所示。

線上信息世界中的價(jià)值場(chǎng)景由VCU基于線下價(jià)值活動(dòng)所構(gòu)成，對(duì)于每一個(gè)使用該信息系統(tǒng)的人來(lái)說(shuō)，它又提供了相對(duì)于直接觀察線下價(jià)值活動(dòng)所“不能”被觀察到的信息，這正是信息化和信息世界所打破的時(shí)間和空間限制。線下的價(jià)值活動(dòng)對(duì)于一個(gè)龐大的企業(yè)組織而言是分散的、連續(xù)的，因而是難以被直接觀察的，但物理世界的這些約束條件在信息空間中不復(fù)存在。通過(guò)一個(gè)個(gè)VCU將企業(yè)中分散在各處的價(jià)值資源、每時(shí)每刻在進(jìn)行的創(chuàng)值活動(dòng)反映在信息系統(tǒng)中，可以使管理者可以清楚地看到任意時(shí)間、任意層級(jí)的價(jià)值信息。在過(guò)去，不同價(jià)值要素的管理部門(mén)在價(jià)值管理過(guò)程中會(huì)形成價(jià)值沖突：實(shí)物管理部門(mén)追求實(shí)物資產(chǎn)的更新改造升級(jí);人力管理部門(mén)希望提升企業(yè)人員素質(zhì)水平和工作質(zhì)量;財(cái)務(wù)部門(mén)希望節(jié)約成本，提高利潤(rùn);營(yíng)銷部門(mén)希望加大投資擴(kuò)大宣傳，等等。但各自部門(mén)內(nèi)部的價(jià)值管理決策所依據(jù)的指標(biāo)和信息，在部門(mén)間的決策結(jié)果是不同的，例如，財(cái)務(wù)部門(mén)追求的高投資回報(bào)率可能會(huì)影響實(shí)物資產(chǎn)的投資安全技術(shù)保障。正因?yàn)閂CU的價(jià)值信息在信息要素、信息結(jié)構(gòu)與信息時(shí)效三個(gè)維度的可供性，保證了信息世界中所呈現(xiàn)的企業(yè)完整的價(jià)值場(chǎng)景，這一線上的價(jià)值場(chǎng)景不會(huì)受到不同決策部門(mén)和決策人員的影響而產(chǎn)生不同的解讀，這是由價(jià)值信息的可供性保障的。這意味著，基于VCU構(gòu)建的信息系統(tǒng)始終是站在企業(yè)整體價(jià)值視角，不會(huì)受到信息使用者身份、崗位、部門(mén)的影響。

以南通電力設(shè)備升級(jí)投資決策為例，戶均容量指標(biāo)是指該VCU中所有變壓器容量之和與該VCU直接服務(wù)的用電戶數(shù)的比值，反映的是該區(qū)域供電能力的高低，是業(yè)務(wù)部門(mén)所關(guān)注的技術(shù)指標(biāo);戶均電量指標(biāo)是指一定時(shí)期內(nèi)某一VCU的售電量總數(shù)與該VCU直接服務(wù)的客戶數(shù)量的比值，主要反映了某VCU供電區(qū)域內(nèi)的客戶的用電需求，是財(cái)務(wù)部門(mén)所關(guān)注的指標(biāo)，這一數(shù)值偏低意味著該區(qū)域的設(shè)備投資回報(bào)較低。當(dāng)業(yè)務(wù)部門(mén)的價(jià)值管理從戶均容量指標(biāo)出發(fā)，對(duì)戶均容量較低的VCU盡可能多地更換更大容量的變壓器以提高未來(lái)的供電能力時(shí)，將會(huì)導(dǎo)致當(dāng)前的電力資源配置與地區(qū)用戶實(shí)際用電需求脫節(jié)，造成資源配置的浪費(fèi);而財(cái)務(wù)部門(mén)如果以投資回報(bào)作為管控要求，則會(huì)盡可能縮減設(shè)備的更新投資，以獲得更高的戶均電量。在以VCU為信息單位構(gòu)建的價(jià)值場(chǎng)景中，管理者可以直接觀察到戶均電量和戶均容量?jī)身?xiàng)指標(biāo)在五分位法中均處于相同區(qū)間水平的VCU及其分布狀態(tài)，企業(yè)目前在這些VCU上的投資和日常管理活動(dòng)已基本滿足其客戶的用電需求，設(shè)備投資達(dá)到了供電質(zhì)量和投資效益的平衡，短期內(nèi)對(duì)這些臺(tái)區(qū)VCU的投資規(guī)劃不屬于其價(jià)值管理的重點(diǎn);而當(dāng)價(jià)值地圖中出現(xiàn)戶均容量低、戶均電量高的VCU時(shí)說(shuō)明這些VCU中的設(shè)備投入和運(yùn)行在未來(lái)將不能滿足客戶的用電需求的增長(zhǎng)，需要盡快加大設(shè)備和人員的投入直至兩類指標(biāo)數(shù)值處于均衡的區(qū)間。

VCU作為價(jià)值場(chǎng)景的構(gòu)成單位和價(jià)值管理的對(duì)象，通過(guò)企業(yè)價(jià)值這一共通性的目標(biāo)聯(lián)系起企業(yè)中不同的職能部門(mén)，新的價(jià)值管理系統(tǒng)中涵蓋的信息從財(cái)務(wù)信息擴(kuò)展到價(jià)值信息，價(jià)值管理決策中參與的角色與信息交流更為多元與交互[29]，更符合未來(lái)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的管理趨勢(shì)。過(guò)去的價(jià)值管理所依據(jù)信息界面之所以不能被稱為價(jià)值場(chǎng)景，是因?yàn)樗炔皇钦鎸?shí)世界中的價(jià)值活動(dòng)，也不是與之相對(duì)應(yīng)的信息映射。

價(jià)值場(chǎng)景的形成是區(qū)分工業(yè)時(shí)代和信息化時(shí)代價(jià)值管理活動(dòng)的重要標(biāo)志，這意味著未來(lái)的價(jià)值管理是聯(lián)系兩個(gè)世界的管理活動(dòng)，通過(guò)VCU將信息世界與真實(shí)世界進(jìn)行聯(lián)系的同時(shí)也將難以被觀察、分散、抽象的價(jià)值活動(dòng)轉(zhuǎn)化為直觀、完整、連續(xù)的價(jià)值場(chǎng)景。真實(shí)世界的價(jià)值活動(dòng)是引起VCU要素信息變化的原因，VCU的變化引起價(jià)值場(chǎng)景的改變從而提醒管理者注意企業(yè)當(dāng)前的價(jià)值活動(dòng)是否偏離正常水平或預(yù)定目標(biāo)進(jìn)而采取調(diào)節(jié)和管理措施，這些管理決策反映在價(jià)值活動(dòng)的調(diào)整上繼而引起價(jià)值場(chǎng)景的變化，形成“價(jià)值活動(dòng)發(fā)生—VCU反映—價(jià)值場(chǎng)景構(gòu)建—管理決策進(jìn)行—價(jià)值活動(dòng)（調(diào)整/發(fā)生）”的循環(huán)，如圖1所示。正因?yàn)槊恳粋€(gè)VCU的價(jià)值目標(biāo)與企業(yè)整體價(jià)值相一致，化解了過(guò)去職能部門(mén)間的價(jià)值沖突，也使企業(yè)能夠更好地兼顧當(dāng)前的財(cái)務(wù)表現(xiàn)與長(zhǎng)久的持續(xù)發(fā)展，從過(guò)去對(duì)于業(yè)績(jī)的追逐轉(zhuǎn)向?qū)r(jià)值的追求。

四、研究總結(jié)

（一）研究結(jié)論

本文在理論研究的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)南通電力VCU實(shí)踐的分析發(fā)現(xiàn)：我們所生活的物理世界中存在的價(jià)值要素實(shí)體活動(dòng)是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的基本構(gòu)成，但這一實(shí)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展壯大過(guò)程中不斷分散、延伸和抽象，且因不同價(jià)值要素時(shí)間與空間兩重維度的不同步導(dǎo)致其難以被管理者直接觀察從而進(jìn)行管理，因此，企業(yè)的價(jià)值管理首先需要借助于信息化手段完善對(duì)于價(jià)值活動(dòng)的信息反映。從南通電力為代表的案例可以看出，企業(yè)價(jià)值活動(dòng)中的實(shí)物資源數(shù)量眾多，并且在空間范圍內(nèi)分散分布。因此，完善價(jià)值信息的第一步就是要關(guān)注如何將物理世界中發(fā)生的價(jià)值活動(dòng)合理、完整、及時(shí)轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的價(jià)值信息以進(jìn)入信息世界并便于進(jìn)行管理決策。不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息，VCU作為全新價(jià)值管理的信息系統(tǒng)的基本單位，兼具物理世界和信息世界的雙重概念。與信息世界中每一個(gè)VCU相對(duì)應(yīng)的是物理世界中企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)，其數(shù)值的變動(dòng)是對(duì)在物理世界所對(duì)應(yīng)的實(shí)體存在狀態(tài)、變化的結(jié)果反映。VCU以物理世界中各種價(jià)值要素及其作用關(guān)系為原型在信息世界中建立起一個(gè)對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)集合，以VCU作為信息基本單位的信息系統(tǒng)不是按照組織層級(jí)和職能部門(mén)的邏輯傳遞、匯總和處理信息，每一個(gè)VCU上各種要素的狀態(tài)和變動(dòng)代表該VCU在物理世界所實(shí)現(xiàn)的活動(dòng)，避免了因?yàn)椴煌毮懿块T(mén)價(jià)值訴求和價(jià)值導(dǎo)向的差異而產(chǎn)生決策沖突，反映了價(jià)值創(chuàng)造的客觀現(xiàn)實(shí)，在信息世界形成了可供管理者決策使用的價(jià)值場(chǎng)景。因此，基于VCU的價(jià)值管理形成從物理世界價(jià)值活動(dòng)到信息世界價(jià)值場(chǎng)景變化再到價(jià)值管理決策的循環(huán)，在這個(gè)新的管理循環(huán)中，VCU成為溝通企業(yè)不同部門(mén)、不同資源的價(jià)值語(yǔ)言，實(shí)現(xiàn)了部門(mén)價(jià)值與企業(yè)整體、短期價(jià)值與長(zhǎng)期價(jià)值的統(tǒng)一，有助于企業(yè)從績(jī)效導(dǎo)向真正向價(jià)值導(dǎo)向轉(zhuǎn)型，為企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)提供可能。

（二）理論貢獻(xiàn)

理論研究層面，VCU是首次應(yīng)對(duì)信息世界所提出的會(huì)計(jì)概念。信息技術(shù)可以提供我們過(guò)去不敢想的管理手段和管理目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略甚至組織結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。VCU模式下的信息流框架與目前企業(yè)信息系統(tǒng)中的信息流至少在兩個(gè)方面有所不同：一方面，以VCU為信息單位的信息框架改變了過(guò)去企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)“先分別計(jì)量、再集中匯總”的構(gòu)建邏輯，在信息入口處就完整、全面地反映企業(yè)的每一項(xiàng)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)。另一方面，由VCU構(gòu)成的信息世界中企業(yè)不再呈現(xiàn)為各種層級(jí)、部門(mén)或業(yè)務(wù)流程，而是由價(jià)值流動(dòng)連接一個(gè)個(gè)價(jià)值“細(xì)胞”，按照價(jià)值活動(dòng)的內(nèi)在作用關(guān)系形成相互間的層級(jí)和結(jié)構(gòu)。VCU作為新的信息結(jié)構(gòu)的基本單位，更貼近價(jià)值活動(dòng)的原貌，為企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)邁出信息計(jì)量和反映的重要的一步。

VCU概念的提出對(duì)企業(yè)價(jià)值管理理論具有重要的創(chuàng)新意義。信息是人類認(rèn)識(shí)客觀世界、改造客觀世界的根本途徑，而信息化正是對(duì)于信息獲取、計(jì)量、處理、儲(chǔ)存等各個(gè)方面的革命。實(shí)踐中諸多企業(yè)對(duì)于信息化的理解和應(yīng)用僅將其視作勞動(dòng)力的有效替代品，這就削弱甚至曲解了信息化的作用和意義。信息化帶給企業(yè)的不僅僅是技術(shù)和硬件設(shè)施的應(yīng)用，更重要的是信息化思維和信息化邏輯對(duì)社會(huì)生產(chǎn)方式、企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式和管理制度的革新。VCU從設(shè)計(jì)到應(yīng)用都遵循著價(jià)值活動(dòng)的本質(zhì)，即“要素組合、時(shí)空一體”的思想，這一觀念改變了過(guò)去企業(yè)內(nèi)部由于職能分工和技術(shù)條件所限形成的分散式的信息狀態(tài)。盡管在信息系統(tǒng)框架中沒(méi)有設(shè)置組織的層級(jí)和職能部門(mén)的邏輯，但是每一個(gè)VCU中所有價(jià)值要素的變動(dòng)和狀態(tài)反映的均是企業(yè)各個(gè)價(jià)值主體價(jià)值實(shí)現(xiàn)的過(guò)程和結(jié)果，這樣就與企業(yè)整體價(jià)值目標(biāo)相一致。

本次研究基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)與移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)逐步深入生產(chǎn)生活的新時(shí)代背景，豐富了未來(lái)管理學(xué)的研究視角?，F(xiàn)有的價(jià)值管理，無(wú)論是基于會(huì)計(jì)理論還是企業(yè)管理理論的研究，無(wú)不是在工業(yè)時(shí)代理論背景的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的改良主義研究。本次研究在文獻(xiàn)回顧和案例分析的基礎(chǔ)上，揭示了不同時(shí)代背景下理論研究基礎(chǔ)的改變對(duì)于研究思維和研究范式的影響。管理理論基礎(chǔ)形成并發(fā)展的工業(yè)化時(shí)代與未來(lái)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代有著根本性的區(qū)別，這些區(qū)別應(yīng)在理論研究中得到重視和體現(xiàn)。這種研究范式的轉(zhuǎn)變不僅對(duì)于企業(yè)價(jià)值管理的研究十分重要，更為管理學(xué)其他領(lǐng)域的研究問(wèn)題打開(kāi)了新的研究思路。

（三）局限與展望

盡管本次研究旨在面向信息時(shí)代下企業(yè)的價(jià)值管理所進(jìn)行的探索，但本文對(duì)于全新概念所作出的討論和分析難免受到所處時(shí)代背景和長(zhǎng)久以來(lái)傳統(tǒng)管理理論熏陶的影響，難以一步完成徹底的去工業(yè)化。例如，對(duì)于VCU所包含的價(jià)值要素的討論中，認(rèn)為企業(yè)中的“人”是價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動(dòng)因素，這里的“人”指的依然是自然人的概念，但數(shù)字化智能技術(shù)將人從簡(jiǎn)單、重復(fù)性的工作中解放出來(lái)，人工智能在企業(yè)中的應(yīng)用會(huì)不會(huì)逐步取代自然人的作用？這將對(duì)于“人”這一價(jià)值要素在VCU中的定位和角色產(chǎn)生重大影響。伴隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和萬(wàn)物物聯(lián)的進(jìn)一步發(fā)展，將會(huì)有更多站在當(dāng)前時(shí)點(diǎn)難以想象的應(yīng)用場(chǎng)景和應(yīng)用問(wèn)題出現(xiàn)。與此同時(shí)，在各類價(jià)值要素的確認(rèn)、計(jì)量、反映和管理過(guò)程中如何平衡價(jià)值管理和信息安全、隱私保護(hù)等社會(huì)問(wèn)題也將有助于VCU理論的持續(xù)完善，未來(lái)有關(guān)VCU和企業(yè)價(jià)值管理的研究還有巨大的探索空間。

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（責(zé)任編輯：于振榮）