關(guān)于大中型企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與完善分析

曾在茵

隨著我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，規(guī)模性企業(yè)也在不斷增加，很多大中型企業(yè)走出國(guó)門(mén)與國(guó)際接軌，所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更加激烈。在發(fā)展過(guò)程中，有部分大中型企業(yè)內(nèi)部控制體系較為薄弱，缺乏前瞻性，沒(méi)有跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐，很容易給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，就必須建立更加完善的、覆蓋全流程、全范圍和全體系的內(nèi)部控制體系。本文通過(guò)對(duì)大中型企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和完善中遇到的問(wèn)題進(jìn)行研究和分析，對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提出改進(jìn)建議，為促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供參考價(jià)值。

一、引言

內(nèi)部控制是一個(gè)管理過(guò)程，需要企業(yè)各級(jí)管理層和全體員工一起來(lái)實(shí)施，最終是要達(dá)成企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)。內(nèi)部控制體系建設(shè)包括內(nèi)部控制整體規(guī)劃，確定內(nèi)部控制實(shí)施主體，梳理企業(yè)流程和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，改進(jìn)內(nèi)部控制缺陷，輸出內(nèi)部控制報(bào)告。

從企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境看，內(nèi)部控制體系建設(shè)可以有效推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，增強(qiáng)自身能力建設(shè);從外部宏觀經(jīng)濟(jì)看，中美貿(mào)易摩擦加劇，貿(mào)易保護(hù)和單邊主義盛行，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有所放緩;而且外部監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)，強(qiáng)調(diào)合規(guī)經(jīng)營(yíng)、大數(shù)據(jù)監(jiān)管，只有通過(guò)不斷完善內(nèi)部控制體系，才能增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提升企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、大中型企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為薄弱

部分大中型企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制工作的過(guò)程中，沒(méi)有給予足夠重視，內(nèi)控組織不健全，內(nèi)控崗位人員專(zhuān)業(yè)勝任力有限，加上企業(yè)缺少對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)方面的培訓(xùn)，內(nèi)部控制文化宣傳力度不夠，管理者和員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和管控能力，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的問(wèn)題。不少企業(yè)的工作重點(diǎn)仍然放在研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售階段，對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度不夠，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析會(huì)議資料中缺少關(guān)于內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，管理層不重視也會(huì)直接導(dǎo)致員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，認(rèn)為內(nèi)部控制是在給業(yè)務(wù)制造障礙，影響流程執(zhí)行的效率。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善

企業(yè)如果想獲得長(zhǎng)久發(fā)展，就必須擁有完善健全的內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)階段部分大中型企業(yè)中存在制度不健全、不規(guī)范的問(wèn)題，一方面，雖然企業(yè)都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是落實(shí)和執(zhí)行效果不佳，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中只注重表面上的工作，沒(méi)有深入到業(yè)務(wù)流程中，內(nèi)部控制制度的作用沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái);另一方面，內(nèi)部控制制度不完善，沒(méi)有及時(shí)匹配企業(yè)的發(fā)展需要，沒(méi)有覆蓋企業(yè)價(jià)值鏈的全流程、全范圍、全體系，內(nèi)控制度沒(méi)有定期梳理和更新，也會(huì)導(dǎo)致不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制體系建設(shè)缺乏系統(tǒng)性和工具方法

大中型企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中，沒(méi)有將企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制很好地結(jié)合，內(nèi)部控制體系沒(méi)有體現(xiàn)對(duì)企業(yè)核心價(jià)值的承諾，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、內(nèi)控建設(shè)、內(nèi)控評(píng)價(jià)等方面沒(méi)有采用有效的工具和方法，更新和完善內(nèi)控體系，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制工作整體質(zhì)量和效率不夠理想。

（四）內(nèi)部控制信息化程度不高

由于大中型企業(yè)一般規(guī)模都比較大、業(yè)務(wù)相對(duì)較復(fù)雜，流程涉及面廣，并且會(huì)有多個(gè)信息系統(tǒng)同時(shí)在使用，在目前信息化環(huán)境下，較多的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作還停留在手工管理階段，或者只是簡(jiǎn)單運(yùn)用了一些信息化技術(shù)和方法，缺乏對(duì)企業(yè)整體信息化數(shù)據(jù)的管理，信息化技術(shù)在內(nèi)部控制中沒(méi)有發(fā)揮最大的作用。

（五）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全

在大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，多數(shù)企業(yè)普遍關(guān)注資金方面的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度不夠，沒(méi)有整體識(shí)別企業(yè)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，并建立企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)地圖。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)管理的復(fù)雜性和難度在不斷增加，如果對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)不能制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施、降低風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別、規(guī)避各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，極有可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。

三、完善大中型企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)控宣傳，營(yíng)造企業(yè)內(nèi)控文化

大中型企業(yè)需要將企業(yè)文化融入到內(nèi)部控制建設(shè)中，構(gòu)建積極向上的企業(yè)文化，才能使內(nèi)部控制的作用更好地發(fā)揮出來(lái)。在開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中，企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平?jīng)Q定著企業(yè)發(fā)展的方向，企業(yè)管理層和內(nèi)控管理部門(mén)首先需提高對(duì)內(nèi)部控制工作的重視度，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)站、報(bào)刊和雜志宣傳內(nèi)控，定期在企業(yè)經(jīng)管會(huì)上呈現(xiàn)內(nèi)部控制工作開(kāi)展情況，提示相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，將內(nèi)部控制工作做到制度化和常態(tài)化。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部對(duì)各級(jí)管理者、從事內(nèi)部控制工作崗位的人員要進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)與企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的政策法規(guī);企業(yè)還可以邀請(qǐng)外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，給所有人員進(jìn)行內(nèi)控專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，宣講內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的知識(shí)，增強(qiáng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，逐漸形成全員參與、自覺(jué)執(zhí)行的文化氛圍。

（二）建設(shè)涵蓋企業(yè)全流程、全范圍和全體系的內(nèi)控制度

內(nèi)部控制的目標(biāo)是要提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，首先大中型企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)現(xiàn)階段的實(shí)際情況優(yōu)化內(nèi)控目標(biāo)，保證企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制工作擺在重要位置。第二，根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范要求，逐項(xiàng)梳理企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，檢查是否覆蓋企業(yè)價(jià)值鏈的全過(guò)程和企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，內(nèi)控體系是否包括內(nèi)控組織、內(nèi)控設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控評(píng)價(jià)和內(nèi)控檢查。第三，在內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置中，除了設(shè)置內(nèi)控管理部門(mén)，每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)需設(shè)置內(nèi)部控制專(zhuān)員，財(cái)務(wù)部門(mén)針對(duì)業(yè)務(wù)模塊分別設(shè)置財(cái)務(wù)接口人，定期或不定期根據(jù)企業(yè)最新的管理情況，輸出適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制管理部門(mén)應(yīng)定期組織對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部控制流程進(jìn)行檢查，并將內(nèi)控檢查的模板標(biāo)準(zhǔn)化，便于對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷、規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn)。

（三）規(guī)范內(nèi)控建設(shè)的工具和方法

大中型企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，同時(shí)內(nèi)部控制還應(yīng)體現(xiàn)對(duì)企業(yè)核心價(jià)值的承諾。對(duì)企業(yè)進(jìn)行價(jià)值分析，包括分析價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素（利潤(rùn)增長(zhǎng)、資產(chǎn)效率等），影響價(jià)值傳遞的風(fēng)險(xiǎn)（組織架構(gòu)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)等），完善管控措施（管理制度完善、關(guān)鍵流程節(jié)點(diǎn)設(shè)置、授權(quán)體系完善等）。對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行分解，包括分析戰(zhàn)略實(shí)施路徑（職能戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略等），影響戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（投資風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等），完善管控措施。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以內(nèi)部控制為手段，以流程梳理為基礎(chǔ)，以關(guān)鍵控制活動(dòng)為重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)所有關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。具體實(shí)施步驟包括：一是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理，按風(fēng)險(xiǎn)重要性評(píng)級(jí)。二是內(nèi)部控制建設(shè)，組建企業(yè)內(nèi)部控制項(xiàng)目小組，即搭建企業(yè)流程框架，對(duì)現(xiàn)有流程進(jìn)行梳理，通過(guò)分析業(yè)務(wù)流程、具體業(yè)務(wù)情況、訪談業(yè)務(wù)骨干、內(nèi)控專(zhuān)項(xiàng)討論會(huì)等形式，建立和規(guī)范符合自身管理要求的內(nèi)部控制活動(dòng)，以此來(lái)識(shí)別內(nèi)部控制缺陷，制定實(shí)施整改方案和優(yōu)化方案。三是內(nèi)控評(píng)價(jià)，即每年年初由內(nèi)控管理部門(mén)制定內(nèi)控評(píng)價(jià)計(jì)劃，年中實(shí)施評(píng)價(jià)工作，年末對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行匯總分析，實(shí)施改進(jìn)計(jì)劃。

（四）完善企業(yè)內(nèi)控管理信息系統(tǒng)

大中型企業(yè)普遍規(guī)模較大，制度流程也較為復(fù)雜，雖然多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)通過(guò)ERP系統(tǒng)進(jìn)行研產(chǎn)銷(xiāo)一體化管理，大部分內(nèi)部控制活動(dòng)已經(jīng)在系統(tǒng)中進(jìn)行管控。但是，還是有部分企業(yè)的業(yè)務(wù)控制活動(dòng)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)信息化管理，仍通過(guò)線下手工來(lái)進(jìn)行，效率較低，已經(jīng)不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)需加快各項(xiàng)業(yè)務(wù)的信息化和數(shù)字化建設(shè)，要通過(guò)信息系統(tǒng)與信息化技術(shù)對(duì)業(yè)務(wù)流程與企業(yè)內(nèi)外部信息進(jìn)行詳細(xì)分析，制定內(nèi)控信息化管理改善計(jì)劃，將信息系統(tǒng)中關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)納入監(jiān)測(cè)，避免操作錯(cuò)誤和減少人為操縱因素，明確企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，整體提升企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)智能化管理、內(nèi)控信息化管理。

大中型企業(yè)內(nèi)部控制自評(píng)價(jià)工作需要定期開(kāi)展，鑒于業(yè)務(wù)流程較多、涉及到的樣本多，可以通過(guò)聘請(qǐng)外部的專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)，幫助企業(yè)建立內(nèi)控自評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)，將所有內(nèi)控評(píng)價(jià)工作導(dǎo)入系統(tǒng)，全部實(shí)現(xiàn)線上管理，包括檢查出的內(nèi)部控制缺陷和缺陷整改計(jì)劃。這樣，可以大幅提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效率，相關(guān)的資料實(shí)現(xiàn)電子存儲(chǔ)，便于后續(xù)資料查詢和配合內(nèi)外部審查。

（五）建立完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度和預(yù)警機(jī)制

大中型企業(yè)在做好內(nèi)控基礎(chǔ)工作的同時(shí)，應(yīng)重視全面風(fēng)險(xiǎn)管理，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，和內(nèi)部控制是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。大中型企業(yè)如果想提升風(fēng)險(xiǎn)控制能力，首先，需要建立和完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度，整合風(fēng)險(xiǎn)管理框架結(jié)構(gòu)，貫穿企業(yè)使命、愿景、核心價(jià)值以及價(jià)值創(chuàng)造，并與企業(yè)業(yè)務(wù)模式緊密結(jié)合。建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線，第一道防線是業(yè)務(wù)部門(mén)，為風(fēng)險(xiǎn)第一責(zé)任人，通過(guò)流程化管理解決大部分的風(fēng)險(xiǎn);第二道防線是內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，負(fù)責(zé)具體開(kāi)展內(nèi)部控制工作，對(duì)跨流程、跨領(lǐng)域和高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)實(shí)行打通管理，聚焦于事中監(jiān)管;第三道防線是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，開(kāi)展獨(dú)立評(píng)估，聚焦于事后審查。其次，企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略出發(fā)，全面分析所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，建立合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)方面構(gòu)成，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從企業(yè)整個(gè)范圍和組合的角度去考慮，完善企業(yè)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。此外，企業(yè)要逐步建立和完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、預(yù)警和報(bào)告機(jī)制，對(duì)各類(lèi)控制過(guò)程實(shí)施有效監(jiān)督，將企業(yè)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度，切實(shí)提升風(fēng)險(xiǎn)管控效果。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的環(huán)境中，隨著外部監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)格，大中型企業(yè)需進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，并深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，構(gòu)建完整的內(nèi)部控制體系，為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位：TCL王牌電器（惠州）有限公司）