關(guān)于事業(yè)單位成本控制問題的幾點(diǎn)思考

郭偉彬

近年來，事業(yè)單位改革穩(wěn)步推進(jìn)，政府高度重視降低運(yùn)行成本、優(yōu)化資源配置、提升服務(wù)質(zhì)量、增加社會(huì)效益。2019 年 12 月 17 日財(cái)政部發(fā)布了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，各級(jí)部門深入學(xué)習(xí)相關(guān)政策文件，發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在成本控制中存在一些問題：缺乏成本控制意識(shí)、成本管理方法落后、缺乏成本控制考核機(jī)制等。本文對(duì)此展開分析，探討事業(yè)單位在成本控制、成本管理中存在的一些問題及解決思路。

2019 年 12 月 17 日財(cái)政部發(fā)布了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，旨在促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算工作，提升單位內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率，夯實(shí)績(jī)效管理基礎(chǔ)。對(duì)事業(yè)單位成本核算遵循的原則，成本核算的對(duì)象、范圍，成本歸集和分配等做了規(guī)定。這對(duì)于加強(qiáng)事業(yè)單位成本控制、優(yōu)化資源配置效率具有重要意義。

一、事業(yè)單位成本核算的意義

（一）保障改善民生、緩解財(cái)政壓力

在不斷深化改革的背景下，政府要求將更多的資金、資源節(jié)省下來，用于保障改善民生。事業(yè)單位是一個(gè)為社會(huì)提供公益性服務(wù)的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，其主要資金來源于財(cái)政撥款，就需要倡導(dǎo)勤儉節(jié)約，在保證社會(huì)效益的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)成本的管理和成本的控制，緩解財(cái)政壓力。

特別是受到新冠疫情的影響，國(guó)家財(cái)政支出巨大。未來較長(zhǎng)時(shí)間，國(guó)家財(cái)政將面臨更大財(cái)政壓力，國(guó)家將加強(qiáng)對(duì)財(cái)政支出的管理和控制，同時(shí)，將更加重視成本投入產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，更加重視財(cái)政資金的運(yùn)行效率。

（二）有利于充分發(fā)揮資源的價(jià)值

事業(yè)單位通過加強(qiáng)成本核算，有助于了解成本形成的原因、經(jīng)過和影響，從中找到可以控制的環(huán)節(jié)，進(jìn)而有針對(duì)性地開展相應(yīng)的控制工作，減少資源的耗費(fèi)，達(dá)到物盡其用的目的。同時(shí)，將節(jié)省下來的資源投入到其他地方，讓資源獲得有效配置，便于為社會(huì)提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，提升財(cái)政資源的運(yùn)行效率，充分發(fā)揮資源的價(jià)值。

（三）有利于打造節(jié)約型政府

加強(qiáng)事業(yè)單位成本管理，有利于適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要;規(guī)范成本核算、進(jìn)行有效的成本控制，有利于節(jié)約公共資源，提高財(cái)政投入的經(jīng)濟(jì)效益;樹立艱苦奮斗、勤儉節(jié)約的精神文化，有利于打造節(jié)約型政府，有利于事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

二、事業(yè)單位在成本控制方面的不足

（一）缺乏成本控制意識(shí)

事業(yè)單位一般是向社會(huì)提供公共服務(wù)的公益性機(jī)構(gòu)，主要從事衛(wèi)生、教育、科技、文化等工作，大家更多的注重其社會(huì)效益，而忽略經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)事業(yè)單位成本的投入，成本的控制，沒有制定相關(guān)考核指標(biāo)來衡量;

事業(yè)單位接受政府領(lǐng)導(dǎo)，其經(jīng)費(fèi)來源主要是政府的財(cái)政投入，它的性質(zhì)跟企業(yè)并不相同，無需處于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，事業(yè)單位具有非營(yíng)利的性質(zhì)，從而忽略對(duì)成本進(jìn)行更有效的控制。

各級(jí)財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)通常側(cè)重對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政收支審計(jì)，審查其支出是否符合相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，而對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益、成本費(fèi)用的控制情況卻很少關(guān)注，以致事業(yè)單位缺少成本成本控制意識(shí)。

（二）成本控制方法簡(jiǎn)單

在管理過程中，企業(yè)追求利潤(rùn)的最大化，通過一系列先進(jìn)的成本核算、管理方法進(jìn)行節(jié)約成本?，F(xiàn)代企業(yè)主要采用成本控制方法有：價(jià)值鏈分析法、變動(dòng)成本法、目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法等，使成本控制從源頭開始，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)、及其價(jià)值效益中實(shí)現(xiàn)。

然而，事業(yè)單位主要從事公益性服務(wù)，往往更看重社會(huì)效益，忽視經(jīng)濟(jì)效益，成本控制方法相對(duì)簡(jiǎn)單。事業(yè)單位成本控制一般按照年度預(yù)算執(zhí)行，而年度預(yù)算的制定是按上一年度各個(gè)項(xiàng)目方案作相應(yīng)增減;為了達(dá)到較高的預(yù)算執(zhí)行率，完成績(jī)效評(píng)價(jià)考核，很多事業(yè)單位會(huì)在年底突擊花錢，從而一定程度上造成財(cái)政資金的浪費(fèi)和損耗。

（三）缺乏成本控制監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位在費(fèi)用支出過程中，往往注重對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核，預(yù)防腐敗事件的發(fā)生。缺乏對(duì)成本費(fèi)用的合理性進(jìn)行分析，缺乏成本控制監(jiān)督機(jī)制，對(duì)成本把關(guān)不嚴(yán)，出現(xiàn)了例如“深圳天價(jià)摩托車維修費(fèi)”“長(zhǎng)春交警36萬元的哈雷巡邏摩托”等現(xiàn)象。

（四）缺乏成本控制考核標(biāo)準(zhǔn)，缺乏相應(yīng)的成本約束獎(jiǎng)懲制度

事業(yè)單位在實(shí)施績(jī)效管理上，往往注重的是社會(huì)效益、文化效益、環(huán)境效益的評(píng)價(jià)，在設(shè)置各項(xiàng)指標(biāo)的時(shí)候，更多考慮產(chǎn)出的數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)效等，沒有太多考慮成本效益，使得成本控制缺乏有效考核標(biāo)準(zhǔn)。

事業(yè)單位在財(cái)政開支執(zhí)行過程中，基本都是按照預(yù)算、按照計(jì)劃執(zhí)行，主要考慮如何把事情辦好，很少有人考慮如何節(jié)約成本辦事，即使幫忙節(jié)省成本也沒有任何獎(jiǎng)勵(lì)，以致很多人忽略對(duì)成本的控制。

（五）缺少成本控制管理專業(yè)人才

事業(yè)單位成本管理是由很多的內(nèi)容構(gòu)成，管理人員需要熟悉單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，需要了解大的社會(huì)環(huán)境和市場(chǎng)行情，對(duì)未來走勢(shì)一定的預(yù)判能力，需要掌握成本管理專業(yè)技能。由于事業(yè)單位長(zhǎng)期處于無競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，管理人員沒有注意提升成本核算方面的能力，甚至缺乏成本控制的意識(shí)，對(duì)成本管理的方法知之甚少，以致事業(yè)單位中，非常缺乏成本控制管理專業(yè)人才。

三、事業(yè)單位加強(qiáng)成本控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化成本控制意識(shí)。

成本控制需要全體人員的參與，事業(yè)單位需要倡導(dǎo)勤儉節(jié)約的美德，強(qiáng)化成本控制意識(shí)，在單位開展全體人員學(xué)習(xí)教育，提高全體工作人員成本控制意識(shí)，學(xué)習(xí)成本控制方式方法。

可以先組織領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)習(xí)成本管理知識(shí)，樹立正確的成本控制意識(shí)，并將成本控制應(yīng)用到實(shí)踐中。結(jié)合本單位日常工作，可以邀請(qǐng)專家梳理單位內(nèi)部成本管理的要點(diǎn)，針對(duì)成本管理存在的問題進(jìn)行解答。

接著需要將加強(qiáng)成本控制精神向其他員工傳達(dá)，可以邀請(qǐng)專家向全體員工開班授課，普及成本管理理念;可以將成本控制加入內(nèi)部控制制度中，加入員工手冊(cè)中，號(hào)召全體員工轉(zhuǎn)變思想、勤儉節(jié)約，強(qiáng)化成本控制意識(shí)。

（二）完善成本控制方法

1.結(jié)合實(shí)際制定成本定額標(biāo)準(zhǔn)

結(jié)合不同類型單位特點(diǎn)的建立分類分檔的定額標(biāo)準(zhǔn)體系，單位自身可以根據(jù)實(shí)際情況制定成本標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)每月、季度，每年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行分類歸集匯總，對(duì)往年費(fèi)用支出的實(shí)際情況認(rèn)真分析，測(cè)算各類費(fèi)用的成本，相關(guān)是成本系數(shù)，編制成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)控制成本不超過標(biāo)準(zhǔn)。

2.嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)政策文件

近幾年，國(guó)家在公務(wù)接待費(fèi)、差旅費(fèi)、公務(wù)用車費(fèi)、因公出國(guó)出境費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)卡使用等方面陸續(xù)出臺(tái)了一系列政策文件，應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)文件，嚴(yán)格按要求執(zhí)行。

3.合理使用科技產(chǎn)品，利用信息技術(shù)

隨著科技的發(fā)展，各種智能設(shè)備隨處可見，如果合理使用也能有效控制成本。以用電為例：智能插座能夠記錄用電度數(shù)、可以準(zhǔn)確收集用電數(shù)據(jù)、可以遠(yuǎn)程控制電路，并且控制終端可以做到數(shù)據(jù)自動(dòng)匯總統(tǒng)計(jì)，如果在每個(gè)部門、科室，甚至每個(gè)工位、電腦、空調(diào)、燈具上安裝智能插座收集用電相關(guān)數(shù)據(jù)，應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析用電情況，并相應(yīng)設(shè)定時(shí)間控制用電，以達(dá)到管理用電成本。

4.借鑒企業(yè)先進(jìn)的成本管理方法

企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，在成本控制方面有很多先進(jìn)的管理方法。事業(yè)單位可以結(jié)合自身特點(diǎn)借鑒學(xué)習(xí)企業(yè)先進(jìn)的管理方法并加以改進(jìn)。以“目標(biāo)成本法”為例，事業(yè)單位在進(jìn)行項(xiàng)目成本控制時(shí)，可以借鑒目標(biāo)成本法，從項(xiàng)目立項(xiàng)設(shè)計(jì)階段開始，就應(yīng)該統(tǒng)籌考慮通過各部門、各環(huán)節(jié)乃至與供應(yīng)商的通力合作，共同實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。將目標(biāo)成本“嵌入”到項(xiàng)目的立項(xiàng)設(shè)計(jì)、采購(gòu)開支、實(shí)施規(guī)劃中。

（三）明確權(quán)責(zé)，強(qiáng)化成本管控的作用

首先設(shè)立責(zé)任成本中心，以部門、科室或個(gè)人為單元，負(fù)責(zé)其所在職責(zé)范圍的發(fā)生的各種成本耗費(fèi)管理，將不同的成本按單元進(jìn)行歸集、控制、考核，要明確權(quán)責(zé)進(jìn)而將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到各個(gè)部門、科室或個(gè)人。

其次需要規(guī)范單位成本核算流程，明確各個(gè)環(huán)節(jié)崗位職責(zé)，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出的必要性、合規(guī)性、合理性、效益性進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保各類成本費(fèi)用支出在各環(huán)節(jié)得到有效監(jiān)管。

細(xì)化成本管理工作，對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行有效管控，避免審核不到位造成資源的浪費(fèi)，或者出現(xiàn)一些不合常理的濫用現(xiàn)象，從而推動(dòng)事業(yè)單位的資源都得到合理優(yōu)化配置。

（四）完善績(jī)效管理

成本效益考核納入全面績(jī)效管理中，需要科學(xué)設(shè)置各種指標(biāo)進(jìn)行成本效益考核，完善相關(guān)成本管理考核方法，進(jìn)而提高成本控制的有效性，使得成本績(jī)效管理更加合理、更加科學(xué)。

1.在績(jī)效考核中，應(yīng)該科學(xué)設(shè)置成本考核指標(biāo)，注重成本效益、社會(huì)效益并重的衡量方式?？?jī)效考核指標(biāo)設(shè)置應(yīng)結(jié)合實(shí)際，根據(jù)各職能分工，考核指標(biāo)應(yīng)呈現(xiàn)多樣化、多層次、多元化，量化指標(biāo)與非量化指標(biāo)相匹配，最大限度地減少人的主觀性對(duì)指標(biāo)設(shè)置的影響。

2.在績(jī)效管理活動(dòng)中，分為事前績(jī)效評(píng)估、事中績(jī)效監(jiān)控、事后績(jī)效評(píng)價(jià)。

事前在設(shè)置績(jī)效目標(biāo)時(shí)，需要進(jìn)行成本效益分析，根據(jù)預(yù)期效益合理設(shè)置投入成本，使目標(biāo)效益最大化，從而使績(jī)效成本目標(biāo)設(shè)置更為合理。

事中在項(xiàng)目實(shí)施過程中，要實(shí)時(shí)監(jiān)控投入成本，當(dāng)成本與預(yù)算偏離時(shí)進(jìn)行分析，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，避免資源浪費(fèi)。

事后在績(jī)效評(píng)價(jià)反饋時(shí)，要進(jìn)行成本效益分析總結(jié)，總結(jié)預(yù)算執(zhí)行不足的地方，也可以為其他項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效預(yù)算目標(biāo)設(shè)置提供經(jīng)驗(yàn)，提高預(yù)算準(zhǔn)確性。

3.在成本管控工作中，應(yīng)當(dāng)大力提倡節(jié)儉之風(fēng)，需要每位員工共同參與，為了提高員工的參與積極性，促使成本控制工作有效實(shí)施，可以完善績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)每個(gè)部門進(jìn)行成本考核，明確對(duì)相關(guān)責(zé)任人的獎(jiǎng)罰制度，結(jié)合成本管理員工的工作內(nèi)容、進(jìn)度以及取得的成效進(jìn)行客觀分析，對(duì)考核優(yōu)秀者給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，并號(hào)召員工學(xué)習(xí)，從而充分激發(fā)事業(yè)單位工作人員積極性。

（五）強(qiáng)化人才建設(shè)

要注重人才的培養(yǎng)，可以組織相關(guān)人員開展成本管理專業(yè)課程學(xué)習(xí)，組織開展成本管理實(shí)操演示，重點(diǎn)培養(yǎng)一批懂成本控制、會(huì)成本管理、職業(yè)化素養(yǎng)高的專業(yè)人才隊(duì)伍。

重視管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，加快打造一支懂報(bào)表數(shù)據(jù)，能分析趨勢(shì)，有解決方案的綜合管理型人才;提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)綜合管理水平。

強(qiáng)化人才建設(shè)，健全人才激勵(lì)機(jī)制，可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)在成本控制中作出突出貢獻(xiàn)工作的人員。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們生活質(zhì)量不斷提高，對(duì)事業(yè)單位公益服務(wù)有著更高的要求與期盼。當(dāng)下政府號(hào)召“減稅降費(fèi)”，特別受疫情影響，財(cái)政吃緊，事業(yè)單位需要更科學(xué)更有效的進(jìn)行成本控制，減少無效的資源耗費(fèi)，提升管理水平，為我國(guó)社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造出更多的價(jià)值。

（作者單位：廣州市衛(wèi)生健康宣傳教育中心）