企業(yè)納稅籌劃的常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略

譚閏月 中國(guó)中醫(yī)科學(xué)院西苑醫(yī)院

引言

在當(dāng)今社會(huì)，我國(guó)企業(yè)的根本目標(biāo)就是獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，然而，在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，必須要向國(guó)家繳納一定的稅收，稅收具有強(qiáng)制性和無(wú)償性的特征，企業(yè)繳納的稅款無(wú)法獲得補(bǔ)償，稅款對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一筆不小的支出。因此，企業(yè)想要長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，就要對(duì)納稅進(jìn)行合理的籌劃，將稅務(wù)支出控制在一定范圍內(nèi)。企業(yè)的納稅籌劃主要是迎合了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，在符合法律法規(guī)的情況下，對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理規(guī)劃，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。而納稅籌劃的前提條件，就是在不違背科法和其他相關(guān)法律法規(guī)的前提下，采用合理的方式享受政府出臺(tái)的各項(xiàng)具有時(shí)效性和地域性的稅收優(yōu)惠政策或者根據(jù)課稅對(duì)象可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)行為的轉(zhuǎn)變。稅收籌劃與非法的偷逃稅款有本質(zhì)的區(qū)別。因此，納稅籌劃對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。企業(yè)對(duì)于納稅籌劃的質(zhì)量和效率可以充分地表達(dá)出企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的納稅意識(shí)以及理財(cái)能力，促進(jìn)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)在納稅籌劃中常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃在國(guó)外的研究是比較早實(shí)行的，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家納稅籌劃模式不僅使用范圍廣泛，而且籌劃實(shí)施也較為普遍。但是針對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃這方面的研究卻仍然是比較落后的。在實(shí)際操作過(guò)程中，要推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，幫助企業(yè)長(zhǎng)久地在市場(chǎng)中立足，占據(jù)有利的地位，就需要重視企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理體系的完善，與此同時(shí)還應(yīng)當(dāng)了解到納稅籌劃是勢(shì)在必行的，除此之外，納稅籌劃還代表企業(yè)的納稅意識(shí)正在逐漸地增強(qiáng)，如果稅收籌劃過(guò)程不符合稅法及相關(guān)法律，就會(huì)增加稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，因此了解企業(yè)在納稅籌劃方面存在的具體風(fēng)險(xiǎn)就顯得尤為重要。

（一）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃的存在本身就是一種為了企業(yè)是在長(zhǎng)期性經(jīng)營(yíng)發(fā)展所開(kāi)展的活動(dòng)，納稅籌劃的范圍是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的預(yù)估，而整個(gè)籌劃項(xiàng)目所得出的結(jié)果，將是企業(yè)在今后預(yù)測(cè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益的參考依據(jù)[1]。但是如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中遇到了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不能夠穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的所得收入不能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。發(fā)生這樣的情況，就會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃造成不利影響，甚至?xí)?dǎo)致整個(gè)籌劃失去意義，因此就需要企業(yè)全方位的去調(diào)整和改善納稅籌劃制度，否則企業(yè)將會(huì)面臨更多的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（二）政策風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃就是在遵循國(guó)家法律法規(guī)的條件下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化而進(jìn)行的合理避稅行為。盡管在這樣的條件下，企業(yè)還是會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。政策的補(bǔ)充和調(diào)整為稅收籌劃提供了空間，但也帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。按原有的稅收政策制定稅收籌劃方案就會(huì)使稅收籌劃方案由合法變?yōu)榉欠?，因此而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)就叫作政策性風(fēng)險(xiǎn)[3]。政策風(fēng)險(xiǎn)主要可以劃分為以下兩大類：第一，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策變化風(fēng)險(xiǎn)主要是說(shuō)政府對(duì)原有政策進(jìn)行了調(diào)試，隨著時(shí)代的不斷變化，制定了與當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的法律法規(guī)。之前的納稅籌劃已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)新市場(chǎng)環(huán)境下的政策，相關(guān)政府提出的許多政策，很有可能實(shí)行的周期不長(zhǎng)，這樣就不利于企業(yè)籌劃工作的有序開(kāi)展，因?yàn)檎恼呔哂须S機(jī)性，因此會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在納稅籌劃工作中存在政策變化的風(fēng)險(xiǎn)。第二，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)自身所制定的納稅籌劃政策，與國(guó)家及地區(qū)的法律法規(guī)不符，這樣做就會(huì)對(duì)納稅工作的順利開(kāi)展造成不利影響，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)面臨極大的經(jīng)濟(jì)損失[4]。

（三）執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的納稅籌劃過(guò)程中，為了合理合法，就必須要獲得指定部門的認(rèn)證。在政府的認(rèn)證過(guò)程中，行政部門執(zhí)法很可能會(huì)出現(xiàn)偏差，造成企業(yè)納稅籌劃不能夠順利地進(jìn)行。導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，最典型的例子就是由于在當(dāng)前的階段，法律通常會(huì)對(duì)現(xiàn)階段的稅收工作留出適當(dāng)?shù)膹椥钥臻g，相關(guān)部門在一定時(shí)間段內(nèi)都可以進(jìn)行自主的決策這都是有可能會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素。并且在相關(guān)機(jī)關(guān)中還有一些工作人員缺乏專業(yè)素質(zhì)，對(duì)于不同的工作人員，也有著不一樣的執(zhí)法態(tài)度和理念。除此之外，還有一部分工作人員缺乏稅收?qǐng)?zhí)法的經(jīng)驗(yàn)，這些都有可能會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)[5]。此外還有一些稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒(méi)有單獨(dú)的為稅務(wù)執(zhí)法設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，對(duì)于稅務(wù)的監(jiān)督力度嚴(yán)重不足，整體的稅收?qǐng)?zhí)法存在公開(kāi)心，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)籌劃納稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（四）主觀決策性風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上是對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程。部分企業(yè)的納稅人主觀的對(duì)當(dāng)?shù)氐募{稅政策進(jìn)行了判斷，并且也主觀的對(duì)納稅籌劃進(jìn)行了規(guī)劃，因此，納稅人主觀方向?qū)τ谡麄€(gè)籌劃的認(rèn)知，就會(huì)直接影響到納稅籌劃是是否能為企業(yè)帶來(lái)良好的效益。如果我們分情況來(lái)討論，當(dāng)納稅人專業(yè)素質(zhì)較高，對(duì)于當(dāng)?shù)氐募{稅法律知識(shí)以及稅收信息的更新，都能充分地掌握和了解這個(gè)時(shí)候納稅人可能會(huì)制定出相應(yīng)的納稅籌劃制度，就會(huì)保障整個(gè)納稅籌劃工作的順利進(jìn)行[6]。但是如果納稅人自身專業(yè)素質(zhì)不夠，對(duì)當(dāng)?shù)氐恼叻煞ㄒ?guī)無(wú)法熟練地運(yùn)用，或是不能夠及時(shí)地了解更新的法律法規(guī)政策。這些都有可能會(huì)導(dǎo)致納稅人對(duì)于納稅籌劃制度主觀性的判斷出錯(cuò)，最終造成納稅籌劃工作不能為企業(yè)帶來(lái)效益。就目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)多數(shù)企業(yè)的納稅人在專業(yè)素質(zhì)方面還是有所缺乏的，因此，大多部分中小企業(yè)的納稅籌劃是存在巨大風(fēng)險(xiǎn)的。

二、企業(yè)在納稅籌劃中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部問(wèn)題

首先就是相關(guān)會(huì)計(jì)人員的問(wèn)題。企業(yè)納稅籌劃上對(duì)于會(huì)計(jì)人力資源的需求是非常必要的。會(huì)計(jì)人員需要通過(guò)自己的專業(yè)知識(shí)來(lái)主觀地去判斷企業(yè)應(yīng)該采取哪種合理的納稅方案。這些主觀的判斷中，包括了會(huì)計(jì)人員，對(duì)企業(yè)自身的納稅條件，對(duì)整個(gè)市場(chǎng)大環(huán)境的認(rèn)知判斷和對(duì)當(dāng)?shù)氐恼叻煞ㄒ?guī)是否了解。這要求會(huì)計(jì)人員需要具有較高的專業(yè)素質(zhì)，包括對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，稅務(wù)法律法規(guī)的認(rèn)知。除此之外，會(huì)計(jì)人員還要具有自身的判斷，敏銳地洞察到市場(chǎng)大背景下哪種稅法更加符合企業(yè)本身的發(fā)展要求。尤其是在當(dāng)今營(yíng)改增提出后，營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀?，讓企業(yè)經(jīng)過(guò)了一段時(shí)期的納稅籌劃準(zhǔn)備期，在此期間，整個(gè)納稅籌劃缺乏相關(guān)的制度標(biāo)準(zhǔn)，這就需要會(huì)計(jì)人員和企業(yè)納稅人對(duì)整體的籌劃進(jìn)行探究和摸索。因此，從內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的因素來(lái)考慮，部分企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)還有很大的進(jìn)步空間，現(xiàn)階段很多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員無(wú)法完成各項(xiàng)法律法規(guī)所規(guī)定的相關(guān)任務(wù)，引起了企業(yè)納稅籌劃的巨大風(fēng)險(xiǎn)[7]。

其次，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)看，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，所有企業(yè)的發(fā)展都必須要遵守市場(chǎng)背景下客觀的發(fā)展規(guī)律。任何企業(yè)在市場(chǎng)背景的發(fā)展下，要在經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的背景，迎合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)稅法政策，對(duì)自身的稅務(wù)籌劃做出相對(duì)應(yīng)的調(diào)整。這其中，如果部分企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況波動(dòng)比較嚴(yán)重，那么對(duì)于原先所制定的納稅籌劃策略，就可能會(huì)不適應(yīng)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)稅法政策。比如我國(guó)2008年的金融危機(jī)，在當(dāng)時(shí)很多企業(yè)可能會(huì)遭到破產(chǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨巨大的挑戰(zhàn)，主要是因?yàn)槎鄶?shù)企業(yè)在面臨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)巨大波動(dòng)時(shí)，沒(méi)有預(yù)先進(jìn)行合理的納稅籌劃進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)無(wú)法在金融危機(jī)中生存。但是也有很多企業(yè)在對(duì)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)作出相適應(yīng)的調(diào)整后，又繼續(xù)蓬勃發(fā)展起來(lái)[8]。

最后就是企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方面。對(duì)很多企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)核算是否精確對(duì)于納稅籌劃的質(zhì)量以及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展具有重大意義[9]?，F(xiàn)階段的部分企業(yè)，尤其是對(duì)于創(chuàng)業(yè)企業(yè)，他們?cè)诮?jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)不斷拓寬自身的業(yè)務(wù)渠道，增加業(yè)務(wù)線這會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)量增倍，而很多企業(yè)在新形勢(shì)下，還是采用了傳統(tǒng)的核算方法，這樣的會(huì)計(jì)核算制度，不僅不符合企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展，增加了會(huì)計(jì)核算的難度，還會(huì)造成核算出現(xiàn)失誤，或者出現(xiàn)相關(guān)人員相互包庇，貪污的現(xiàn)象。在實(shí)際操作過(guò)程中，高層的管理人員，因?yàn)槿狈?duì)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的素養(yǎng)，通常沒(méi)有辦法精準(zhǔn)地對(duì)會(huì)計(jì)核算的信息進(jìn)行定位，也無(wú)法在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)核算的失誤或是貪污現(xiàn)象的出現(xiàn)。因此，從實(shí)際的角度出發(fā)，納稅籌劃是需要結(jié)合會(huì)計(jì)人員對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容進(jìn)行核算而進(jìn)行的，如果企業(yè)在核算的信息上出現(xiàn)失誤，或者不具備真實(shí)性，都會(huì)直接影響到企業(yè)納稅籌劃策略的制定，在這一系列的操作過(guò)程中，如果某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題就有可能會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展造成經(jīng)濟(jì)損失，甚至?xí)|犯法律法規(guī)制度，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有非常不利的影響[10]。

（二）外部問(wèn)題

外部問(wèn)題主要出現(xiàn)在兩個(gè)方面，首先從當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，我國(guó)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)的范圍越來(lái)越廣泛，但新中國(guó)成立后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處在初期的發(fā)展階段，因此，對(duì)于納稅政策，法律法規(guī)制度的相關(guān)變更十分頻繁的。納稅籌劃對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種在合理范圍內(nèi)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的手段，這種合理避稅的手段，必須要結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境的大背景，做出科學(xué)合理的方案，否則一旦對(duì)市場(chǎng)背景不具備了解，對(duì)當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)缺乏認(rèn)知，就會(huì)變成真正的偷稅漏稅行為。這會(huì)對(duì)企業(yè)的名譽(yù)造成巨大的損失，進(jìn)而影響到企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)效益。其次從國(guó)家的政策傾向來(lái)看，當(dāng)前社會(huì)國(guó)家大力提倡發(fā)展綠色節(jié)能的生產(chǎn)，對(duì)部分地區(qū)在稅收政策上也給予了一些優(yōu)惠政策，對(duì)于創(chuàng)新企業(yè)，更是進(jìn)行了大力的扶持，如果企業(yè)的發(fā)展能夠隨著市場(chǎng)形式的變化，積極響應(yīng)國(guó)家的優(yōu)惠政策就可以利用外部大環(huán)境所提供的納稅籌劃空間，對(duì)納稅籌劃提供難得一遇的機(jī)會(huì)。

三、如何有效地應(yīng)對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)的納稅籌劃，往往是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行具體規(guī)劃的，這其中包含了非常多的會(huì)計(jì)核算資料，這就要求籌劃的工作人員具有非常強(qiáng)的統(tǒng)籌規(guī)劃能力。不僅要結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境的大背景，對(duì)于相關(guān)部門稅收制度和法律法規(guī)科學(xué)合理地制定出相應(yīng)的納稅籌劃方案，還要在眾多籌劃方案中選出最合適企業(yè)發(fā)展的一種方案，對(duì)可能會(huì)出現(xiàn)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，要進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)避，以保障納稅籌劃活動(dòng)有序進(jìn)行。想要達(dá)到這一要求，首先，企業(yè)就必須要引進(jìn)優(yōu)秀的納稅籌劃人才，鼓勵(lì)相關(guān)的工作人員參與到企業(yè)的管理中，建立健全完善的獎(jiǎng)懲制度，利用激勵(lì)的手段來(lái)激發(fā)員工對(duì)于公司管理的熱情，如果發(fā)生納稅籌劃違背了相關(guān)部門的納稅法律法規(guī)政策，必須要對(duì)企業(yè)進(jìn)行及時(shí)的處理，保障整個(gè)籌劃工作的質(zhì)量[11]。其次企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行專業(yè)的管理及培訓(xùn)，要求財(cái)務(wù)崗位上的工作人員都要了解納稅籌劃的有關(guān)知識(shí)，并且提高納稅籌劃的意識(shí)，讓全體員工做好納稅籌劃的思想準(zhǔn)備，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。

（二）科學(xué)的制定納稅籌劃策略

在開(kāi)展納稅籌劃的過(guò)程中必須要有專業(yè)的工作人員制定合理科學(xué)的納稅籌劃方案，通過(guò)運(yùn)用科學(xué)合理的手段，可以提高企業(yè)應(yīng)對(duì)多種風(fēng)險(xiǎn)的能力。為此，企業(yè)必須要制定出多樣化的納稅籌劃措施，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景及相關(guān)政策的變化，迅速地對(duì)納稅的方案進(jìn)行調(diào)整，對(duì)需要調(diào)整的內(nèi)容進(jìn)行專業(yè)的審核，還要保障風(fēng)險(xiǎn)分散的體系，通過(guò)多個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)納稅進(jìn)行專業(yè)的籌劃。

（三）健全納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

為了防止出現(xiàn)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，就需要企業(yè)在內(nèi)部構(gòu)建一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。當(dāng)前很多企業(yè)并沒(méi)有獨(dú)立的稅務(wù)管理部門，這就為納稅籌劃工作的進(jìn)行造成了極大的不利影響，企業(yè)應(yīng)該安排專門的籌劃管理部門安排具有專業(yè)素質(zhì)的管理人員來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤。特別是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算與納稅籌劃之間內(nèi)容的溝通和交流，讓每個(gè)環(huán)節(jié)都有序地連接在一起。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅收籌劃涉及企業(yè)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等多個(gè)領(lǐng)域并涉及多個(gè)稅種，通過(guò)納稅籌劃，可以為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)保障企業(yè)更大的經(jīng)濟(jì)效益，但是在納稅籌劃的同時(shí)，也存在著一些無(wú)法避免的風(fēng)險(xiǎn)。這就需要企業(yè)不斷積極地引進(jìn)，具有專業(yè)素質(zhì)的財(cái)務(wù)工作人員，還應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作人員不斷地進(jìn)行培訓(xùn)，提高從業(yè)人員對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，增加企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，合理控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為企業(yè)在眾多同行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)定而長(zhǎng)久的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。