林靜 廣東省珠海市香洲區(qū)國(guó)有資產(chǎn)管理中心

引言

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)，為提升會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告處理質(zhì)量提供了制度保障，為財(cái)政工作的創(chuàng)新發(fā)展提供全面的支持。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部主要管理者對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)工作的重視程度較高。

一、行政事業(yè)單位施行政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)工作的主要影響

施行政府會(huì)計(jì)制度使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制等處理原則與原有政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)處理原則相比發(fā)生實(shí)質(zhì)變化，對(duì)年度預(yù)決算等基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)工作都提出了具體要求。政府會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算、報(bào)表編制等工作，同時(shí)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙套賬務(wù)核算編制方式，使日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)與年度預(yù)算執(zhí)行相互銜接，能夠詳細(xì)地反映出財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息等財(cái)務(wù)工作問(wèn)題。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則由原來(lái)的收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制；對(duì)單位納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)同時(shí)做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算處理，新增的預(yù)算會(huì)計(jì)核算按照收付實(shí)現(xiàn)制原則處理，對(duì)未納入部門(mén)預(yù)算管理的其他業(yè)務(wù)，只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理。政府會(huì)計(jì)制度下雙重財(cái)務(wù)報(bào)告成為影響會(huì)計(jì)制度實(shí)施質(zhì)量的主體因素，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制形成特征的全過(guò)程分析，有助于提升財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)確性和使用性。

二、行政事業(yè)單位施行政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效應(yīng)定額管理制度的設(shè)計(jì)缺乏合理性

行政事業(yè)單位在日常財(cái)務(wù)處理工作過(guò)程中，必然消耗一定數(shù)量化的人、財(cái)、物等需要量因素，從發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的總體過(guò)程進(jìn)行考查分析，對(duì)其總結(jié)并規(guī)定出一定時(shí)期內(nèi)科學(xué)合理的平均必需消耗數(shù)量化的定額標(biāo)準(zhǔn)，稱為效應(yīng)定額。明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和效應(yīng)定額的關(guān)聯(lián)關(guān)系是保證效應(yīng)定額得到正確設(shè)計(jì)的關(guān)鍵，在進(jìn)行定額機(jī)制設(shè)計(jì)過(guò)程中，行政事業(yè)單位對(duì)定額設(shè)計(jì)和構(gòu)成支出情況的因素關(guān)聯(lián)性缺乏研究，缺少對(duì)單位部門(mén)之間協(xié)調(diào)性關(guān)系的關(guān)注，難以為適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)舉措的改進(jìn)需求提供幫助。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度相關(guān)理論的應(yīng)用存在不足

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論的應(yīng)用體現(xiàn)在政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告等工作處理中，財(cái)務(wù)管理工作的具體措施方案設(shè)計(jì)依賴內(nèi)部控制管理制度相關(guān)理論支撐，部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理措施的設(shè)計(jì)缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制結(jié)果披露情況的分析，未能從基礎(chǔ)理論研究中實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)果相關(guān)價(jià)值的有效認(rèn)定。部分財(cái)務(wù)內(nèi)部控制策略的設(shè)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)資源的優(yōu)勢(shì)缺乏有效的關(guān)注，理論研究工作的實(shí)施缺乏對(duì)現(xiàn)有財(cái)政策略合理性檢驗(yàn)，導(dǎo)致理論在規(guī)避問(wèn)題中的價(jià)值無(wú)法得到有效開(kāi)發(fā)。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理制度的建設(shè)體系不夠成熟

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作質(zhì)量的維護(hù)和提升有賴評(píng)價(jià)管理制度體系的建立和創(chuàng)新應(yīng)用，由于部分行政事業(yè)單位評(píng)價(jià)管理機(jī)制構(gòu)建的缺失或不夠成熟，尤其是有關(guān)規(guī)范制度對(duì)單位內(nèi)控審計(jì)工作的缺失，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用價(jià)值未能在財(cái)務(wù)工作中得到有效突顯。即使部分行政事業(yè)單位現(xiàn)有較為完備的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制考評(píng)、自評(píng)等評(píng)價(jià)管理機(jī)制，因執(zhí)行不到位或無(wú)法應(yīng)用等影響，也將增加潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，部分財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的實(shí)施缺乏對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果情況總結(jié)，使評(píng)價(jià)結(jié)果在績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)未體現(xiàn)其價(jià)值作用，尤其對(duì)影響內(nèi)部控制相關(guān)措施執(zhí)行效率因素缺乏有效反省，致使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論未能具備理想的應(yīng)用價(jià)值，無(wú)法為政府會(huì)計(jì)制度施行影響的妥善應(yīng)對(duì)提供有用支持。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度對(duì)合同管理控制建設(shè)不夠完善

合同管理控制的主要措施體現(xiàn)在制度設(shè)計(jì)層面，通過(guò)制度的分析制定合同管理具體方法，可以為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的改良提供必要支撐。部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和實(shí)施中，缺乏對(duì)合同格式、條款內(nèi)容等規(guī)范設(shè)定，未對(duì)合同管理體系和相關(guān)實(shí)施措施作用總結(jié)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的改良與合同授權(quán)審批及合同管理范圍的對(duì)接不夠充分，不利于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的合理改進(jìn)。部分合同管理性質(zhì)的工作在處理過(guò)程中，缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督職能監(jiān)管，最終導(dǎo)致合同簽訂、印鑒管理等工作的實(shí)施無(wú)法與制定的合同管理整體方案相符合。

三、行政事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度的改進(jìn)策略

（一）提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效應(yīng)定額管理制度設(shè)計(jì)的合理性

合理設(shè)計(jì)效應(yīng)定額因素標(biāo)準(zhǔn)化，是保證效應(yīng)定額應(yīng)用價(jià)值得到有效顯現(xiàn)的關(guān)鍵，管理者在結(jié)合財(cái)務(wù)工作體系設(shè)計(jì)效應(yīng)定額體系時(shí)，應(yīng)以各階段效應(yīng)定額實(shí)際功效制定財(cái)務(wù)工作制度調(diào)整策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)效應(yīng)定額設(shè)計(jì)成果的合理應(yīng)用。要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有定額設(shè)計(jì)合理性的分析，尤其要對(duì)定額橫向、縱向規(guī)定所具備的作用進(jìn)行考察，使數(shù)據(jù)資源的更新調(diào)整需求可以得到更加有效的設(shè)計(jì)處理。同時(shí)，要強(qiáng)化對(duì)數(shù)據(jù)資源更新處置方法的分析，充分滿足支出效應(yīng)定額的設(shè)計(jì)和應(yīng)用要求。在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算專項(xiàng)支出構(gòu)成情況的研究，從專項(xiàng)支出比重統(tǒng)計(jì)和制度建設(shè)等方面入手進(jìn)行財(cái)務(wù)工作具體措施的設(shè)計(jì)，尤其要對(duì)不同類型行政部門(mén)之間的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制約束力構(gòu)成情況進(jìn)行科學(xué)性的研究，確保資金的填補(bǔ)及轉(zhuǎn)移方案可以在探索中得到優(yōu)化構(gòu)建，并為風(fēng)險(xiǎn)因素的管控提供更加具體的支持。效應(yīng)定額的應(yīng)用還必須實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算編制空擋情況的研究，更好地提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制支出效應(yīng)與現(xiàn)實(shí)需求的適應(yīng)性，為部門(mén)之間財(cái)務(wù)內(nèi)部控制銜接創(chuàng)造有利條件。

（二）提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度相關(guān)理論應(yīng)用水平

政府會(huì)計(jì)制度下為有效規(guī)避形式主義不良傾向的影響，在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制改革方案設(shè)計(jì)過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)工作理論體系的研究，尤其要對(duì)理論資源所具備指導(dǎo)性價(jià)值的重要構(gòu)成因素進(jìn)行逐一列舉分析，使符合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理方案構(gòu)建及運(yùn)行要求的措施可以得到合理設(shè)計(jì)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的優(yōu)化定位過(guò)程中，從年度報(bào)表審核角度出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制總體方案加以設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)價(jià)值的詳細(xì)分析和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作價(jià)值的研究，使符合行政事業(yè)單位發(fā)展需求的舉措都可以在創(chuàng)新中得到優(yōu)化構(gòu)建。并進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)軟件系統(tǒng)等新型技術(shù)資源的應(yīng)用，在進(jìn)行財(cái)務(wù)軟件年度預(yù)算漏洞分析過(guò)程中，使預(yù)算審核相關(guān)工作價(jià)值可以得到充分明確，并為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所需支持因素的完善提供幫助。

（三）提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理制度的成熟度

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠保障行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行，保護(hù)財(cái)務(wù)處理工作安全、完整的開(kāi)展。所以，一定要對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度問(wèn)題進(jìn)行分析，從提高財(cái)務(wù)工作規(guī)范性和執(zhí)行力等方面進(jìn)行制度價(jià)值總結(jié)，使影響評(píng)價(jià)機(jī)制運(yùn)行有效性的因素能夠充分明確，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施的創(chuàng)新調(diào)整提供完整的支持。要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有評(píng)價(jià)制度應(yīng)用價(jià)值分析，尤其要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能用內(nèi)控審計(jì)加以約束財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，從審計(jì)制度設(shè)計(jì)和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用等角度進(jìn)行審計(jì)成果總結(jié)，運(yùn)用內(nèi)部控制化解風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部控制相關(guān)工作的運(yùn)行可以具備更高的效率。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)單位人員責(zé)任范疇設(shè)計(jì)合理性進(jìn)行評(píng)估，尤其對(duì)財(cái)務(wù)人員日常各項(xiàng)工作內(nèi)容及管理人員決策等進(jìn)行評(píng)估分析，并以此作為業(yè)績(jī)考核和自評(píng)依據(jù)，通過(guò)相關(guān)制度對(duì)具體的責(zé)任落實(shí)情況進(jìn)行總結(jié)，為內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)用價(jià)值的完整開(kāi)發(fā)提供充足保障。行政事業(yè)單位還要建立健全評(píng)價(jià)制度體系，搭建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，可以在有效執(zhí)行財(cái)務(wù)核算工作的情況下，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

（四）提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)合同管理控制措施的完善程度

行政事業(yè)單位內(nèi)部管理者需要對(duì)政府會(huì)計(jì)制度下合同管理相關(guān)工作環(huán)境改變所發(fā)生的影響變化進(jìn)行分析，尤其在內(nèi)部控制合同管理方案設(shè)計(jì)過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)印鑒、合同程序、審批和授權(quán)流程等管理工作進(jìn)行細(xì)化，并對(duì)影響合同簽署的整體主觀因素進(jìn)行有效性總結(jié)，使?jié)M足合同內(nèi)容以及合同簽訂等創(chuàng)新需求的舉措能夠得到調(diào)整，提升合同管理控制應(yīng)用質(zhì)量。此外，合同管理控制工作方案的完善還需要以設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)向理論研究和制度制定等環(huán)節(jié)延伸，保證合同控制可以在提高財(cái)務(wù)工作合理性、可操性等方面發(fā)揮作用，提升合同管理控制應(yīng)用價(jià)值。

結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)對(duì)施行政府會(huì)計(jì)制度各方面影響的研究分析，從合同管理、理論應(yīng)用和制度設(shè)計(jì)等方面出發(fā)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作改進(jìn)，可以為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和相關(guān)工作的創(chuàng)新改良提供較為完整的支持。因此，在政府會(huì)計(jì)制度背景下，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問(wèn)題加以研究，并制定可以提升相關(guān)財(cái)務(wù)工作處理質(zhì)量的具體策略，給行政事業(yè)單位在新時(shí)期的創(chuàng)新發(fā)展，提供參考作用。