財(cái)稅政策改革背景下非稅收入現(xiàn)狀及發(fā)展的研究

旦增曲宗

（中國(guó)人民銀行日喀則市中心支行，西藏 日喀則 857000）

1 非稅收入歷史變革及現(xiàn)狀

近十年來(lái)，中央各項(xiàng)非稅收入政策不斷完善和修訂，通過(guò)不斷修訂的制度體現(xiàn)了非稅收入各項(xiàng)改革進(jìn)程，本文主要翻閱整理了我國(guó)1998 年至2020 年的非稅收入管理制度文件、基于非稅收入制度大改革，歸納總結(jié)出非稅收入改革進(jìn)程三階段：一是財(cái)政專戶作為非稅收入收繳與管理對(duì)口戶。據(jù)調(diào)研，2000年之前大部分非稅收入由財(cái)政部門收繳，收繳賬戶屬財(cái)政部門為資金專項(xiàng)管理和運(yùn)用在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政專戶，由財(cái)政專戶集中管理非稅收入，該階段為大部分非稅收入游離于國(guó)庫(kù)時(shí)期，國(guó)庫(kù)預(yù)算內(nèi)幾乎不涉及非稅收入。二是非稅收入改革試點(diǎn)辦法有序推進(jìn)。2000年以后，中央開始大力推出有關(guān)非稅收入實(shí)施辦法和改革試點(diǎn)辦法，分項(xiàng)目分步驟將非稅收入逐步納入國(guó)庫(kù)預(yù)算收入內(nèi)，從緝私罰沒收入等罰沒類著手，重點(diǎn)推動(dòng)行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金等納入預(yù)算管理范圍內(nèi)，強(qiáng)有力擴(kuò)充了國(guó)庫(kù)收入。三是國(guó)稅地稅征管體制改革。中共中央印發(fā)的《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》強(qiáng)調(diào)改革國(guó)稅地稅征管體制，合并省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)，劃轉(zhuǎn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入征管職責(zé)。明確指出了將合理確定非稅收入征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)至稅務(wù)部門的范圍，優(yōu)化繳費(fèi)管理系統(tǒng)，便利繳稅人。對(duì)國(guó)庫(kù)而言，非稅收入征收機(jī)關(guān)的改變，對(duì)國(guó)庫(kù)非稅收入業(yè)務(wù)繳庫(kù)具體操作和對(duì)賬工作有了較大變化。

2 非稅收入征繳流程模式

非稅收入征繳按業(yè)務(wù)經(jīng)辦員主體不同分為A、B兩大流程：A 流程是從客戶到經(jīng)收處；B 流程為從經(jīng)收處到國(guó)庫(kù)。

2.1 A流程各模式間的比對(duì)

為了全面了解A 流程即客戶到經(jīng)收處業(yè)務(wù)流程，筆者實(shí)地調(diào)研農(nóng)行、中行、建行、藏行4 家商業(yè)銀行國(guó)庫(kù)經(jīng)收處業(yè)務(wù)實(shí)操過(guò)程，據(jù)調(diào)研了解A 流程主要分為現(xiàn)金上繳模式、pos 機(jī)上繳模式和簽訂“三方協(xié)議”自動(dòng)從客戶賬戶扣款模式三種模式。首先現(xiàn)金上繳模式和pos 機(jī)上繳模式二者均需要填制紙質(zhì)票據(jù)，然而因資金劃轉(zhuǎn)方式不同，現(xiàn)金需要攜帶非稅憑證至經(jīng)收處柜臺(tái)辦理業(yè)務(wù)，而部分pos機(jī)端口因安置于征繳機(jī)關(guān)辦公場(chǎng)所，導(dǎo)致會(huì)出現(xiàn)資金通過(guò)pos機(jī)成功劃轉(zhuǎn)至經(jīng)收處賬戶中，而憑證未同步移送至經(jīng)收處情況；簽訂“三方協(xié)議”自動(dòng)從客戶賬戶扣款模式為全程電子化處理模式，業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中非稅收入征收機(jī)關(guān)并不開具紙質(zhì)憑證，有助實(shí)現(xiàn)資金與電子憑證信息同步、快速傳送目標(biāo)，但前提是在受理業(yè)務(wù)前客戶必須與開戶行通過(guò)柜臺(tái)或網(wǎng)簽“三方協(xié)議”明確三方權(quán)力與義務(wù)，在各大業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集完善客戶相關(guān)信息數(shù)據(jù)。

2.2 B流程各模式間的比對(duì)

目前，非稅收入B 流程因征收機(jī)關(guān)主體不同而分為財(cái)政征收機(jī)關(guān)征繳模式和稅務(wù)征收機(jī)關(guān)征繳模式。兩大征繳機(jī)關(guān)在執(zhí)行征繳非稅收入過(guò)程中，均使用手工收繳模式和電子收繳模式，另外財(cái)政征繳機(jī)關(guān)還可以根據(jù)藏財(cái)庫(kù)〔2020〕2號(hào)文件指示，已陸續(xù)開展跨省異地征繳公安機(jī)關(guān)罰沒收入。如表1所示，財(cái)政和稅務(wù)兩大非稅收入征收機(jī)關(guān)采用手工、電子和異地三種模式，完成非稅收入征收任務(wù)，各模式從憑證填生成、傳遞、資金劃轉(zhuǎn)和優(yōu)劣等各特點(diǎn)均有一定的差異。

表1 B流程三大模式間比對(duì)表

3 國(guó)庫(kù)非稅收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)基本概況

3.1 非稅收入入庫(kù)情況

從非稅收入預(yù)算科目角度而言，目前國(guó)庫(kù)非稅收入涵蓋政府性基金收入、專項(xiàng)收入、行政事業(yè)型收費(fèi)收入、罰沒收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、國(guó)有資源有償使用收入、捐贈(zèng)收入和其他收入等。

自2011年來(lái)，日喀則轄區(qū)國(guó)庫(kù)非稅收入呈不斷增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，在2012 年和2016 年分別突破了3 億和7 億。從2017 年開始年累計(jì)均突破10 億，非稅收入在國(guó)庫(kù)收入中日益占據(jù)著越來(lái)越重要的地位。快速增長(zhǎng)的非稅收入充分體現(xiàn)了非稅收入政策改革有力見效，各項(xiàng)政策按預(yù)期目標(biāo)落實(shí)到位，轄區(qū)不斷增長(zhǎng)的公共服務(wù)建設(shè)支出同時(shí)受益于非稅收入的改革福利，有效增強(qiáng)轄區(qū)民眾幸福感和獲得感。

3.2 稅務(wù)部門征繳非稅收入情況

隨著非稅收入改革進(jìn)程不斷推進(jìn)，非稅收入移交至稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的科目種類日益增多，同時(shí)社保收入自2019 年開始由財(cái)政部門新移交到稅務(wù)部門。據(jù)表2 統(tǒng)計(jì)顯示，截至目前日喀則市稅務(wù)部門征繳非稅收入預(yù)算科目共有12 項(xiàng)（其中涵蓋社保收入7 項(xiàng)預(yù)算科目）。2020年，由稅務(wù)部門征繳的非稅收入累計(jì)發(fā)生額超過(guò)2000萬(wàn)元，其中中央級(jí)非稅收、省級(jí)非稅收入、地市級(jí)非稅收入和縣級(jí)非稅收入占比分別為1.84%、58.9%、18.52%和20.74%.稅務(wù)部門征繳非稅收入中省級(jí)非稅收入占比最大，主要是因?yàn)榻逃郊邮杖爰捌錅{金屬于100%省級(jí)收入，對(duì)省級(jí)收入的貢獻(xiàn)突出。2020 年，稅務(wù)部門征繳的社會(huì)保險(xiǎn)收入累計(jì)發(fā)生額超過(guò)10 億元，其中省級(jí)社保收入占比為91.8%和地市級(jí)社保收入占比為8.2%.同樣從社保收入角度而言征繳機(jī)關(guān)從財(cái)政部門移交于稅務(wù)部門，該項(xiàng)改革對(duì)省一級(jí)非稅收入執(zhí)收機(jī)關(guān)影響更顯著強(qiáng)烈。

表2 稅務(wù)部門征繳的非稅和社保收入科目明細(xì)表

非稅收入和社保資金由稅務(wù)部門征收直接上繳只國(guó)庫(kù)標(biāo)志著廣大老百姓的“保命錢”實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理和實(shí)用的目標(biāo)。長(zhǎng)期以來(lái)，非稅收入和社保資金賬戶開設(shè)在各大商業(yè)銀行，既不利于保障國(guó)家資金安全完整，也不利于合理安排國(guó)家預(yù)算收支。非稅收入和社保收入通過(guò)國(guó)庫(kù)辦理收繳和安排支出，不僅提高了國(guó)庫(kù)資金安全效益，起到強(qiáng)監(jiān)督反腐敗社會(huì)效益。

4 展望

雖然目前非稅收入各類制度體系不斷完善，徹底解決了非稅收入無(wú)制度可依的局面，在人民銀行國(guó)庫(kù)、財(cái)政部門、稅務(wù)部門和各大商業(yè)銀行共同協(xié)作和努力下，非稅收入電子化顯著增長(zhǎng)，入庫(kù)時(shí)間從原來(lái)的1～2天縮短至10分鐘內(nèi)，但是因其征繳機(jī)關(guān)或執(zhí)收單位的多樣性、非稅收入金額的零散性和非稅征繳系統(tǒng)參數(shù)維護(hù)不到位等各種原因，在具體工作中存在較大的難管理、難監(jiān)督等困難。

4.1 加快提升非稅收入電子化進(jìn)程

目前非稅收入征繳模式手工和電子化并存，特別是城市垃圾費(fèi)收入等零散性非稅收入都保留手工征繳，電子化推動(dòng)進(jìn)程較慢，對(duì)各關(guān)聯(lián)單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦員造成不必要的業(yè)務(wù)壓力，執(zhí)收單位應(yīng)牽頭推動(dòng)非稅收入電子化工作，應(yīng)不斷加強(qiáng)財(cái)稅庫(kù)銀多方協(xié)作負(fù)責(zé)自身系統(tǒng)參數(shù)維護(hù)工作，奠定系統(tǒng)基礎(chǔ)，利用金融機(jī)構(gòu)各大宣傳平臺(tái)，向廣大公民加大宣傳電子扣費(fèi)的便捷性，提升簽訂“三方協(xié)議”率。人民銀行國(guó)庫(kù)部門在考核商業(yè)銀行國(guó)庫(kù)經(jīng)收處工作中，應(yīng)重點(diǎn)考核國(guó)庫(kù)經(jīng)收處在推動(dòng)非稅收入電子化過(guò)程中發(fā)揮的主觀能動(dòng)性力度，對(duì)推動(dòng)非稅收入電子化事業(yè)中作出突出貢獻(xiàn)的應(yīng)在考核中酌情加分。

4.2 加快落實(shí)非稅制度的學(xué)習(xí)和運(yùn)用

財(cái)稅制度不斷改革和更新，客觀上要求國(guó)庫(kù)人員具有扎實(shí)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，積極關(guān)注財(cái)稅信息，相關(guān)非稅政策做到心中有數(shù)，了如指掌。國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)人員應(yīng)避免因制度學(xué)習(xí)力度不足導(dǎo)致已移交至稅務(wù)部門的非稅收入征繳至財(cái)政部門，或目前仍屬于財(cái)政部門的非稅收入征繳至其他征收機(jī)關(guān)；又因不了解非稅收入中央與地方分成比例調(diào)整情況，將按照錯(cuò)誤分成比例辦理入庫(kù)，導(dǎo)致賬實(shí)不符情況。應(yīng)隨時(shí)關(guān)注財(cái)稅政策動(dòng)態(tài)，確保新業(yè)務(wù)正確辦理無(wú)誤，保證非稅收入賬時(shí)相符，杜絕因政策學(xué)習(xí)不及時(shí)導(dǎo)致業(yè)務(wù)不合規(guī)問(wèn)題，造成公共部門履職能力降低的不良影響。

4.3 有效建立非稅收入大數(shù)據(jù)庫(kù)

加強(qiáng)對(duì)非稅收入數(shù)據(jù)庫(kù)的完善，提高數(shù)據(jù)庫(kù)的使用率，深入開展非稅收入數(shù)據(jù)的分析和運(yùn)用，形成對(duì)非稅收入的持續(xù)性的理論研究。充分利用國(guó)庫(kù)統(tǒng)計(jì)分析系統(tǒng)，挖掘財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)大數(shù)據(jù)，重點(diǎn)關(guān)注非稅收入電子化覆蓋率，征繳機(jī)關(guān)移交等新情況不斷探索非稅收入高效完整及時(shí)入庫(kù)有效路徑。建議人行國(guó)庫(kù)部門業(yè)務(wù)人員基于當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，到非稅收入各執(zhí)收單位多跑動(dòng)、多溝通，聯(lián)合各執(zhí)收單位共同研究和推動(dòng)非稅收入工作發(fā)展新思路、新方法。

4.4 有力監(jiān)督非稅收入完整入庫(kù)

強(qiáng)化對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)，培育一批監(jiān)督技能過(guò)硬，分析預(yù)測(cè)到位的業(yè)務(wù)員。不僅能夠?qū)?zhí)收單位移交的紙質(zhì)憑證和電子信息審核到位，不斷積累監(jiān)管實(shí)踐能力，有序規(guī)范開展非稅收入業(yè)務(wù)，更有能力分析執(zhí)收單位“應(yīng)收該收”非稅收入落實(shí)情況，通過(guò)非稅收入繳款規(guī)律，執(zhí)收單位預(yù)算計(jì)劃和非稅收入歷年資金動(dòng)態(tài)，準(zhǔn)確地分析和預(yù)測(cè)執(zhí)收單位“應(yīng)收未收”情況，防范國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)，有效維護(hù)國(guó)庫(kù)非稅收入資金安全完整。