稅收優(yōu)惠促進(jìn)企業(yè)人力資本投資

摘要：在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時代，人才是每個國家、每個企業(yè)的核心競爭力。在企業(yè)中，員工往往需要一定的職業(yè)技能，而這些卻在普通的學(xué)歷教育中無法獲得，所以企業(yè)中進(jìn)行人力資本投資顯得尤為重要。稅收作為國家重要的宏觀調(diào)控手段，一定程度上的優(yōu)惠可以促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行人力資本投資。本文通過梳理政策現(xiàn)狀，分析現(xiàn)有政策的不足，并給予相關(guān)的政策建議。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠;人力資本;企業(yè)所得稅

1相關(guān)概念

1.1人力資本投資

一般來說，人力資本投資指的是一個國家為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而進(jìn)行的的教育和技術(shù)培訓(xùn)等方面的投資。由概念可知，人力資本投資分為教育投資以及培訓(xùn)投資兩種形式。教育投資主要集中在學(xué)校，是國家對于教育領(lǐng)域所進(jìn)行的投資，也是最普遍的人力資本投資。在我國，對教育投資的力度十分巨大，不僅包括對學(xué)習(xí)資源、教育設(shè)施的投資，還包括通過保障老師的權(quán)益來保證教育的順利進(jìn)行。在國內(nèi)外，大量研究發(fā)現(xiàn)教育對經(jīng)濟(jì)增長具有正向影響[1]，把教育投資當(dāng)做經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素[2]。而技術(shù)培訓(xùn)投資，大多指在企業(yè)內(nèi)，由于需要新的技術(shù)和知識，并且無法在學(xué)校中普通教育投資所得到，所以需要通過企業(yè)培訓(xùn)中進(jìn)行加強(qiáng)和進(jìn)修，通常技術(shù)革新、時代變遷伴隨著技術(shù)培訓(xùn)。

企業(yè)的人力資本投資往往與企業(yè)經(jīng)營績效、利潤相關(guān)，即企業(yè)是為了增加經(jīng)營績效、實現(xiàn)利潤最大化為目的而進(jìn)行對人力資本方面的投資。企業(yè)的人力資本投資有以下兩個特點：第一，投資結(jié)果的不確定。企業(yè)人力資本投資通常會提高員工的知識和技能，進(jìn)而給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益。但由于投資是作用于“人”身上，企業(yè)往往對員工的投資不是一蹴而就的，往往需要較長時間的投資，而且存在個體差異性，所以投資的結(jié)果存在不確定性，結(jié)果是多種多樣的。第二，投資對象不確定性，在發(fā)生技術(shù)革新和時代變遷時，需要新的技術(shù)和知識應(yīng)用于企業(yè)，即老員工無法適應(yīng)工作時，企業(yè)可以選擇對老員工進(jìn)行培訓(xùn)，也可以招聘可以適應(yīng)工作的新員工。企業(yè)的選擇結(jié)果往往會結(jié)合員工的年齡、新技能的難易程度以及培訓(xùn)帶來的回報率多方面進(jìn)行考慮。

1.2稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠顧名思義，是國家通過調(diào)整稅收政策的規(guī)定對一定數(shù)量的課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的措施。稅收優(yōu)惠往往針對不同的稅種和不同的主體，其本質(zhì)是通過運(yùn)用這一手段來間接調(diào)控經(jīng)濟(jì)，如國家為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，便對其相關(guān)稅種進(jìn)行減免以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，因此，稅收優(yōu)惠往往會加強(qiáng)國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力[3]。

稅收優(yōu)惠具體方式分為稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠、稅額式優(yōu)惠以及稅收遞延式優(yōu)惠。稅基式優(yōu)惠是指通過直接縮小稅基的方式來實現(xiàn)免除或減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，主要方式包括起征點和免征額;稅率式優(yōu)惠是指采取稅率低的稅率征稅方式來免除或減輕納稅負(fù)擔(dān);稅額式優(yōu)惠是指通過減少應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)的免除或減輕稅收負(fù)擔(dān)，包括稅收抵免、優(yōu)惠退稅、減稅和免稅;稅收遞延式優(yōu)惠是指政府準(zhǔn)許納稅人推遲繳納應(yīng)納稅款或分期繳納的稅款給予免除其稅收負(fù)擔(dān)的待遇。

2理論分析

2.1人力資本投資對企業(yè)的影響

提高企業(yè)生產(chǎn)效率。作為企業(yè)的主體，企業(yè)的從創(chuàng)建到發(fā)展，每一步離不開員工的付出。通過加大對人力資本的投資，促進(jìn)員工的工作效率，讓員工充分發(fā)現(xiàn)并發(fā)揮自己的優(yōu)勢，每個員工的力量凝聚在一起，便可以促進(jìn)整個企業(yè)的生產(chǎn)效率，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績效，從而實現(xiàn)利潤最大化的目的。

實現(xiàn)員工最大化價值。通過人力資本的投資，讓員工全心投入到新的學(xué)習(xí)中，在學(xué)習(xí)過程中，除了增加了知識和技能，還在新的領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)自己潛在優(yōu)勢，或者發(fā)現(xiàn)其他更適合自己的領(lǐng)域。這不僅更大限度的實現(xiàn)自己的人生價值，還給企業(yè)帶來充分的利益。

增強(qiáng)企業(yè)凝聚力。企業(yè)凝聚力對員工工作心態(tài)都有著直接的關(guān)系，現(xiàn)如今許多大企業(yè)都會將它當(dāng)做一種口號。而通過人力資本投資，在培養(yǎng)中宣傳企業(yè)文化，員工感受到企業(yè)對自己的培養(yǎng)，讓員工體會到企業(yè)的凝聚力以及給予的福利。

2.2稅收優(yōu)惠對企業(yè)人力資本投資作用機(jī)制

降低生產(chǎn)成本。企業(yè)進(jìn)行人力資本投資的成本和收益并不是全部由企業(yè)承擔(dān)，在商品產(chǎn)生正外部性的情況，企業(yè)承擔(dān)了所有成本，但是由于人力資本是隨著員工而流動的，所以企業(yè)取得了內(nèi)部收益，造成了企業(yè)成本和收益的不對稱。雖然人力資本投資一定程度上給企業(yè)帶來長期利益，但在短期之內(nèi)會增加企業(yè)投資成本，這與企業(yè)追求低投入相違背。當(dāng)政府給予企業(yè)稅收優(yōu)惠時，降低企業(yè)這部分的成本，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)增加人力資本投資。

降低投資風(fēng)險。企業(yè)人力資本投資本質(zhì)是想通過提高勞動生產(chǎn)率從而提高企業(yè)的利潤，但是這個投資卻存在著風(fēng)險性。然而，一般來說，投資者往往是風(fēng)險規(guī)避者，企業(yè)常常因為考慮風(fēng)險過大而規(guī)避此行為或者降低積極性。通過稅收優(yōu)惠讓政府一同承擔(dān)此風(fēng)險，盡量降低風(fēng)險性，提高企業(yè)投資的積極性。

3政策現(xiàn)狀分析

3.1現(xiàn)有政策

我國與人力資本投資直接相關(guān)的稅收政策是指政府運(yùn)用稅收手段促進(jìn)企業(yè)對人力資本的投資，其中包含員工的工資薪金、工會以及教育經(jīng)費(fèi)、職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出等支出，主要包括如下幾點：

第一，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)發(fā)生的員工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予免除。

第二，企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園以及其他能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

第三，由企業(yè)、事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其他社會和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會舉辦的學(xué)校及教育機(jī)構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)目的的免征契稅。03387B4E-BD8B-477C-AE0F-F87C0CEFE64E

綜上，可以看出，稅收對于人力資本投資方面的優(yōu)惠大多集中于稅基式優(yōu)惠，即通過降低企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額來減少成本。在企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出中，我國也是從2007不超過工資薪金的2.5%上升到不超過8%，足以體現(xiàn)國家從稅收角度對人力資本投資的優(yōu)惠程度逐漸加強(qiáng)。其次，政府通過免除企業(yè)契稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，目的是激勵企業(yè)建立內(nèi)部學(xué)校，達(dá)到促進(jìn)企業(yè)人力資本投資的作用。

3.2政策不足

3.2.1政策缺乏精準(zhǔn)性

通過分析政策可以發(fā)現(xiàn)，這些稅收優(yōu)惠政策沒有對行業(yè)，人群進(jìn)行區(qū)分，然而，不同的行業(yè)對人力資本投資的需求強(qiáng)度是不同的，例如高新技術(shù)行業(yè)的人力資本投資是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)行業(yè)，兩者相差很大;此外不同的人群所需要進(jìn)行的投資程度也不同，一個新入職的員工或者學(xué)徒往往比老員工缺少一定的知識和技能，而且在企業(yè)凝聚力上也有所欠缺。但是目前我國對不同行業(yè)和人群政策上的區(qū)分度明顯不夠，而從稅收發(fā)揮作用的角度，會使稅收優(yōu)惠發(fā)揮的作用不夠顯著，一定程度上降低了對人力資本投資的引導(dǎo)作用。

3.2.2優(yōu)惠政策較少且力度不夠

我國對人力資本投資的稅收優(yōu)惠政策相比于學(xué)前教育、基礎(chǔ)教育等方面較少。但隨著社會的進(jìn)步、科學(xué)技術(shù)的革新，除了進(jìn)入企業(yè)的門檻比以前高之外，還需要員工在企業(yè)工作過程中比之前有更多的職業(yè)技能和培訓(xùn)，這些顯然在學(xué)歷教育中是無法接觸的，此外，隨著行業(yè)競爭加劇，員工也渴望通過相關(guān)培訓(xùn)來提高自己的競爭力，防止被行業(yè)淘汰。因此，企業(yè)對人力資本投資的需求是隨著社會進(jìn)步逐漸增加的。一個企業(yè)，從實現(xiàn)利潤最大化的目的出發(fā)，降低利潤是實現(xiàn)這一目的的重要因素，而稅收優(yōu)惠主要是從成本上來促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行人力資本投資，但卻無法達(dá)到降低成本，勢必會降低企業(yè)人力資本投資的意愿。

3.2.3政策體系不完善

目前，在此方面的稅收優(yōu)惠所涉及稅種較為分散，存在體系不完善的情況。不完善的體系企業(yè)在執(zhí)行過程中會造成很多分歧，產(chǎn)生一些矛盾。此外，分散的體系國家也不方便對其進(jìn)行宏觀調(diào)控。因此，要形成一定的體系，各政策之間相互聯(lián)系，形成一個統(tǒng)一整體，方便企業(yè)執(zhí)行也方便國家調(diào)控。

4完善稅收優(yōu)惠政策的建議

4.1提高優(yōu)惠對象的精確準(zhǔn)性

我國如今的有關(guān)人力資本投資的稅收優(yōu)惠政策缺乏精確性，因此應(yīng)該對不同行業(yè)以及不同人群進(jìn)行區(qū)分。在行業(yè)方面，可以通過根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和員工人數(shù)進(jìn)行區(qū)分，規(guī)模大、員工人數(shù)多的給予高一些的優(yōu)惠;其次對于新能源汽車這種高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，需要進(jìn)行大量的研發(fā)投入和人力資本投入的行業(yè)給予更大的支持。對于人群來說，可以對新入職的員工或者實習(xí)生的培訓(xùn)投資等方面給更大的優(yōu)惠政策。這樣可以促使企業(yè)加強(qiáng)對他們的培訓(xùn)，對企業(yè)來說，他們可以作為新鮮血液幫助企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)取得更好的績效;對個人來說，通過學(xué)習(xí)在職場上必備的知識，提高自己的技能，可以增加自己的競爭力，避免造成新員工入職不適應(yīng)的情況，同時在學(xué)習(xí)中也可以發(fā)現(xiàn)自己是否適合這個崗位，尋找到適合自己的“角色”，發(fā)揮自己最大潛力和價值;對國家而言，對每一個人才進(jìn)行進(jìn)一步的培訓(xùn)，有利于整個國家人才素質(zhì)的提高，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在國際上增加競爭力。

4.2增加優(yōu)惠政策方式

目前我國對企業(yè)人力資本投資的稅收優(yōu)惠方式主要從企業(yè)所得稅中的職工教育經(jīng)費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)和應(yīng)付職工薪酬的三個角度來進(jìn)行的，但這幾個方面對于人力資本投資的過程覆蓋面并不廣泛并且不細(xì)化。例如可以對進(jìn)行培訓(xùn)的學(xué)習(xí)設(shè)備和用品也納入優(yōu)惠的范圍之內(nèi)，如果有往返交通費(fèi)和住宿費(fèi)也可以納入到其中。除了對契稅和土地使用稅進(jìn)行免稅之外，還可以把學(xué)習(xí)設(shè)備和器材納入到優(yōu)惠范圍之內(nèi)。

從稅收優(yōu)惠的形式來看，我國目前用的是稅基式優(yōu)惠，進(jìn)行稅前扣除，但參考國外一些國家還會增加稅收抵免的形式。這就避免了稅收扣除中企業(yè)因為實際稅率不同而獲得的利益不同，會產(chǎn)生的橫向不公平現(xiàn)象。而稅收抵免是以實際獲得的利益為標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行抵免，相比較而言更加公平一些。因此，要探索不同的優(yōu)惠模式，來尋找更適合的優(yōu)惠方法。

4.3完善稅收體系

根據(jù)政策梳理發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的針對人力資本投資的稅收優(yōu)惠政策較為分散，沒有形成完整的體系，企業(yè)沒辦法充分利用政策，政府監(jiān)管起來也很費(fèi)力，這給政策的使用者和監(jiān)督者都造成了嚴(yán)重的障礙。此外，現(xiàn)有的政策稅收法律程度較低，缺乏權(quán)威性，這也是有些企業(yè)對其了解程度不高的原因。因此在政策改革中，可以將他們上升到法律層面，提高其法律效力，再將這些優(yōu)惠政策進(jìn)行匯總，讓它們相互聯(lián)系、緊密相關(guān)，避免出現(xiàn)獨立存在的現(xiàn)象，形成有條理的的體系，同時結(jié)合上面闡述的運(yùn)用傳統(tǒng)和新媒體增大宣傳力度，通過上述手段，讓企業(yè)認(rèn)識到政策的改革，體會政策的便利，增加遵從度。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：徐雅銘，（1998.12.4），女，職稱：在讀碩士，籍貫：山東省新泰市，民族： 漢，學(xué)歷、學(xué)位：本科、學(xué)士，研究方向：稅收理論與實務(wù)。03387B4E-BD8B-477C-AE0F-F87C0CEFE64E