制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

王國盛

摘要：制造業(yè)在國民經(jīng)濟中占有較大比重，為GDP增長做出了重要貢獻。我國自改革開放之后，市場經(jīng)濟體系日趨完善，制造業(yè)也快速發(fā)展，行業(yè)規(guī)模不斷擴大，市場競爭的日趨激烈，使制造業(yè)面臨著嚴峻考驗。當前制造行業(yè)由于勞動力成本和原材料成本上升，企業(yè)的盈利空間不斷被壓縮，制造企業(yè)要增強市場競爭力，提升管理水平，應(yīng)強化內(nèi)部控制，發(fā)揮管理驅(qū)動效益作用，幫助企業(yè)提升產(chǎn)品質(zhì)量，合理控制產(chǎn)品成本，保障資產(chǎn)安全。企業(yè)內(nèi)控體系完善應(yīng)從內(nèi)控環(huán)境改善、內(nèi)控活動優(yōu)化、風(fēng)險防控、內(nèi)控監(jiān)督等方面著手，為企業(yè)長效發(fā)展保駕護航。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);內(nèi)部控制;問題;對策

一、制造企業(yè)重視內(nèi)部控制的必要性

面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，制造企業(yè)要實現(xiàn)經(jīng)營目標，發(fā)揮企業(yè)最大經(jīng)濟效益，提升市場競爭力，應(yīng)重視從優(yōu)化內(nèi)部管理做起。通過加強內(nèi)部控制，以完善的內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，可以明確各個部門的職能和權(quán)責(zé)，確保各司其職，避免職能混淆。同時，對各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、財務(wù)環(huán)節(jié)操作流程加以規(guī)范，責(zé)任到人，促使工作人員約束自身行為，防范經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等。建立完善的內(nèi)控管理體系，優(yōu)化內(nèi)控風(fēng)險防范，可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中存在的問題，并及時制定解決方案，保障企業(yè)規(guī)范經(jīng)營。制造企業(yè)經(jīng)營過程中的根本目標是要以最少的資源投入獲取最大的經(jīng)濟效益，依托于內(nèi)控，完善授權(quán)審批、健全審計監(jiān)督、優(yōu)化績效考核、加強過程管控，合理有效配置人、財、物等資源，實現(xiàn)降本增效。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)在以下方面：第一，內(nèi)控環(huán)境方面?，F(xiàn)代制造企業(yè)伴隨著規(guī)模的不斷擴大，需要一種更加標準化的生產(chǎn)作業(yè)流程，才能適應(yīng)市場的發(fā)展，這對于企業(yè)管理模式提出了更高的要求，需要管理層轉(zhuǎn)變觀念。部分企業(yè)管理層受傳統(tǒng)思想束縛，片面的認為制造企業(yè)的重點在于生產(chǎn)和銷售，而對于內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，內(nèi)控建設(shè)積極性不足。由于外部市場環(huán)境的不斷變化，而部分企業(yè)對于內(nèi)部控制的認識仍停留在會計審計層面，沒有真正認識內(nèi)部控制的重要性。第二，風(fēng)險控制不足。制造企業(yè)沒有將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理思想有機融合，風(fēng)險意識不足，這導(dǎo)致對于風(fēng)險的評估只停留在表面，無法深入其中。缺乏完善風(fēng)險管理體制，無法對企業(yè)經(jīng)營過程中的各類風(fēng)險進行有效識別、分析、預(yù)測，無法提前防范風(fēng)險，使企業(yè)對于風(fēng)險的控制處于被動地位。第三，缺乏完善的績效考核體系。制造企業(yè)當前的績效考核體系不夠完善，績效考核制度的可操作性、針對性不強，導(dǎo)致績效考核無法有效落地。在實際操作過程中，各部門為了一時方便，不重視遵循內(nèi)控流程來進行操作，對于內(nèi)控執(zhí)行過程中缺乏強有力的監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)控流于形式。

三、制造企業(yè)加強內(nèi)部控制的有效對策

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境是基礎(chǔ)，直接影響內(nèi)部控制的效果。第一，企業(yè)應(yīng)重視完善組織架構(gòu)。設(shè)立專門的信息管理部門，由該部門集中管理各職能部門的信息，實現(xiàn)信息集中管理，實時共享，便于各部門加強交流與溝通。為每個部門確定一個總負責(zé)人，其主要對本部門工作目的的實現(xiàn)負責(zé)。制定科學(xué)合理的《內(nèi)部控制管理手冊》，明確界定各部門的權(quán)利及責(zé)任。第二，制造企業(yè)要制定科學(xué)完善的人力資源制度。主要包括內(nèi)部激勵機制和約束機制，為管理人員和基層員工提供更多的發(fā)展空間。對于企業(yè)高級管理層的薪資確定工資標準，以其業(yè)務(wù)核定工資，對于其他員工采用基本工資加績效的方式，具體的比例依據(jù)各部門實際情況界定。通過將企業(yè)的業(yè)績與員工的收入掛鉤，以工作量決定收入，調(diào)動員工積極性。第三，企業(yè)要明確戰(zhàn)略目標，并將戰(zhàn)略目標分解，任務(wù)細分到每一個部門，并要求各部門提交年度工作計劃。第四，建立獨立的審計部門，監(jiān)督內(nèi)部控制活動。

（二）優(yōu)化內(nèi)控活動

制造企業(yè)要保證內(nèi)部控制的有效性，應(yīng)重視梳理業(yè)務(wù)流程，對內(nèi)控關(guān)鍵點著重控制，以形成一個完善的內(nèi)控框架。

1. 采購環(huán)節(jié)

作為內(nèi)控框架中的一個重要環(huán)節(jié)——采購，是企業(yè)整個業(yè)務(wù)流程體系的起點，因而采購環(huán)節(jié)的控制至關(guān)重要。制造企業(yè)采購計劃的制定要以各使用部門的實際需求為準，可以由使用部門提出采購申請，由財務(wù)部門對采購申請進行審核分析，審批通過后編制采購計劃，按照計劃集中統(tǒng)一采購，禁止各部門私自采購，多頭采購。為了規(guī)范采購，可以為整個采購過程制定詳盡明確的采購制度，設(shè)計科學(xué)的采購流程，規(guī)范采購審批程序，未經(jīng)審批，禁止采購，無預(yù)算，禁止采購。制造企業(yè)要將采購計劃納入企業(yè)的整體預(yù)算，避免超預(yù)算采購。在選擇供應(yīng)商時，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估準入機制，綜合供應(yīng)商的資信狀況、材料質(zhì)量、價格等多方面進行評估，通過對比多家供應(yīng)商，最終選擇質(zhì)優(yōu)價低的采購供應(yīng)商，可以與供應(yīng)商建立長期戰(zhàn)略合作關(guān)系，以獲取價格上的優(yōu)惠或者折扣。制造企業(yè)可以建立供應(yīng)商信息管理庫，動態(tài)關(guān)注企業(yè)采購材料市場價格變動情況，以便及時根據(jù)市場情況調(diào)整采購計劃，選擇最佳采購材料。企業(yè)要建立獨立于采購部門與倉儲部門之外的驗收部門，對所有采購材料進行驗收，驗收完成填寫驗收報告方能入庫。在采購付款時，要明確付款審核人員的責(zé)任，對審批程序要加強控制。對于預(yù)付賬款和定金要做好管理，可以建立跟蹤核查制度。在采購環(huán)節(jié)，制造企業(yè)要體現(xiàn)雙贏模式，既要兼顧供應(yīng)商利潤，又要兼顧企業(yè)利益;既要兼顧員工利益，又要兼顧企業(yè)利益，在體制機制設(shè)置過程中，以兼顧雙方利益為原則，設(shè)置科學(xué)的采購管理制度、采購審批流程、明確采購人員權(quán)限，嚴格在預(yù)算內(nèi)采購，從體制上杜絕采購舞弊行為。

2. 資金活動控制

資金是企業(yè)開展投融資活動、經(jīng)營活動的重要保障，因此如何高效利用資金是企業(yè)內(nèi)部控制必須關(guān)注的問題。

第一，在投資活動方面，企業(yè)要注重投資項目的選擇，根據(jù)企業(yè)的實際情況，做好項目的回報率分析工作，合理選擇投資規(guī)模，以確保能取得最佳投資收益。制定規(guī)范的審批制度，對項目投資方案進行全方位審查，在項目開展過程中可以進行動態(tài)跟蹤分析，及時預(yù)測項目收益情況，以便提前確定下一步計劃。企業(yè)要實現(xiàn)不相容崗位的分離，將投資申請人和審批人的崗位分離，以使其既相互協(xié)調(diào)又相互約束。在營運活動方面，企業(yè)要明確資金運營各個環(huán)節(jié)的審批權(quán)限，制定詳盡的授權(quán)審批制度，確保所有資金流動環(huán)節(jié)都有專人審核，保證資金流動安全。企業(yè)要定期對庫存現(xiàn)金和銀行存款進行盤查，制定責(zé)任追究制度，對于由于管理不當和使用不當造成企業(yè)資金損失的行為，嚴格追究相關(guān)責(zé)任。

第二，企業(yè)應(yīng)重視加強應(yīng)收賬款回收控制，減少壞賬損失。如對已經(jīng)掌握的客戶信息進行分析處理，并對已經(jīng)出現(xiàn)欠款的客戶進行分類，對重要客戶進行重點關(guān)注。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，加強對欠款的監(jiān)督管理，即使欠款尚未到信用期，也應(yīng)重視動態(tài)跟蹤分析，避免產(chǎn)生新的壞賬，根據(jù)企業(yè)的壞賬情況制定相應(yīng)的收款政策和收款方式。企業(yè)可以建立應(yīng)收賬款壞賬制度，提前對壞賬的損失進行預(yù)測，建立應(yīng)收賬款壞賬準備制度，根據(jù)客戶財務(wù)狀況、資信狀況，科學(xué)評估壞賬風(fēng)險，選擇合適的壞賬會計政策。

第三，重視盤活資金，提升資金使用效率。企業(yè)應(yīng)對資金合理規(guī)劃，合理分配。企業(yè)要加強對現(xiàn)金流入和流出的控制，以保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營需求，為擴展提供資金儲備。同時，還應(yīng)降低現(xiàn)金流動過程中的風(fēng)險，合理科學(xué)預(yù)測資金收回和支付的時間，如應(yīng)收賬款的回收期限。企業(yè)還應(yīng)加強存貨管理，制定完善的存貨內(nèi)部控制管理制度，在物資采購、領(lǐng)用、產(chǎn)品管理等方面建立嚴格的制度，防范制度漏洞，強化內(nèi)部牽制，定期進行清查盤點，盡可能壓縮庫存物資，避免資金呆滯。

（三）加快推進財務(wù)管理信息化建設(shè)

信息化時代推動了財務(wù)管理模式的變革，制造企業(yè)應(yīng)借助財務(wù)信息系統(tǒng)逐步推進財務(wù)管理信息化、智能化、共享化。由于制造企業(yè)規(guī)模不斷擴大，加之內(nèi)控建設(shè)對制造企業(yè)財務(wù)管理提出了更高的要求，原有的財務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)軟件已經(jīng)無法實現(xiàn)財務(wù)管理一體化的需要，也無法適應(yīng)內(nèi)控建設(shè)、部門預(yù)算等變革的需要。基于此，制造企業(yè)應(yīng)充分依托于財務(wù)信息系統(tǒng)，搭建具備戰(zhàn)略財務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)和共享財務(wù)三大功能的信息化財務(wù)體系，提升工作效率。制造企業(yè)搭建信息控制系統(tǒng)，應(yīng)從三大模塊出發(fā)。分別為內(nèi)部信息共享模塊，主要包括供應(yīng)部門信息、生產(chǎn)部門信息、銷售部門信息、倉儲部門信息、財務(wù)部門信息;信息監(jiān)督模塊主要包含運營信息監(jiān)管、財務(wù)信息監(jiān)管、人力資源信息監(jiān)管、審計信息監(jiān)管;外部信息交流模塊主要包括供應(yīng)商信息、客戶信息、投資者信息。通過建立一個統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，將企業(yè)的所有業(yè)務(wù)連接起來，可以實現(xiàn)各部門之間信息的高效、實時共享。制造企業(yè)構(gòu)建信息系統(tǒng)后，海量的信息均能夠在系統(tǒng)中如實反映，能夠在透明化狀態(tài)下運行，強化對企業(yè)運營的監(jiān)督和管理，提升內(nèi)控有效性。企業(yè)搭建財務(wù)管理信息系統(tǒng)后，預(yù)算執(zhí)行報表直接在系統(tǒng)中自動生成，報表編制的效率大大提升，同時減少了人為編制預(yù)算執(zhí)行報表的損失，可以科學(xué)指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營。

四、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展對于管理的科學(xué)性和有效性提出了更高的要求，傳統(tǒng)的粗放型管理已經(jīng)無法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)的管理模式要向精細化、集約化方向轉(zhuǎn)變，因而制造企業(yè)應(yīng)重視全面深化內(nèi)部控制，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理體系，為企業(yè)經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)助力。制造企業(yè)要提升對內(nèi)部控制理論和實踐的認識，將內(nèi)控體系建設(shè)貫穿于經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)。強化業(yè)財活動的管控和監(jiān)督，提升內(nèi)控的有效性，助推企業(yè)的良性長效發(fā)展。

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（作者單位：臺州達邦貿(mào)易有限公司）