何沁蔚

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要部分，其工作成效如何直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在現(xiàn)有情況下，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍存在工作效率低下、審計(jì)結(jié)果不理想等問題，基于此本文從財(cái)務(wù)共享模式入手，構(gòu)建創(chuàng)新和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策， 希望能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)效果的提升帶來有利作用。

一、財(cái)務(wù)共享模式對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所帶來的影響

（一）有利影響

1.優(yōu)化了審計(jì)工作模式，提升審計(jì)成果

在財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息都通過系統(tǒng)進(jìn)行反應(yīng)，審計(jì)人員在開展審計(jì)的過程中要借助于系統(tǒng)來搜集信息，且參與企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過及時(shí)分析數(shù)據(jù)信息、及時(shí)參與有關(guān)活動(dòng)來開展審計(jì)，能夠?qū)鹘y(tǒng)事后審計(jì)的模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)和事中審計(jì)，從而能夠幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)模式下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員往往是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之后再開展審計(jì)，審計(jì)方式也是對(duì)各種財(cái)務(wù)報(bào)表、單據(jù)等的真實(shí)性、合法性等進(jìn)行審核，從中找出舞弊行為或者錯(cuò)誤內(nèi)容等，其審計(jì)作用僅僅是對(duì)錯(cuò)誤進(jìn)行修改和完善，難以及時(shí)對(duì)損失進(jìn)行制止，所以審計(jì)成效的發(fā)揮并不理想。在財(cái)務(wù)共享模式下，內(nèi)部審計(jì)人員需要參與到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，從業(yè)務(wù)人員單據(jù)上傳開始對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，由此發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所面臨的錯(cuò)誤，并及時(shí)督促改正，這就能夠及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行制止，提升審計(jì)的有效性。

2.降低審計(jì)成本

在傳統(tǒng)模式下，內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)的時(shí)候需要到對(duì)應(yīng)的子公司中，集團(tuán)公司要想對(duì)各個(gè)子公司的情況進(jìn)行審計(jì)，需要派審計(jì)人員進(jìn)駐子公司開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，這樣不僅會(huì)導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間受到約束，而且還需要付出諸多成本，比如審計(jì)人員的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)等，加劇了企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。而在財(cái)務(wù)共享模式下，審計(jì)人員開展審計(jì)工作不用切實(shí)到各個(gè)子公司中，只用進(jìn)入其系統(tǒng)中搜集有關(guān)的信息就可以，將原有的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)換為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，通過各種數(shù)據(jù)信息挖掘公司的財(cái)務(wù)問題，不僅能夠提升審計(jì)的效率，降低審計(jì)成本，而且這種審計(jì)形式不受時(shí)間的約束和影響，可以隨時(shí)開展審計(jì)，突擊檢查。

3.增強(qiáng)審計(jì)效率

在傳統(tǒng)模式下，審計(jì)人員開展審計(jì)工作往往會(huì)基于風(fēng)險(xiǎn)因素、重要性水平等而運(yùn)用抽樣審計(jì)的方式，而樣本質(zhì)量和數(shù)量又很容易受到限制，且樣本很多時(shí)候缺乏代表性，這會(huì)導(dǎo)致審計(jì)存在信賴風(fēng)險(xiǎn)。比如，存在信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，在這種背景下審計(jì)人員會(huì)將實(shí)質(zhì)程序中取得證據(jù)減少，從而對(duì)審計(jì)效果產(chǎn)生影響。同時(shí)也可能會(huì)存在信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員加入諸多不必要的實(shí)質(zhì)程序，也會(huì)對(duì)審計(jì)效率產(chǎn)生影響。而財(cái)務(wù)共享的實(shí)施，審計(jì)人員則能夠借助于多種新技術(shù)全面、深入挖掘企業(yè)的數(shù)據(jù)信息，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)整理，這就能夠?qū)⒊闃訉徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)降低，提升審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，促進(jìn)審計(jì)效率的增強(qiáng)。

（二）不利影響

1.拓寬了審計(jì)范圍，增加了審計(jì)人員工作量

在傳統(tǒng)模式下，審計(jì)人員采用抽樣審計(jì)的形式，只用對(duì)樣本進(jìn)行審計(jì)，并由樣本推出財(cái)務(wù)工作的具體情況以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展情況即可，不用逐一對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都進(jìn)行審計(jì)，這有助于審計(jì)人員工作壓力的緩解，幫助其降低工作量。而在財(cái)務(wù)共享模式下，雖然審計(jì)人員能夠借助于互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)等來開展審計(jì)，但是需要參與到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)都進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，且要對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)都進(jìn)行審計(jì)，所以會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員的工作量被加大，增加審計(jì)的復(fù)雜性。

2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的技能要求

財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)用，將企業(yè)原有的手工財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)移到了計(jì)算機(jī)中，財(cái)務(wù)人員需要借助于計(jì)算機(jī)來開展工作，且各個(gè)部門都要通過計(jì)算機(jī)來傳輸信息、單據(jù)等，所以內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)工作的時(shí)候也需要對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行深化運(yùn)用，對(duì)審計(jì)人員的技能要求不斷提升。另外，在財(cái)務(wù)共享模式下，審計(jì)的廣度和深度被提升，加之審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的拓寬，也對(duì)審計(jì)人員提出了更高要求，審計(jì)人員只有加強(qiáng)專業(yè)化知識(shí)的學(xué)習(xí)、不斷提升專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，才可以適應(yīng)現(xiàn)有的企業(yè)需求。

二、財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所面臨的問題

（一）審計(jì)流程不完善

在財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)境發(fā)生了變化，不管是審計(jì)方式、范圍還是審計(jì)內(nèi)容都與之前相比有所改變，所以原有的審計(jì)流程已經(jīng)難以滿足現(xiàn)有需要，亟待對(duì)其進(jìn)行完善和調(diào)整。但是當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)都沒有認(rèn)識(shí)到健全審計(jì)流程的重要性，依然運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)流程，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)工作的時(shí)候缺乏明確的參考標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)效率受到了不利影響。并且在原有審計(jì)流程下，審計(jì)人員的工作依然局限于傳統(tǒng)的內(nèi)容，在日常工作中不得不依據(jù)原有流程來開展工作，審計(jì)范圍難以實(shí)現(xiàn)有效拓寬，整個(gè)審計(jì)過程較為混亂，面臨著很多問題。

（二）缺乏對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理

財(cái)務(wù)共享模式下，不管是企業(yè)財(cái)務(wù)工作還是內(nèi)部審計(jì)工作都離不開對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)用，財(cái)務(wù)系統(tǒng)中積累了企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，但是由于財(cái)務(wù)系統(tǒng)是與互聯(lián)網(wǎng)相互通的，而互聯(lián)網(wǎng)具有明顯的開放性、共享性特征，所以系統(tǒng)很容易被植入病毒，從而會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部審計(jì)工作的開展帶來阻礙，產(chǎn)生系列風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行。與此同時(shí)，通過互聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)用，相關(guān)人員如果對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行篡改難以留下痕跡，這也會(huì)為財(cái)務(wù)人員或者審計(jì)人員舞弊帶來有利作用，加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)都只是看到了財(cái)務(wù)共享模式的優(yōu)勢(shì)，并沒有看到其風(fēng)險(xiǎn)，所以在日常運(yùn)行中缺乏健全完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，導(dǎo)致各種風(fēng)險(xiǎn)滋生，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化技能有待提升

隨著財(cái)務(wù)共享模式的大力運(yùn)用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求不斷提升，審計(jì)人員要通過對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘、分析與利用，這要求其不僅要具備較高的專業(yè)化技能，而且還應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的分析能力和思考能力，并有熟練的計(jì)算機(jī)操作能力。但是當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員都存在專業(yè)化技能欠缺、計(jì)算機(jī)水平低下的問題，不具備運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，難以對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行科學(xué)整合，不利于審計(jì)效果的提升。另外，還有一些內(nèi)部審計(jì)人員存在嚴(yán)重的守舊思想，他們習(xí)慣于傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等方法，在開展互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的時(shí)候存在多種不適應(yīng)，且在審計(jì)過程中過于依賴傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致很多審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)證據(jù)被忽略，影響了審計(jì)的有效性。

三、財(cái)務(wù)共享模式下優(yōu)化和創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

（一）健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程

財(cái)務(wù)共享模式下要想更好地提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果，就必須要結(jié)合財(cái)務(wù)共享的具體情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行健全。要對(duì)原有的內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行改革和優(yōu)化，詳細(xì)分析企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行情況，根據(jù)財(cái)務(wù)共享模式的具體情況調(diào)整審計(jì)工作規(guī)范、審計(jì)范圍等，確保審計(jì)流程與現(xiàn)有財(cái)務(wù)工作相符合，能夠切實(shí)提升審計(jì)的有效性。同時(shí)，還要盡量拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍。在傳統(tǒng)模式下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍往往局限于財(cái)務(wù)部門，而當(dāng)前隨著財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)用，企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)逐步走向一體化，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)積極對(duì)自身的工作進(jìn)行調(diào)整，拓寬審計(jì)范圍，將審計(jì)工作向業(yè)務(wù)方面靠攏，不斷提升審計(jì)的全面性。

（二）構(gòu)建安全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)要提升對(duì)財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)的安全性管理，降低系統(tǒng)漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，可以聘請(qǐng)第三方專業(yè)的機(jī)構(gòu)對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)，了解系統(tǒng)的安全性能和漏洞情況，及時(shí)對(duì)缺陷和漏洞進(jìn)行彌補(bǔ)，降低系統(tǒng)自身運(yùn)行而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部審計(jì)人員還要定期運(yùn)用各種存儲(chǔ)器、U盤等對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行備份，避免因?yàn)椴《?、其它因素而?dǎo)致數(shù)據(jù)信息丟失。同時(shí)，審計(jì)人員在開展工作的時(shí)候還要盡量運(yùn)用公司內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)，避免運(yùn)用外網(wǎng)，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。還要定期對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行殺毒，安裝有關(guān)的殺毒軟件，對(duì)于財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效保存，對(duì)其修改要謹(jǐn)慎。另外，企業(yè)要不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的道德管理，并構(gòu)建安全風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，使審計(jì)人員以較高的道德準(zhǔn)則嚴(yán)格要求自己，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行應(yīng)對(duì)，幫助企業(yè)降低損失。在開展審計(jì)工作的過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)明確工作重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用、資金、收入等有關(guān)的審核，提升對(duì)制度執(zhí)行情況的分析與追蹤，推動(dòng)管理制度的全面落實(shí)。必要的話可以實(shí)行線上與線下有效結(jié)合的審計(jì)方式，在開展線上審計(jì)的同時(shí)，也要針對(duì)于重大審計(jì)問題、審計(jì)內(nèi)容等開展線下審計(jì)，比如定期對(duì)固定資產(chǎn)、現(xiàn)金資產(chǎn)等進(jìn)行盤點(diǎn)，做好賬實(shí)核對(duì)，通過良好的審計(jì)規(guī)范提升審計(jì)效果，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化技能

第一，企業(yè)要聘請(qǐng)專業(yè)化的信息技術(shù)人員到企業(yè)中為內(nèi)部審計(jì)人員開展培訓(xùn)，為其灌輸先進(jìn)的信息化技術(shù)知識(shí)，幫助審計(jì)人員更好地運(yùn)用計(jì)算機(jī)，有效對(duì)財(cái)務(wù)共享模式進(jìn)行利用。通過提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化技能和信息技能，使其對(duì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深入挖掘，并做好數(shù)據(jù)信息的整合與分析，加強(qiáng)全流程監(jiān)控的深度。第二，企業(yè)要鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員自主學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)和互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)，構(gòu)建激勵(lì)措施，定期對(duì)審計(jì)人員的技能進(jìn)行考核，并對(duì)專業(yè)化技能和互聯(lián)網(wǎng)技能高的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)專業(yè)化技能和互聯(lián)網(wǎng)技能低的人員進(jìn)行懲罰，提升審計(jì)人員自主學(xué)習(xí)的積極性。第三，要擴(kuò)大招聘范圍，不僅要招聘專業(yè)審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員，而且還要招聘一些專業(yè)化的信息技術(shù)人員，使其帶動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員以及內(nèi)部審計(jì)人員信息化技能的提升，為企業(yè)財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)保駕護(hù)航。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)共享模式的構(gòu)建對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作效率的提升、內(nèi)部運(yùn)行規(guī)范性的提升等都帶來了十分有利的作用，且為內(nèi)部審計(jì)工作的開展也帶來諸多益處，比如優(yōu)化審計(jì)工作模式，提升了審計(jì)成果、降低審計(jì)成本、增強(qiáng)審計(jì)效率等，但是由于其是一種新型的財(cái)務(wù)模式，在很多企業(yè)中的運(yùn)用還存在諸多不適應(yīng)，所以也必然會(huì)有一定的局限性，比如拓寬審計(jì)范圍，增加了審計(jì)人員工作量、對(duì)審計(jì)人員提出更高技能要求等。所以在新時(shí)期背景下，必須要提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理力度，以財(cái)務(wù)共享模式為基礎(chǔ)探究當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題，并積極對(duì)其進(jìn)行改正。

（作者單位：中山大學(xué)南方學(xué)院）