財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗的研究

郭洋

摘 要：財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗現(xiàn)象頻發(fā)的經(jīng)濟(jì)丑聞。這些事件給中國(guó)的資本市場(chǎng)帶來(lái)了相當(dāng)不良的后果，不僅對(duì)資本市場(chǎng)上的大小投資者造成經(jīng)濟(jì)上的嚴(yán)重?fù)p失，而且也在很大程度上妨害了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的資源配置，使其失去了有效性和及時(shí)性;同時(shí)也轟動(dòng)了整個(gè)證券市場(chǎng)，業(yè)已發(fā)展成為各國(guó)證券市場(chǎng)的一大公害。本文將基于S公司企業(yè)造假案例與深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗并結(jié)合國(guó)內(nèi)外相關(guān)類型問(wèn)題，對(duì)我國(guó)的財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗現(xiàn)象進(jìn)行研究并給出對(duì)應(yīng)的建議與措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊;審計(jì)失敗

一、引言

財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗現(xiàn)象無(wú)論是在國(guó)內(nèi)亦或國(guó)際資本市場(chǎng)都普遍存在，所以財(cái)務(wù)舞弊在多數(shù)情況下是和審計(jì)失敗同時(shí)出現(xiàn)的，這二者關(guān)系密切。面對(duì)著越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境，人們對(duì)于審計(jì)公司相關(guān)信息的忽視和依賴嚴(yán)重程度也越來(lái)越深。然而國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗案例的屢見(jiàn)不鮮使人們開(kāi)始對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量懷疑感上升，對(duì)上市公司出具公布的信息披露可信度降低，嚴(yán)重影響了我國(guó)社會(huì)資本經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，對(duì)我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)資源有效配置形成了巨大阻礙。在這樣一個(gè)社會(huì)大環(huán)境下，專業(yè)性地討論財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗是具有現(xiàn)實(shí)意義的。

二、集團(tuán)案例分析

（一）集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊的手段分析

1.虛增固定資產(chǎn)

根據(jù)表一公司的主要資產(chǎn)構(gòu)成表顯示，2008年固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重為13.03%，，固定資產(chǎn)總數(shù)為1.26億，而根據(jù)證言可知，s公司在2008年虛增了購(gòu)建月望基地灌溉系統(tǒng) 3438.02萬(wàn)元，虛增資產(chǎn)占當(dāng)年固定資產(chǎn)的比值高達(dá)百分之二十七;占當(dāng)年總資產(chǎn)的百分之三。

2.利用關(guān)聯(lián)方現(xiàn)金流造就虛擬資產(chǎn)

在利用虛增固定資產(chǎn)的造假方式偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)，s公司也使用了一種被普遍使用的造假手段來(lái)虛增資產(chǎn)-利用關(guān)聯(lián)方現(xiàn)金流造就虛擬資產(chǎn)，這一手段在諸多財(cái)務(wù)舞弊丑聞中屢見(jiàn)不鮮。

何先生稱她在原財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)的建議下，指使兩名員工注冊(cè)了多家關(guān)聯(lián)公司，其銀行賬戶控制權(quán)實(shí)際上歸屬于企業(yè)。利用關(guān)聯(lián)賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，少付多列，使得賬面在有交易的同時(shí)其資金沒(méi)有流通仍然回到企業(yè)。在2004年的時(shí)候，s公司曾發(fā)生過(guò)數(shù)千萬(wàn)元的交易，會(huì)計(jì)憑證中僅附支票存根，且收款方與資金去向不一致。在2009年的時(shí)候，s公司發(fā)生了上億元的采購(gòu)交易，其中，數(shù)千萬(wàn)元的資金流向模糊，部分還流向s公司賬外銀行賬戶。通過(guò)以上不難發(fā)現(xiàn)，虛假的資金流向是s公司存在的重大問(wèn)題。

3.凈利潤(rùn)造假

前文曾提及在2009年下半年的時(shí)候，s公司通過(guò)定向增發(fā)來(lái)挽救資金危機(jī)，期間其編造假賬，虛增資產(chǎn)。但s公司的財(cái)務(wù)異常已被監(jiān)管部門所察覺(jué)，于是何學(xué)葵開(kāi)始動(dòng)手調(diào)整賬務(wù)數(shù)據(jù)，凈利潤(rùn)由預(yù)增過(guò)億到虧損1.5億，2009年度s公司賬務(wù)數(shù)據(jù)幾度變臉。從下表2004-2010年主要財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)情況我們可以知道，在2010年2月27日，s公司2009年年度凈利潤(rùn)為6212萬(wàn)元。2010年4月28日，凈利潤(rùn)變成-12796萬(wàn)元。兩天后的2009年年報(bào)中凈利潤(rùn)卻是-15123萬(wàn)元。凈利潤(rùn)這一財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變動(dòng)幅度早已違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律。

四、預(yù)防審計(jì)失敗的建議

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制

以質(zhì)量控制為依托，明確責(zé)任，建立評(píng)估體系。首先，明確每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)下各個(gè)部門的責(zé)任，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，對(duì)審計(jì)底稿質(zhì)量實(shí)施全程監(jiān)管控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)的審計(jì)行為，保證審計(jì)質(zhì)量。其次，建立涵蓋考核機(jī)制、責(zé)任追究制度及質(zhì)量控制完成情況的評(píng)估匯報(bào)制度的科學(xué)考核評(píng)估體系，對(duì)于沒(méi)有遵守質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)人員，在事中采取批評(píng)、警告和罰款等懲罰措施，對(duì)于嚴(yán)格遵守質(zhì)量控制責(zé)任的審計(jì)師，在事后采取榮譽(yù)表彰、獎(jiǎng)金激勵(lì)等措施，獎(jiǎng)懲分明，不僅遏止審計(jì)失敗的苗頭，還可以樹(shù)立合法合理執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的優(yōu)秀榜樣。

（二）提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的手段，根據(jù)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的統(tǒng)計(jì)分析，被審計(jì)單位利用虛增收入來(lái)實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)的占54%，而利用少計(jì)費(fèi)用和虛假入資或出資不實(shí)實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)的各占11%，綜合以上，通過(guò)違規(guī)手段增加利潤(rùn)的被審計(jì)單位高達(dá)76%，不難看出，這以上三種方式是發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的主要手段。因此，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)留意被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)收入和成本費(fèi)用，分析利潤(rùn)表和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，科學(xué)合理揭示被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)舞弊行為。

（三）增強(qiáng)單位主要負(fù)責(zé)人的誠(chéng)信意識(shí)

總經(jīng)理亦應(yīng)該依據(jù)企業(yè)的規(guī)定與自身的職責(zé)，將其工作貫徹落實(shí)，并且對(duì)于會(huì)計(jì)人員的聘用、晉升與獎(jiǎng)懲，應(yīng)該制定科學(xué)合理的規(guī)章機(jī)制，讓其行為得到有效的監(jiān)管，保證其在對(duì)于經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行處理的時(shí)候能夠不受干擾，客觀公正。s公司的財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)就是因?yàn)槠鋯挝坏闹饕?fù)責(zé)人濫用職權(quán)，而公司內(nèi)部又缺少監(jiān)管部門導(dǎo)致的。所以應(yīng)該適當(dāng)?shù)脑黾油獠慷?，成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)，并且主持人必須由除董事長(zhǎng)和總經(jīng)理以外的董事?lián)?，公司的重大?jīng)濟(jì)決策都應(yīng)該經(jīng)過(guò)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的有效授權(quán)批準(zhǔn)。個(gè)人與個(gè)人，各機(jī)構(gòu)與各機(jī)構(gòu)之間相互監(jiān)督，相互制約。

結(jié)論

基于對(duì)s公司財(cái)務(wù)舞弊案件的研究，挖掘了財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗現(xiàn)象頻發(fā)的多重原因，也在針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊存在的情況下如何避免審計(jì)失敗探索到一些相對(duì)應(yīng)的措施建議。綜上所述，為了使我國(guó)證券經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)能夠得到平穩(wěn)有序的發(fā)展，需要企業(yè)和國(guó)家、社會(huì)共同的努力，企業(yè)內(nèi)部需要做好內(nèi)控，國(guó)家需要在法律法規(guī)政策上更加完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師等第三方需要保持高度的職業(yè)道德做好自己的本職工作，要做到對(duì)投資者和證券市場(chǎng)用戶負(fù)責(zé)，同時(shí)也有利于維護(hù)市場(chǎng)的秩序發(fā)展。

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