吳軍

摘? 要：國有企業(yè)改革不斷深化，市場競爭力顯著增強，然而仍然存在著各種問題，不但造成了國有資產(chǎn)的流失，而且損害公眾利益和社會主義市場經(jīng)濟秩序。為此，建立和完善內(nèi)部控制體系是企業(yè)抵御外部風險、改善經(jīng)營管理、防止財務(wù)舞弊，提升企業(yè)績效的重要途徑。本文在研究國有企業(yè)內(nèi)部控制的建立，理論分析的同時，重點對一個企業(yè)的內(nèi)部控制與具體業(yè)務(wù)管理進行了詳細的分析。同時，找出中型國有企業(yè)的建立內(nèi)部控制的缺點和短板，最后提出改進的建議，對于如何完善內(nèi)部控制的建設(shè)，對于實際工作提高等均有一定的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：國有中型企業(yè);內(nèi)部控制建設(shè);改進對策

一、研究背景

我國從2008年開始，對上市公司以及大中型國有企業(yè)，開始開展內(nèi)部控制的建設(shè)，這個階段屬于初級階段。從2012年開始，上市公司及大中型國有企業(yè)，對于內(nèi)部控制的建設(shè)變得必須的工作，需要對于內(nèi)部控制進行相對完善的建設(shè)，同時每年需要進行自我評價，并發(fā)布內(nèi)部控制自我評價報告，聘請會計師事務(wù)所進行內(nèi)部控制的審計。同時，其他中小國有企業(yè)以及其他的民營企業(yè)，對于內(nèi)部控制的建設(shè)，并不是完全一致，大多數(shù)沒有進行很好的開展，并沒有引起重視，沒有投入較多的人力物力進行建設(shè)。

二、研究和加強國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義

國有企業(yè)改革不斷深化，市場競爭力顯著增強，然而仍然存在著各種問題，不但造成了國有資產(chǎn)的流失，而且損害公眾利益和社會主義市場經(jīng)濟秩序。為此，建立和完善內(nèi)部控制體系是企業(yè)抵御外部風險、改善經(jīng)營管理、防止財務(wù)舞弊，提升企業(yè)績效的重要途徑。

通過對國有企業(yè)深入的調(diào)查了解及現(xiàn)狀進行分析，梳理內(nèi)部控制發(fā)展情況并提出存在的問題，結(jié)合內(nèi)部控制的相關(guān)理論和方法，提出應(yīng)對措施，建立符合國有企業(yè)發(fā)展特點的內(nèi)控體系，更好的發(fā)揮內(nèi)控對企業(yè)管理的作用。本文主要采用案例研究法，主要以國有企業(yè)——M公司的內(nèi)部控制建設(shè)和風險管理為例。通過業(yè)財融合的具體舉措，流程，管理方法等進行剖析，對于企業(yè)的具體建立和健全內(nèi)部控制，對于企業(yè)提高工作效率，有效方法風險均有十分重要的現(xiàn)實意義。

三、國有中型企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的案例研究

（一）案例公司的背景

M公司系由某市國資委投資組建的國有獨資企業(yè)，成立于2001 年11月，是專業(yè)從事安全防范工作的服務(wù)機構(gòu)，是該區(qū)唯一國有獨資企業(yè)。公司現(xiàn)有員工隊伍1600多人，為100多家機關(guān)、企事業(yè)單位提供保安和勞務(wù)派遣服務(wù)，為近600家單位（住戶）提供安全技術(shù)防范服務(wù)。2020年共計完成銷售收入超億元，實現(xiàn)利潤260萬元。

（二） 單位內(nèi)部控制與單位的實際管理工作相結(jié)合的主要做法

2020年開始的經(jīng)濟形勢讓全球猝不及防，公司在在加強內(nèi)部控制方面采取單獨系列措施主要有：

（1）優(yōu)化了公司組織架構(gòu)，明確了崗位職責。根據(jù)公司2020年的整體戰(zhàn)略，完成了公司2020年的總體預算，營業(yè)指標的測算、任務(wù)分解。優(yōu)化了公司組織架構(gòu)、進行了各部門定崗定編的設(shè)置、明確了部門職能與崗位職責，使得各職能部門分工明晰、合理，責任較之以前更為明確。

（2）進一步完善了公司制度化建設(shè)。結(jié)合公司現(xiàn)狀，對原有規(guī)章制度進行了匯總，，對相關(guān)制度進行制定和修訂。制定了公司業(yè)務(wù)營銷政策、考核政策、完善了公司督查管理制度、客戶走訪管理要求，修訂了公司財務(wù)管理制度，倉庫管理制度，車輛管理規(guī)定，釘釘日志管理等制度或規(guī)定。強化了公司管理，提高了全員的工作效益和服務(wù)質(zhì)量，促進了公司的發(fā)展，提高了人員素質(zhì)，推進了公司業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（3）進行了公司薪酬體系的進行修改和設(shè)計，完善了績效考核體系。結(jié)合公司經(jīng)營指標年度分解情況，各崗位職責，改良了員工薪酬結(jié)構(gòu)，完善了績效考核體系。

（4）大力宣傳，樹立典型

公司利用微信群、公眾號、網(wǎng)站等載體向保安及其家屬傳播緩釋壓力、管理情緒、維持健康心理的有效知識和方法。公司組織開展內(nèi)部管理活動中表現(xiàn)突出先進集體和個人評選工作，對3個先進集體和5名先進個人進行了通報表揚和表彰。

（5）開展培訓工作

開展疫情期間線上線下培訓工作。結(jié)合近兩年來的特殊情況，根據(jù)區(qū)人社局的要求，開展了職業(yè)素質(zhì)、法律常識，團隊凝聚力、營銷能力，防控知識、專業(yè)技能、社區(qū)安全保衛(wèi)等系列課程的培訓。強化了公司的共同價值觀，提高了員工專業(yè)知識、技能、工作方法、工作態(tài)度，激發(fā)了員工潛力，推動了組織和個人的不斷進步。通過培訓，讓公司員工拓寬了視野、思維，提高了知識、技能，保障了公司持續(xù)的發(fā)展。

四、 中型國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題及其表現(xiàn)

（一）缺乏內(nèi)部控制建設(shè)的專業(yè)人才

在專業(yè)上面，由于財務(wù)人員都沒有深入學習企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)理論，只能按照自己的學習和理解進行摸索和探索，更多從企業(yè)內(nèi)部管理和實際運用方面進行制度建設(shè)和流程建設(shè)。對于內(nèi)部控制的專業(yè)性，深度方面都有一定的欠缺。

（二）缺乏系統(tǒng)建設(shè)的長期規(guī)劃

內(nèi)部控制的建設(shè)是一個長期不斷完善的過程，但是，如何進行階段性的建設(shè)，階段性的目標和要求，都是沒有明確的規(guī)定，最主要是對內(nèi)控的建設(shè)、建立和健全均缺乏深刻的理解。

（三）缺乏風險評估，影響長期風險控制的有效性

風險評估涉及到風險管理，對于企業(yè)面臨的風險，缺乏一個系統(tǒng)的專業(yè)的風險管理。沒有目標的設(shè)定，不理解風險的識別方法，特別是風險的分析方法，不能構(gòu)建企業(yè)的風險矩陣。進而，企業(yè)沒有相對成熟的風險應(yīng)對策略。這些問題，在以后的工作中都應(yīng)該引起重視。

五、完善中型國有企業(yè)內(nèi)部控制改進的對策建議

（一）構(gòu)建有效的專業(yè)團隊，提高內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導團隊的凝聚力

建議成立由國有企業(yè)領(lǐng)導班子為核心的內(nèi)部控制的領(lǐng)導小組。在于財務(wù)部門作為領(lǐng)頭部門同時吸引企業(yè)的所有的部門參與，組成一個有效的內(nèi)部控制領(lǐng)導團隊。這個領(lǐng)導團隊要強調(diào)三個方面，一個是領(lǐng)導小組權(quán)威性，第2個方面是內(nèi)部控制建設(shè)的專業(yè)性，第3個方面是由各個業(yè)務(wù)部門相結(jié)合。這樣這個內(nèi)部控制領(lǐng)導小組的領(lǐng)導能力會得到大大加強，對后期內(nèi)部控制的建立健全和有效實施都會產(chǎn)生最為實際有效的效果。

（二）精準有效做好風險評估

企業(yè)開展內(nèi)控建設(shè)，無論是否上市和規(guī)模大小，基本建設(shè)思路是“目標—風險—控制—監(jiān)督”。風險評估是企業(yè)內(nèi)部控制能否有效實施的重要環(huán)節(jié)和工作難點?！帮L險”是影響企業(yè)目標實現(xiàn)的不確定性，一般包括戰(zhàn)略風險、財務(wù)風險、市場風險、運營風險和法律風險等。國有中型型企業(yè)可參照《中央企業(yè)全面風險管理指引》和企業(yè)實際進行整合與簡化。首先是通過風險識別來查找企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、各項重要經(jīng)營活動及其重要業(yè)務(wù)流程中有無風險，有哪些風險，組織相關(guān)人員通過頭腦風暴等形式一起進行風險的討論，對風險進行全方位的識別。如長期投資決策環(huán)節(jié)：1.投資前期是否進行充分可行性研究;2.投資前期是否進行充分的盡職調(diào)查;3.投資項目決策是否經(jīng)領(lǐng)導授權(quán)審批;4.下屬是否越權(quán)進行投資等。其次，根據(jù)風險發(fā)生的頻率和可能帶來的損失，評估風險對企業(yè)目標實現(xiàn)的影響程度，可分為高風險、中風險和低風險，或者其他分法。再者，風險評估后，應(yīng)匯總編制“風險數(shù)據(jù)庫”（或“風險清單”），便于有針對性地設(shè)計控制方法。

（三）精準有效完善控制措施

同時，可以將控制措施分為重大、重要和一般，或采取其他排序?？刂拼胧┌ú幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、單據(jù)控制等。但國有中型企業(yè)不必面面俱到，而應(yīng)有所側(cè)重、考慮管控資源和上級要求，將控制措施與企業(yè)管理制度、流程、部門（崗位）職責等有機結(jié)合起來，確?？刂萍皶r、有效，將風險控制在可承受度之內(nèi)。

比如對長期投資決策，相對應(yīng)的控制措施有：投資前期，歸口責任部門應(yīng)及時組織進行可行性研究并出具可行性研究報告;可行性研究報告應(yīng)按規(guī)定依次報部門負責人及公司高層審批;可行性研究報告經(jīng)領(lǐng)導批復后，歸口責任部門應(yīng)及時組織對投資對象進行盡職調(diào)查，出具盡職調(diào)查報告;盡職調(diào)查應(yīng)按規(guī)定依次報部門負責人及公司高層審批;投資項目決策應(yīng)按公司規(guī)定權(quán)限和程序報領(lǐng)導審批;下屬單位進行投資應(yīng)嚴格按照母公司規(guī)定、上報審批。

（四）精準有效明確崗位責任

國有企業(yè)的部門及崗位職責一般都比較明確，但有些中型企業(yè)對崗位責任描述存在籠統(tǒng)和定性為主，筆者建議從四個方面予以深化和完善，一是明確關(guān)鍵崗位及其職責。可將企業(yè)內(nèi)控應(yīng)用指引之十八項進行糅合，突出資金管理，重要資產(chǎn)管理（包括核心技術(shù)）、成本費用管理、合同管理、銷售管理（包括重要客戶）、供應(yīng)商管理、信息技術(shù)管理、內(nèi)部審計監(jiān)督等關(guān)鍵崗位及職責。二是確保不相容崗位相互分離、相互制約。做到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督，以及申請與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與記錄（會計核算）、審批/執(zhí)行與監(jiān)督崗位相互分離與制約。三是明確崗位權(quán)力和專業(yè)素養(yǎng)要求，并以書面形式落實到相關(guān)流程與崗位中。四是加強在崗培訓和必要的輪崗制度，提高崗位的匹配度，對不具備輪崗條件的崗位采取專項審計或內(nèi)部考評等有效控制措施。

（五）精準有效留下控制痕跡

企業(yè)實施內(nèi)部控制，與制度、流程等有關(guān)的“表單（文檔）”是企業(yè)內(nèi)部控制的“控制痕跡”，也是將“規(guī)章制度”和“控制措施”落到實處的重要手段。企業(yè)在梳理和優(yōu)化流程時，應(yīng)考慮和規(guī)范設(shè)計相關(guān)表單（文檔），申請與審批表等格式排序內(nèi)容應(yīng)體現(xiàn)制度、流程、審批權(quán)限等內(nèi)控要求。如上述長期股權(quán)投資，控制痕跡包括項目可行性及投資價值分析報告、盡職調(diào)查成本費用預算、立項申請報告、立項評審表、盡職調(diào)查工作計劃、盡職調(diào)查報告、項目評審表、投資方案審議的決議、關(guān)于投資方案的法律意見書、投資決策機構(gòu)的審核意見、董事會或股東大會的決議等。規(guī)范的控制痕跡不僅是內(nèi)控的重要佐證材料和重要依據(jù)，而且有助于企業(yè)內(nèi)部控制管理的信息化建設(shè)。

（六）精準有效加強信息溝通

企業(yè)實施內(nèi)部控制應(yīng)加強信息與溝通，信息溝通包括信息的及時準確收集和信息在企業(yè)內(nèi)部及企業(yè)與外部之間有效傳遞利用。國有大企業(yè)和上市公司內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞一般都比較規(guī)范、及時，但一些國有中型企業(yè)信息溝通可能存在欠透明和不到位。鑒于此，一是完善信息溝通機制，明確信息與溝通的范圍、級次和渠道、責任部門（崗位）等，尤其是要建立完善反舞弊機制;二是將信息收閱、溝通反饋、合理化建議等納入單位績效考核體系，激發(fā)工作人員的積極性和參與度;三是利用信息技術(shù)促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。通過企業(yè)現(xiàn)有“內(nèi)網(wǎng)”、微信公眾號、釘釘?shù)燃皶r傳遞相關(guān)信息;四是規(guī)范信息的安全管理，努力擴大全員知情權(quán)和透明度，實現(xiàn)內(nèi)部控制的全員參與度。

（七）精準有效實施評價監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)控已實施多年，但國有企業(yè)的內(nèi)控自我評價其實做得還很不夠，大多是在上級、外部審計或巡視巡察提出內(nèi)控方面存在問題時，才被動接受而進行事后整改。評價與監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實施的重要保證，是對內(nèi)部控制的“控制”。企業(yè)應(yīng)予以重視，一是要將內(nèi)控評價工作經(jīng)常化，確保每年不少于一次，同時確保相關(guān)部門都參與。評價是為監(jiān)督服務(wù)，監(jiān)督是落實評價結(jié)果。二是內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有檢查和考評體系，將內(nèi)控執(zhí)行情況納入其中并提高比分權(quán)重，同時將日常監(jiān)督和專項監(jiān)督有機結(jié)合起來。三是將內(nèi)控評價、審計整改等情況定期上會研判落實，形成例會制度，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控的事前事中控制和“閉環(huán)管理”，將“目標—風險—控制—監(jiān)督”落到實處。

六.結(jié)論

內(nèi)部控制建設(shè)是一個長期過程，企業(yè)需要重視內(nèi)部控制的建設(shè)的重要性，建立穩(wěn)定的專業(yè)領(lǐng)導團隊，建立明確的內(nèi)部控制建設(shè)的制度規(guī)定，加強領(lǐng)導團隊的建設(shè)，流程梳理，風險評估，對員工進行全員培訓，進而在后期持續(xù)不斷的進行內(nèi)部控制的自我評價，使得內(nèi)部控制建設(shè)不斷得到健全和完善。將內(nèi)部控制建設(shè)形成制度化，在內(nèi)部控制建設(shè)中，將業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理相結(jié)合，將內(nèi)部控制的制度建設(shè)和業(yè)務(wù)很好結(jié)合起來，將執(zhí)行情況和績效管理有效結(jié)合起來，使得內(nèi)部控制建設(shè)貫穿于企業(yè)的系統(tǒng)管理，使內(nèi)部管理和風險管理揮真正發(fā)揮有效作用。

參考文獻

[1]曹燕.國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性及對策[J].財會學習，2021（11）：187-188

[2]周懷永.國有企業(yè)內(nèi)部控制制度實施與評價問題的相關(guān)研究[J].中國產(chǎn)經(jīng)，2021（14）：184-185.

[3]毛新杰.國企加強內(nèi)控管理與財務(wù)風險防范的措施分析[J].財會學習，2019（30）：60-62

[4]劉姝宏.新時期國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的建設(shè)[J].管理觀察，2020（04）：146-148