企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督的監(jiān)管效能探討

葉小麗

【摘 要】隨著大數(shù)據(jù)時代的飛速發(fā)展，企業(yè)監(jiān)督怎樣在大數(shù)據(jù)環(huán)境下發(fā)揮有效的監(jiān)管效能，是企業(yè)發(fā)展所面臨的重大挑戰(zhàn)。會計監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)督作為企業(yè)監(jiān)督的重要組成部分，在企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展中起著至關重要的作用。本文從企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督和會計監(jiān)督的概述、現(xiàn)狀與關系來探討二者監(jiān)管效能，希望對企業(yè)會計監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)督水平的提升有所幫助。

【關鍵詞】審計監(jiān)督;會計監(jiān)督;監(jiān)管效能

在企業(yè)管理監(jiān)督中，充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督監(jiān)管效能，在保證會計信息質(zhì)量、健全財務管控制度以及遏制財務違法亂紀行為方面發(fā)揮著重要作用。然而，我國絕大部分企業(yè)往往用會計監(jiān)督代替內(nèi)審監(jiān)督，或是內(nèi)審監(jiān)督形同虛設，導致企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督效能的缺失。現(xiàn)實中，企業(yè)中大部分出現(xiàn)私設“賬外賬”、私藏“小金庫”等情況，大都是因為沒有內(nèi)部審計對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，導致財務舞弊時有發(fā)生。為此，我們需要正確認識會計監(jiān)督與內(nèi)審監(jiān)督的關系，以及怎樣充分發(fā)揮二者的監(jiān)管效能，使其對企業(yè)經(jīng)營風險進行有效控制及防范，為企業(yè)經(jīng)濟活動的健康有序運行保駕護航。

一、內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督的概述

1.內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督的含義。

內(nèi)審監(jiān)督通過對企業(yè)各項經(jīng)營活動進行內(nèi)部審計，以監(jiān)督其經(jīng)濟行為是否符合相關法律、法規(guī)和相關政策，是否按照規(guī)定的標準來執(zhí)行。同理，會計監(jiān)督作為企業(yè)監(jiān)督的一個重要部分，它通過逐筆審核企業(yè)的原始單據(jù)、記賬憑證、會計賬簿及財務報表是否合法、合規(guī)、準確及完整，來監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動信息真實性和公允性。

2.兩者的關系。

內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)管效能的重要組成部分，兩者緊密關聯(lián)，共同服務于企業(yè)的經(jīng)營管理。會計監(jiān)督屬于稽核監(jiān)督，內(nèi)審監(jiān)督是會計監(jiān)督的再監(jiān)督;會計監(jiān)督為企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督提供了基礎、準確和及時的財務數(shù)據(jù);內(nèi)審監(jiān)督又通過內(nèi)部審計工作對會計監(jiān)督的工作進行事后檢查和查漏補缺。并且，內(nèi)部審計不僅監(jiān)督財務核算工作，同時還監(jiān)督各種經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和管理等環(huán)節(jié)，從業(yè)務流程監(jiān)督各環(huán)節(jié)經(jīng)濟事項，從源頭上促進會計監(jiān)督工作的開展，從而提升管理效率。因此，內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督是相輔相成、不可替代。

3.兩者結(jié)合的監(jiān)管效能。

內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督在企業(yè)監(jiān)管中相互補充、相輔相成的，與企業(yè)監(jiān)管水平的有效提升與企業(yè)業(yè)務水平的合法性、合理性和真實性直接相關。所以，加強內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督監(jiān)管效能是應有之義。首先，兩者結(jié)合一定程度上可以有效規(guī)避企業(yè)的外部違約風險和內(nèi)部經(jīng)濟腐敗問題，為企業(yè)經(jīng)濟活動的規(guī)范化提供保障;其次，可以使審計監(jiān)督在風險防控、內(nèi)控建設和執(zhí)行、法人治理等方面的作用得到充分發(fā)揮;還有，有利于通過對企業(yè)管理層內(nèi)部控制的監(jiān)督、指導來推動企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升。

就如我所在企業(yè)的內(nèi)部審計部門，每年根據(jù)單位的內(nèi)部審計制度對下屬經(jīng)營性考核單位進行財務收支審計、績效審計和內(nèi)控審計，以及部分領導干部經(jīng)濟責任審計和個別投資項目的專項審計，審計涉及資產(chǎn)總額上百億元，累計增收節(jié)支達百萬元，提出完善內(nèi)部控制建議上百條，并提供投資決策服務。從審計情況看，通過內(nèi)部審計部門開展的財務收支審計和績效審計，實際上是對各下屬經(jīng)營性單位會計核算的再監(jiān)督，核實經(jīng)營業(yè)績，有效防范財務舞弊風險;通過開展內(nèi)控審計，揭示內(nèi)部控制缺陷，提出健全優(yōu)化內(nèi)部控制制度建議并督促執(zhí)行，推動完善企業(yè)治理系統(tǒng)，進而改善企業(yè)管理水平，防范控制風險;通過開展經(jīng)濟責任審計，既強化對權力運行的制約和監(jiān)督，又貫徹“三個區(qū)分開來”要求，對于加強領導干部管理監(jiān)督，促進領導干部履職盡責、擔當作為，確保黨中央令行禁止具有重要意義;開展投資項目專項審計，對投資決策程序的合規(guī)性和投資效果的經(jīng)濟性進行監(jiān)督，提示項目資金管理、運行風險及項目投后管理出現(xiàn)的隱患。在會計監(jiān)督的基礎上充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)管效能，做到二者有效結(jié)合，才能更好完善企業(yè)的治理系統(tǒng)，提高企業(yè)管理水平。

二、內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

1.內(nèi)審監(jiān)督缺乏獨立性。

在企業(yè)管理實踐中，企業(yè)管理者未充分認識到內(nèi)部審計的重要性，不給予企業(yè)內(nèi)部審計部門足夠權限，內(nèi)部審計部門就無法保持部門的相對獨立性，導致內(nèi)審人員難以按內(nèi)審規(guī)范制度開展審計監(jiān)督工作，進而導致內(nèi)部審計監(jiān)督的獨立性和權威性遭受質(zhì)疑。在企業(yè)的治理結(jié)構中，審計委員會往往隸屬于內(nèi)設監(jiān)事會開展審計監(jiān)督工作，甚至有些內(nèi)部審計部門直接向總經(jīng)理或董事長報告工作，使其認為開展內(nèi)部審計是一種自找麻煩和自揭短處的行為，導致許多企業(yè)內(nèi)部審計部門形同虛設。甚至，在內(nèi)部審計部門職能設置中，因為未能準確劃分內(nèi)部審計部門和財務部門的職能和權限，普遍存在內(nèi)部審計監(jiān)督職能下設在財務部門的情況，導致財務部門領導直接領導內(nèi)部審計工作，嚴重影響內(nèi)審監(jiān)督的獨立性。

2.會計監(jiān)督具有滯后性。

在會計監(jiān)督方面，由于企業(yè)存在會計人員素質(zhì)不高、會計工作崗位分工不合理和各崗位缺乏監(jiān)督制約機制等問題，嚴重影響企業(yè)財務的規(guī)范性和真實性。在我們對下屬單位進行內(nèi)部審計時，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為節(jié)省人力成本，尤其新成立的企業(yè)，企業(yè)所有財務工作由一人完成，這樣過于松散的財務收支管控，極易出現(xiàn)賬外小金庫現(xiàn)象，甚至觸發(fā)經(jīng)濟犯罪。還有，我們都知道會計信息反應的是歷史信息，具有滯后性，而會計信息質(zhì)量關系到財務報告使用者決策、完善資本市場以及市場經(jīng)濟秩序等重大問題。但是實際工作中，會計監(jiān)督人員往往只發(fā)揮了反映功能，缺乏對企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程會計監(jiān)督，一旦發(fā)生問題，將嚴重影響企業(yè)運營成本，影響企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。

三、加強內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督監(jiān)管效能的建議

1.健全會計監(jiān)督體系。

企業(yè)要按照《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計準則》等相關法律法規(guī)對單位會計監(jiān)督的要求，合法合規(guī)的開展各項經(jīng)營活動。在實施內(nèi)部會計監(jiān)督過程中，企業(yè)管理層必須加大對會計監(jiān)督的支持力度，合理有效的劃分財務部門職責和權限，制定并有效執(zhí)行規(guī)章制度，做到不兼容崗位職責分離，保障企業(yè)會計人員充分履行監(jiān)督職責，以減少企業(yè)運營成本，通過節(jié)約成本來實現(xiàn)更多的經(jīng)濟收益。此外，企業(yè)要不斷提高會計人員的專業(yè)知識技能和職業(yè)道德修養(yǎng)。通過內(nèi)部開展案例教學、參加外部培訓等形式的活動，幫助員工強化會計監(jiān)督的重要性，和提高會計監(jiān)督的能力，從而提高工作效率與監(jiān)督質(zhì)量。

2.加強內(nèi)審監(jiān)督體制。

企業(yè)管理者首先要提高對內(nèi)審工作重要性的認識，在企業(yè)治理層面加強對內(nèi)審工作的領導和部署。第一，嚴格按照《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》等相關規(guī)范執(zhí)行內(nèi)審工作，認真學習中央審計委員會第一次、省委審計委員會第一次會議精神，認真貫徹落實全國內(nèi)部審計工作座談會和全省內(nèi)部審計工作座談會提出的要求，不斷提高內(nèi)審工作重要性的認識。第二，在企業(yè)內(nèi)部控制制度設計層面，要將內(nèi)部審計機構和財務部門分離，科學設置內(nèi)部審計機關職責和權限，并合理配置內(nèi)審的崗位和人員。第三，企業(yè)管理層要根據(jù)自身特點、組織架構以及業(yè)務流程等特征，制定一套內(nèi)部審計制度或規(guī)范，確定內(nèi)審監(jiān)督的流程和標準，使發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督職能有據(jù)可依。其次，企業(yè)還應制定考評制度、責任追究制等質(zhì)量控制制度，來保證內(nèi)審監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。最后，大數(shù)據(jù)時代內(nèi)審監(jiān)督的邊界要擴大，內(nèi)審業(yè)務要從傳統(tǒng)的財務收支審計向內(nèi)控審計、管理審計、戰(zhàn)略審計轉(zhuǎn)型，審計關口要從事后的亡羊補牢變?yōu)槭虑暗娘L險防范;審計方法要與時俱進，審計成果運用要精細，才能最大限度提升內(nèi)部審計價值，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審監(jiān)管效能。

3.完善內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督的聯(lián)動機制。

企業(yè)要完善財務部與內(nèi)部審計機構聯(lián)動監(jiān)管機制，實現(xiàn)各級員工充分協(xié)調(diào)配合，共享企業(yè)會計和內(nèi)部審計機構監(jiān)督成果。一方面，為了實現(xiàn)審計監(jiān)督和會計監(jiān)督的有效互補，要建立財務部和內(nèi)部審計部門的檢查成果反饋機制;另一方面，通過聯(lián)動檢查反饋機制，強化財務部、業(yè)務部門和內(nèi)部審計部門之間的溝通，有效地整合各個部門資源，并形成監(jiān)督合力，提升監(jiān)督實效;此外，企業(yè)還需要把內(nèi)審監(jiān)督的價值服務于經(jīng)營活動各個階段，從企業(yè)管理行為、經(jīng)營績效、風險發(fā)現(xiàn)三個維度出發(fā)，不斷強化內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督的監(jiān)管效能，從而提升監(jiān)督的成效和質(zhì)量。

四、結(jié)束語

在當前經(jīng)濟形勢變化迅速的時代背景下，有效發(fā)揮企業(yè)監(jiān)管效能對企業(yè)的風險控制和風險防范至關重要。作為企業(yè)兩大監(jiān)督體系的會計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督，做好日常會計監(jiān)督工作，發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督職能，并使兩者有效結(jié)合，才能使監(jiān)管效能價值得到最大提升，以更好地幫助企業(yè)提升風險抵御能力，促使企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、降低成本、提質(zhì)增效，進而促進企業(yè)快速高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻

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[2]劉小平.關于會計監(jiān)督與審計監(jiān)督存在關系的探討[J].財會研究，2019，（20）：133-134.

（作者單位：江西省省屬國有企

業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營（控股）有限公司）