張肇清

內(nèi)部控制審計逐漸成為內(nèi)部控制的重要工作重點和重要工作職能，在實際工作中需要加強對審計環(huán)境和審計任務的有效了解和認識，通過內(nèi)部控制審計方法的實施要求，搭建良好的應用環(huán)境，并且還要明確在后續(xù)內(nèi)部控制審計工作中實施的一些問題和困擾，從而給實際工作起到重要的支撐作用。另外還需要融入效益審計方法提升審計效率的創(chuàng)新效果，更加客觀和公正地開展內(nèi)部控制審計工作，從而實現(xiàn)全方位的管理，提升審計水平。

內(nèi)部控制有助于提升風險防范的水平，是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展中的重要內(nèi)容，通過內(nèi)部控制審計，能夠根據(jù)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，評價內(nèi)部控制制度的建設(shè)成果，從而對環(huán)境進行有效的優(yōu)化和調(diào)整。另外也可以使企業(yè)認真地審視管理的現(xiàn)狀，提出相應解決措施，提升實際審計和管理的效果和水平，在實際工作中需要加強對內(nèi)部控制審計工作重視程度，從而實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定性發(fā)展。

一、內(nèi)控審計的方法與應用環(huán)境

（一）翻閱工作

為了使內(nèi)控審計工作效率得到有效提高，在實際工作中要結(jié)合內(nèi)部控制范圍廣和內(nèi)容多的特點，逐步地開展內(nèi)控審計工作，這樣不僅有助于縮短實際工作時間，還有助于提升后續(xù)工作的準確性以及科學性。在實際工作中適當?shù)厝谌腼L險導向的審計理念，通過翻閱的工作方法充分地了解被審計單位的內(nèi)控實際情況，之后再找出影響企業(yè)穩(wěn)定性發(fā)展的關(guān)鍵性因素，從而為后續(xù)的工作奠定堅實的基礎(chǔ)。在翻閱工作中要仔細地閱讀各種各樣的文件，明確審計的關(guān)注點，在后續(xù)工作中要制定與之匹配的管理模式以及管理方法，從而使得內(nèi)控審計工作效果得到有效提高。

首先需要查看被審計單位的規(guī)章制度，比如一些規(guī)章制度，在實際實施過程中是否存在諸多的問題，一些制度是否是合理的，這些制度在實際實施過程中，是否可以規(guī)避企業(yè)在運營中的一些風險，在實際工作中需要加強對被審計單位內(nèi)部管理的了解和認識，對規(guī)章制度銘記于心，這樣才可以按照審計的要求和標準進行快速性的判斷，提高后續(xù)審計的效果以及質(zhì)量。

其次還要查看內(nèi)外部審計工作的最終成果，被審計單位如果在內(nèi)部設(shè)立了審計部門，那么要作為主要經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)對各經(jīng)營活動進行全方位的管理，并且還要遵循規(guī)章制度進行監(jiān)督，在工作內(nèi)容方法上要和內(nèi)部控制審計工作保持一致性的特征，這樣可以及時地發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部審計工作實施過程中的一些問題以及困擾，在短時間內(nèi)提出精準性的判斷。外部審計工作主要是指年度財務報表、審計報告等內(nèi)容，需要結(jié)合被審計單位的應用環(huán)境以及所存在的風險進行精準性的評估，將這些信息納入重大報錯風險中，從而通過外部審計來提升工作效果以及工作質(zhì)量，特別是對于管理建議書來說，要通過了解被審計單位內(nèi)部控制的效果，明確主要的控制方法。

最后在實際工作中，還需要加強對經(jīng)營業(yè)績目標和戰(zhàn)略管理資料的科學整合，在實際工作中，需要了解企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，并將這些內(nèi)容進行相互融合，通過翻閱這些資料了解在實際工作中很有可能存在的問題。比如一些單位在宏觀經(jīng)濟發(fā)展不景氣的條件下，迫于考核的壓力，制定了較高和不準確的經(jīng)營業(yè)績目標，這時在實際審計工作中便需要加強對項目支出和營業(yè)收入方面波動問題的有效分析和研究。如果在日常審計工作中發(fā)現(xiàn)被審計單位應收賬款是在不斷增加的，而回款在不斷地減少，那么就說明很有可能在銷售環(huán)節(jié)中存在諸多的問題以及困擾，這時需要加強內(nèi)部風險控制的力度，從而防止在后續(xù)銷售中出現(xiàn)較多的資金流失問題。與此同時，一些單位的戰(zhàn)略規(guī)劃是非常激進的，采用的是密集型成長的戰(zhàn)略，但是并沒有實施有關(guān)的管理模式以及管理方式。對于這種情況，要從源頭出手加強內(nèi)部控制的效果，并且在實際審計時還需要充分考慮這一行為很有可能出現(xiàn)的問題和困擾，以提升實際工作效率以及工作質(zhì)量為主，確定最終的審計程序和審計方法，防止出現(xiàn)審計失敗問題的發(fā)生。

（二）分析

在內(nèi)部控制審計工作實施過程中，還要加強對分析的有效了解和優(yōu)化，對于已經(jīng)取得的證據(jù)，要運用一定的技術(shù)方法進行有效的加工和處理，形成新的證據(jù)，從而為后續(xù)的內(nèi)部控制審計工作奠定堅實的基礎(chǔ)。值得注意的是在實際分析工作中要善于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計實施中的一些問題，密切關(guān)注各個因素之間的相關(guān)性，從而提升實際工作效果及工作質(zhì)量。在實際工作中可以采用比較分析的方法，主要是指將實際情況和精準進行相互對比，基準包含了預算標準和歷史數(shù)據(jù)等等，如果被審計單位添加了先進的生產(chǎn)設(shè)施，但是并沒有相關(guān)數(shù)據(jù)反映與之匹配的生產(chǎn)任務，也沒有出現(xiàn)增加產(chǎn)值的問題，那么在實際工作中需要根據(jù)這些數(shù)據(jù)找出問題發(fā)生的原因。比如是外部市場存在一定的偏差，還是由于內(nèi)部控制不足而造成設(shè)備的閑置，需要密切地觀察實際情況來確定問題解決的方法以及思路。其次還需要加強對因素分析法的了解和認識，因素分析法主要是分析指標和影響因素之間的關(guān)系，從數(shù)量上確定影響程度，提升實際工作效率以及工作質(zhì)量，在實際工作中需要嚴格地按照實事求是的原則，明確審計的重點，從而更加高效率地完成內(nèi)部控制的審計工作。審計人員在審計工作中，需要通過后續(xù)擬定實施的方法，識別審計程序?qū)嵤┻^程中的一些問題，明確風險評估的風險點，通過多樣性的審計手段找到相對應的程序，并且還要了解一些制度在實際中是否發(fā)揮了應有的價值和效果，運行是否能夠滿足相關(guān)的標準和要求。另外在實際工作中還需要將重新執(zhí)行和檢查實施進行相互的融合，獲得最為精準性的數(shù)據(jù)，無論是內(nèi)部還是外部評價都要采取全方位的跟蹤檢查，也要了解是否在后續(xù)審計中出現(xiàn)一些變化性的因素。

二、加強內(nèi)部控制審計的策略

（一）完善治理結(jié)構(gòu)

在我國發(fā)展的進程中，內(nèi)部控制審計仍然處于探索和發(fā)展階段，再加上不同企業(yè)在發(fā)展模式和發(fā)展方法上存在較大的差異性，所以在控制環(huán)境和經(jīng)營模式方面，經(jīng)常會存在諸多的問題，使得內(nèi)部控制審計工作在實際實施時存在諸多的問題以及困擾。在實際工作中需要通過完善治理結(jié)構(gòu)來保證實際工作的有序?qū)嵤谖覈斍肮局卫斫Y(jié)構(gòu)中還很容易出現(xiàn)無法適用現(xiàn)代企業(yè)制度的現(xiàn)象，比如企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并沒有形成徹底性的分離，又比如說一些管理層在管理觀念方面也沒有進行徹底的更新以及創(chuàng)新，這些問題嚴重影響了公司的穩(wěn)定性發(fā)展。因此在實際工作中需要通過完善公司治理結(jié)構(gòu)來提高內(nèi)部審計的科學性以及針對性。在健全法人的治理結(jié)構(gòu)下，公司內(nèi)部審計部門要成為法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，內(nèi)部審計機構(gòu)要處于更高層次的管理模式中，并且還要保持獨立性的特點，這樣才可以使審計人員從一個更加專業(yè)和客觀的角度提出準確性較高的審計意見，為后續(xù)內(nèi)部控制審計工作的有序?qū)嵤┨峁┝酥匾姆较蚝突A(chǔ)。

（二）提升審計人員的綜合素質(zhì)

在進行內(nèi)部控制審計中，工作人員的綜合素質(zhì)是影響最終審計準確性的重要性因素，因此提升審計人員綜合素質(zhì)非常重要。內(nèi)部審計工作首先要實現(xiàn)職能和觀念上的創(chuàng)新和調(diào)整，根據(jù)企業(yè)多元化的發(fā)展進程，明確行業(yè)發(fā)展特點和主要的發(fā)展重點。內(nèi)部審計工作中要更加關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，比如企業(yè)各項內(nèi)部控制是否存在一定的問題，是否具備健全和規(guī)范性的特征，組織單位結(jié)構(gòu)中的職責是否建立完善，各項業(yè)務是否進行了授權(quán)和批準，要做好數(shù)據(jù)的核對以及檢查工作。另外在進行一些專業(yè)性較強的審計項目時，需要結(jié)合具體情況，具體問題具體分析，做好數(shù)據(jù)的整合工作，并且還要聯(lián)合其他部門的工作人員共同參與到日常工作中，從各個方面入手，提出有效而權(quán)威性的意見，企業(yè)要加強對專家型隊伍打造的重視程度，從而使得內(nèi)控審計能夠成功的實施。

（三）推進審計建議的落實

內(nèi)審機構(gòu)要更加科學而合理地編制審計報告，這也是企業(yè)提升自身管理水平的重要基礎(chǔ)，在實際工作中需要大力推進審計建議的落實和整改工作，從而使得審計效果得到有效提高。在審計項目完成之后，審計小組需要將整個工作過程進行全方位的分析以及回顧，及時地發(fā)現(xiàn)在審計中的一些問題，并且當發(fā)現(xiàn)問題之后，需要在一定期限內(nèi)進行整改，向?qū)徲嫴块T通報，防止給后續(xù)工作帶來諸多的偏差以及困擾。由于我國內(nèi)部控制審計仍然處于起步階段，所以需要從影響內(nèi)部審計因素入手，解決在實際內(nèi)部審計工作中的一些問題以及困擾。在實際工作中要進行充分的準備工作，結(jié)合內(nèi)部審計工作的要求以及標準為后續(xù)工作奠定堅實的基礎(chǔ)，在應對被審計單位控制環(huán)境的多元性發(fā)展進程中，需要了解企業(yè)的管理制度和主要的業(yè)務環(huán)節(jié)，做好資料的搜集工作，在此基礎(chǔ)上制定科學的審計工作方案，從而為后續(xù)內(nèi)部審計工作有序進行奠定堅實基礎(chǔ)。在審計工作中還需要查詢有關(guān)業(yè)務和財務資料，對采購和付款以及存貨管理方面的信息進行有效的甄別，保證信息的真實性，及時發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制方面的問題。在審計報告階段，要根據(jù)審計中出現(xiàn)的問題和被審單位進行充分的溝通和交流，達成思想和解決方式上的共識，并且還要融入先進的管理理念，從而提升實際工作效果以及工作質(zhì)量。審計落實階段，需要對審計報告所提出來的建議落實情況進行全方位的跟蹤和檢查，做好數(shù)據(jù)的整合和記錄工作，與之前的工作模式進行相互對比，從而使得實際的審計效果和水平得到有效提高，更加貼合于企業(yè)當前的發(fā)展方向以及發(fā)展目標，實現(xiàn)我國內(nèi)部控制審計工作的有序發(fā)展。

三、結(jié)語

在當前時代下加強內(nèi)部控制審計力度非常重要，有助于順應當前時代發(fā)展的方向，在實際審計工作中需要做好資料的搜集工作，根據(jù)內(nèi)部控制審計工作的各個流程，提出優(yōu)化性的工作方案，并且還需要對被審計單位的投資和融資活動進行業(yè)務循環(huán)的穿行性測試，樹立新型的工作理念以及工作模式，從而使得內(nèi)部控制審計工作效果得到有效提高。

（作者單位：湖南宏華聯(lián)合會計師事務所（普通合伙））