朱慧

山東省高密市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計服務(wù)中心

法制審理是完善我國審計質(zhì)量的重要創(chuàng)新舉措，因此受到國家審計署的重視，并在2011年實施的《國家審計準(zhǔn)則》中，進(jìn)一步在制度層面將其明確為審計質(zhì)量控制的重要方式和途徑，為指導(dǎo)法制審理工作的順利開展提供了必要的法律依據(jù)[1]。但從當(dāng)前實際情況看，審計法制審理工作仍舊存在諸多亟待解決的問題，需要進(jìn)一步研究、改革和完善。

一、審計法制審理工作存在問題

（一）對法制審理的重要性缺乏認(rèn)知。由于法制審理是我國審計領(lǐng)域的創(chuàng)新性工作方式，因此在實際工作中不少審計機(jī)關(guān)并沒有區(qū)分好復(fù)核和審理的區(qū)別，仍舊是舊瓶裝新酒，錯誤的將兩者混為一談，并在實踐中將二者合二為一，仍舊采用復(fù)核代替審理，這不僅不利于法制審理作用的充分發(fā)揮，也增加了審計質(zhì)量控制風(fēng)險。

（二）法制審理在實施過程中缺乏必要的制度和管理規(guī)范。審計工作繁瑣而復(fù)雜，同時也是一項極為嚴(yán)肅的工作，其中的任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題和紕漏，都會對審計結(jié)果造成嚴(yán)重的影響[2]。從當(dāng)前的實際情況來看，雖然2011年實施的《國家審計準(zhǔn)則》在法律和制度層面明確了審理的職責(zé)和責(zé)任，同時也為基層審計機(jī)關(guān)實施該項工作指明了方向。但是，《國家審計準(zhǔn)則》中的規(guī)定比較偏向宏觀化，缺乏對具體操作辦法的界定和明確，導(dǎo)致在具體工作實踐中隨意性較大，在一定程度上導(dǎo)致審理工作的混亂。因此，要保證這項工作的順利實施，就必須要有科學(xué)嚴(yán)密的操作規(guī)范和流程，而在這方面，現(xiàn)階段的工作無疑是粗糙和隨意的。

（三）法制審理工作的人才十分缺乏。所有工作的順利進(jìn)行，都必須依靠人才的推動，制約當(dāng)前法制審理工作順利推進(jìn)的一個重要難題，就是基層審計人才，特別是高素質(zhì)的專業(yè)性人才嚴(yán)重匱乏。具體主要表現(xiàn)在如下三個方面：一是基層審計機(jī)關(guān)的人手總體不足，甚至部分機(jī)關(guān)的人員均為個位數(shù)，連日常的機(jī)關(guān)運(yùn)行和審計工作都難以維持，更談不上審理工作。二是崗位設(shè)置不平衡，管理人員和業(yè)務(wù)人員數(shù)量較多，專職審理人員比例過少，導(dǎo)致審理力量過于薄弱。三是人才質(zhì)量水平總體偏低，特別是缺乏能手尖兵型人才，導(dǎo)致審理工作質(zhì)量始終難以得到提升。

二、審計法制審理工作的優(yōu)化對策

（一）強(qiáng)化理論學(xué)習(xí)，正確認(rèn)知法制審理工作。從傳統(tǒng)的審計復(fù)核，到現(xiàn)在的法制審理創(chuàng)新，展現(xiàn)出我國審計領(lǐng)域的內(nèi)部監(jiān)督從靜態(tài)到動態(tài)的最大轉(zhuǎn)變，是工作方式方法的巨大創(chuàng)新，同時也表明了我國審計機(jī)關(guān)通過連續(xù)不斷的審計創(chuàng)新，提升審計質(zhì)量的決心[3]。由此可見，審計復(fù)核僅僅針對審計結(jié)論類文書，而法制審理不僅包括了審計復(fù)核的內(nèi)容，同時也包括了審計項目實施情況的全程跟蹤和管理，兩者具有本質(zhì)的區(qū)別和巨大的差異，不能混為一談。因此，要做好這項工作，首先需要提高理論認(rèn)知?；鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部，必須要加強(qiáng)審計理論學(xué)習(xí)，對審理制度有正確的理解和認(rèn)識，明確審計工作領(lǐng)域法制審理的內(nèi)涵和權(quán)責(zé)范圍，要對這項工作的順利開展予以高度重視，充分保證審理部門在內(nèi)部監(jiān)督方面的獨(dú)立性，最大限度提高審計質(zhì)量。

（二）積極推進(jìn)和完善法制審理制度建設(shè)。從當(dāng)前實際情況看，審計署并沒有就審理工作的具體實施出臺細(xì)化的實施細(xì)則，這給審計領(lǐng)域法制審理工作的順利開展造成了諸多不便。因此，省、市兩級審計機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合本地區(qū)實際情況，以國家和審計署的相關(guān)文件為基礎(chǔ)，制定出適應(yīng)本地區(qū)工作的具體操作規(guī)范，并下發(fā)到下級審計機(jī)關(guān)執(zhí)行。對基層審計機(jī)關(guān)而言，應(yīng)根據(jù)上級單位制定的政策制度，構(gòu)建起符合本單位實際情況的審理工作具體制度，進(jìn)一步細(xì)化和明確審計組審核、業(yè)務(wù)部門復(fù)核以及審理部門審理的相關(guān)內(nèi)容，還應(yīng)包括審理程序、實施方案及工作底稿審理等內(nèi)容。同時要保留好各級檢查的痕跡，以便實施有效的工作追蹤、檢查以及問責(zé)。此外，基層審計機(jī)關(guān)還應(yīng)根據(jù)每個審計項目的不同特點、重點、難點及問題多發(fā)點，擬定工作思路，提前介入，有針對性地制定審理要點，增強(qiáng)審理工作的主動性，從而有效提高審理工作效率和質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)審計人員隊伍建設(shè)。隨著審計工作重要性的日益凸顯，審計任務(wù)重與審計人員少的矛盾日漸突出。因此，審計機(jī)關(guān)特別是基層審計機(jī)關(guān)，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)充人員編制，根據(jù)本單位的實際情況，不僅僅招聘財會專業(yè)的人才，還需要招聘計算機(jī)、環(huán)境保護(hù)等專業(yè)人才，以滿足基層審計工作發(fā)展的需要。在此基礎(chǔ)上，基層審計機(jī)關(guān)應(yīng)該保證相關(guān)人員，特別是單位業(yè)務(wù)骨干從事一線法制審計工作，保證一線工作對人員的實際需求。審理工作的質(zhì)量直接受審理人員的工作能力和實踐經(jīng)驗的影響。因此，在逐漸擴(kuò)大審理人員隊伍的同時，加強(qiáng)審理人員的教育培訓(xùn)工作，不斷提高他們的法律意識和業(yè)務(wù)能力。另一方面，通過專題學(xué)習(xí)、外出培訓(xùn)、尋標(biāo)對標(biāo)、遠(yuǎn)程教育、實戰(zhàn)演練等多種方式，不斷提高法制審理人員的理論素質(zhì)、法律水平和業(yè)務(wù)能力，為做好法制審理工作打下堅實基礎(chǔ)。再次，基層審計機(jī)關(guān)還可以采取審計業(yè)務(wù)骨干定期輪崗工作制度，通過輪流從事法制審理工作，這不僅可以使審計人員能夠從法制審理人員的角度審視自己的工作，從而實現(xiàn)審計過程的完善，同時還有助于基層審計機(jī)關(guān)構(gòu)建起一支高素質(zhì)的法制審理工作人員隊伍，為這項工作的順利進(jìn)行提供必要的人力資源保障，從而提高審計質(zhì)量。

三、結(jié)語

總之，法制審理是當(dāng)前提高審計工作效率和質(zhì)量的重要創(chuàng)新性方法，具有十分重要的意義和價值，必須要予以足夠的重視。因此，各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)該切實提高責(zé)任和質(zhì)量意識，從全面質(zhì)量管理的角度，進(jìn)一步重視和支持法制審理工作的創(chuàng)新和發(fā)展，從而推動本單位審計質(zhì)量控制工作不斷向前發(fā)展。