程平 胡賽楠

【摘要】職工薪酬審計(jì)工作需要對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、勾稽、核對(duì)， 人工處理耗時(shí)費(fèi)力且錯(cuò)誤率高， 對(duì)審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量都會(huì)產(chǎn)生較大影響。 機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）可以解決重復(fù)性強(qiáng)、標(biāo)準(zhǔn)化程度高的工作， 并且在處理結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)方面存在一定的優(yōu)勢， 這些特點(diǎn)都有助于促進(jìn)職工薪酬審計(jì)工作的信息化轉(zhuǎn)型。 以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例， 在闡述職工薪酬審計(jì)現(xiàn)狀和流程的基礎(chǔ)上， 詳細(xì)分析目前存在的數(shù)據(jù)篩選困難、勾稽核對(duì)耗時(shí)且易出錯(cuò)等問題， 然后引入RPA技術(shù)， 構(gòu)建職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型， 探討機(jī)器人的設(shè)計(jì)思路及運(yùn)行機(jī)理， 最后從機(jī)器人的技術(shù)開發(fā)、對(duì)組織和人員的影響以及風(fēng)險(xiǎn)控制角度進(jìn)行詳細(xì)闡述， 以期為進(jìn)行職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)工作提供參考與借鑒。

【關(guān)鍵詞】職工薪酬審計(jì);實(shí)質(zhì)性程序;RPA;審計(jì)機(jī)器人;會(huì)計(jì)師事務(wù)所

【中圖分類號(hào)】 F232;TP315? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2021）11-0116-6

一、引言

2017年上半年， 德勤推出財(cái)務(wù)機(jī)器人“小勤人”， 一時(shí)引發(fā)了全社會(huì)對(duì)于財(cái)務(wù)機(jī)器人的熱議。 財(cái)務(wù)機(jī)器人的出現(xiàn)， 實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)工作智能化， 大大提高了那些重復(fù)性高、規(guī)則明確工作的效率。 緊接著， “四大”紛紛開始接觸審計(jì)機(jī)器人， 逐步實(shí)現(xiàn)了審計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）。 其中， 職工薪酬核算的是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬， 職工薪酬審計(jì)是構(gòu)成企業(yè)審計(jì)工作的重要組成部分， 在審計(jì)過程中涉及大量數(shù)據(jù)的計(jì)算核對(duì)， 極易出現(xiàn)錯(cuò)誤。 而RPA是在人工智能概念基礎(chǔ)上建立起的軟件機(jī)器人流程自動(dòng)化技術(shù)， 它主要基于計(jì)算機(jī)腳本語言（Script）對(duì)流程中有明確的、可被數(shù)據(jù)化的觸發(fā)指令和輸入， 通過執(zhí)行規(guī)則的重復(fù)性任務(wù)來將包含大量手工操作的流程自動(dòng)化。 借助RPA技術(shù)， 可以有效解決目前職工薪酬審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序中存在的任務(wù)量大且易出錯(cuò)等問題。 基于RPA設(shè)計(jì)的職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人， 可幫助審計(jì)人員脫離簡單重復(fù)的數(shù)據(jù)校對(duì)審核工作， 實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的融合， 使審計(jì)結(jié)論更為準(zhǔn)確， 審計(jì)結(jié)果得到更加及時(shí)的反饋， 進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)職工薪酬方面的審計(jì)研究較為關(guān)注。 秦榮生[1] 提出， 大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)可以促進(jìn)持續(xù)審計(jì)方式的發(fā)展、總體審計(jì)模式的應(yīng)用、審計(jì)成果的綜合應(yīng)用以及高效數(shù)據(jù)審計(jì)和大數(shù)據(jù)審計(jì)師的發(fā)展。 程平和張雅頔[2] 從審計(jì)范圍、審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)人員等方面分析了大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)技術(shù)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生的影響， 建立了大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的審計(jì)實(shí)施框架， 并詳細(xì)闡述了該框架下審計(jì)業(yè)務(wù)開展的具體流程。 陳琳娣[3] 在電信運(yùn)營商內(nèi)部審計(jì)引入機(jī)器人流程自動(dòng)化的基礎(chǔ)上， 以新興技術(shù)為核心、以場景應(yīng)用為方向， 打造智慧審計(jì)的核心知識(shí)能力， 實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)效率的提升及人力資源的優(yōu)化。

目前RPA在審計(jì)方面的應(yīng)用正在逐步加深， 越來越多成功的RPA審計(jì)機(jī)器人的應(yīng)用案例為后期的研究提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)， 為審計(jì)機(jī)器人的深入應(yīng)用打下了良好的基礎(chǔ)， 使得職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)工作形式發(fā)生了較大的改變。 縱觀現(xiàn)有文獻(xiàn)， 對(duì)職工薪酬的審計(jì)研究主要集中在審計(jì)方法、制度以及風(fēng)險(xiǎn)控制上， 而關(guān)于提升審計(jì)效率、降低審計(jì)成本以及基于RPA技術(shù)進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)稽核審查的審計(jì)研究較少。 實(shí)際上， 先進(jìn)的信息技術(shù)能夠提升審計(jì)人員的工作效率， 使審計(jì)人員更加便利地獲取相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析， 從而能夠更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。 鑒于此， 本文以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例， 基于B公司年報(bào)審計(jì)中職工薪酬項(xiàng)目， 分析職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序的具體業(yè)務(wù)流程， 通過引入RPA技術(shù)， 設(shè)計(jì)職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人， 并闡述其設(shè)計(jì)思路、模型構(gòu)建過程以及機(jī)器人的運(yùn)行機(jī)理， 最后針對(duì)職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人的應(yīng)用， 從技術(shù)路徑與開發(fā)實(shí)施到機(jī)器人對(duì)組織機(jī)構(gòu)、人力資源配置的影響以及機(jī)器人帶來的風(fēng)險(xiǎn)管理作出了詳細(xì)的分析。

二、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀與存在的問題

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)建于1999年7月， 發(fā)展至今已經(jīng)成為某市最大的會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)咨詢綜合性服務(wù)有限責(zé)任公司。 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有大型企業(yè)及央企的審計(jì)查證資格， 30余年審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的累積形成了該所顯著的優(yōu)勢和特色， 能為不同層次的客戶提供優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù)， 主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)， 財(cái)務(wù)收支審計(jì)， 企業(yè)合并、分立及清算審計(jì)和特定目的審計(jì)等方面。 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年開始實(shí)施《國家審計(jì)準(zhǔn)則》（審計(jì)署8號(hào)令）， 對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施及審計(jì)報(bào)告階段都進(jìn)行了完善。 其中， 職工薪酬在企業(yè)成本費(fèi)用中的占比較大， 所以職工薪酬審計(jì)的質(zhì)量對(duì)報(bào)表審計(jì)的影響較大， 是報(bào)表審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。

（一）職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀及流程

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前的應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目審計(jì)的流程主要包括編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表、執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序， 確定應(yīng)付職工薪酬數(shù)據(jù)的合理性、應(yīng)付職工薪酬細(xì)節(jié)檢查、分析應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額， 將本期計(jì)提的職工薪酬累計(jì)數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用等賬戶核對(duì)一致， 針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債日后已償付的應(yīng)付職工薪酬， 檢查其是否發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日前， 是否已經(jīng)正確入賬、檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露等。 具體的審計(jì)程序及其對(duì)應(yīng)的審計(jì)底稿和審計(jì)目標(biāo)， 如表1所示。

總體來說， 職工薪酬審計(jì)包括： 確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是否存在; 所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬是否均已記錄; 確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù); 確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中， 與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄; 確定應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 為了實(shí)現(xiàn)這些審計(jì)目標(biāo)， 審計(jì)人員通常會(huì)對(duì)應(yīng)付職工薪酬采取實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試， 然后將工作記錄寫入相應(yīng)的審計(jì)工作底稿中。 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)流程如圖1所示。

首先， 審計(jì)助理了解被審計(jì)單位B公司職工薪酬核算的相關(guān)制度及核算流程， 獲取審計(jì)工作中所涉及的主要憑證和賬簿等資料， 并將應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表與報(bào)告數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)， 看其是否相符， 在分析性復(fù)核程序底稿中分析數(shù)據(jù)的合理性。 其次， 審計(jì)助理進(jìn)行細(xì)節(jié)測試， 從序時(shí)賬中在審計(jì)年度發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬借貸方發(fā)生額中抽取金額較大的憑證作為測試樣本， 進(jìn)行核對(duì); 單獨(dú)檢查和測試“五險(xiǎn)”（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提是否正確， 會(huì)計(jì)處理是否正確， 依據(jù)是否充分。 然后， 檢查應(yīng)付職工薪酬的分配情況、期后付款情況與附注信息披露是否恰當(dāng)。 最后， 審計(jì)助理在相應(yīng)的審計(jì)底稿中填寫審計(jì)報(bào)告， 并提交項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核。

（二）存在的問題

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行職工薪酬審計(jì)工作的過程中， 審計(jì)人員要面臨各種各樣的情況， 其中數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)處理重復(fù)性強(qiáng)以及耗時(shí)長等問題給審計(jì)人員帶來了較大的困擾， 下文將對(duì)不同問題進(jìn)行具體分析， 同時(shí)這些問題也是需要利用RPA技術(shù)進(jìn)行優(yōu)化的關(guān)鍵。

1. 職工薪酬審計(jì)涉及的數(shù)據(jù)量大， 數(shù)據(jù)篩選和匯總工作量大。 審計(jì)人員在進(jìn)行職工薪酬實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)， 分析性復(fù)核程序底稿中所需的數(shù)據(jù)涉及員工人數(shù)及上期相關(guān)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析， 其中包括： ①比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況， 檢查被審計(jì)單位各部門各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)， 比較本期與上期工資費(fèi)用總額。 ②核對(duì)下列相互獨(dú)立的數(shù)據(jù)： 財(cái)務(wù)部門記錄的工資支出數(shù)與業(yè)務(wù)部門記錄的工資支出數(shù); 財(cái)務(wù)部門記錄的工時(shí)與生產(chǎn)部門記錄的工時(shí)等。 為保證審計(jì)質(zhì)量， 審計(jì)人員不得不耗費(fèi)大量時(shí)間在數(shù)據(jù)處理上， 導(dǎo)致審計(jì)工作進(jìn)展緩慢， 效率低下。

2. 審計(jì)人員數(shù)據(jù)處理繁瑣且重復(fù)性強(qiáng)， 人工處理易出錯(cuò)。 在職工薪酬審計(jì)工作中編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表時(shí)， 因涉及職工的各項(xiàng)薪酬， 其中包括“五險(xiǎn)”、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等多項(xiàng)數(shù)據(jù)， 需要反復(fù)地復(fù)制粘貼相關(guān)數(shù)據(jù)。 審計(jì)人員要不斷地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、匯總、核對(duì)， 還需通過序時(shí)賬數(shù)據(jù)來透視薪酬各項(xiàng)明細(xì)的計(jì)提數(shù)， 并根據(jù)相關(guān)人數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析。 對(duì)計(jì)提薪酬的各月明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)據(jù)透視匯總耗時(shí)且難免出錯(cuò)， 由于分析涉及多層次， 審計(jì)人員人為判斷容易浮于表面， 一旦對(duì)比分析相關(guān)變動(dòng)率數(shù)據(jù)出錯(cuò)， 會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)誤判。

3. 勾稽核對(duì)數(shù)據(jù)， 耗時(shí)耗力成本高。 審計(jì)人員在核實(shí)計(jì)入成本費(fèi)用賬戶的完整性時(shí)， 通過科目余額表應(yīng)付職工薪酬貸方各項(xiàng)明細(xì)計(jì)提的金額與計(jì)入相關(guān)損益的金額進(jìn)行勾稽核對(duì)分析， 查找是否存在未計(jì)入損益的金額。 其中明細(xì)項(xiàng)目較多且被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理方式不恰當(dāng)從而導(dǎo)致勾稽不平， 如將生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、在建工程等相關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶中的職工薪酬發(fā)生額相加得到全年累計(jì)發(fā)生額， 不能直接反映本期的實(shí)際計(jì)提數(shù)， 因此審計(jì)人員又要從頭開始分析應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額內(nèi)容， 剔除其中不屬于應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)的貸方發(fā)生額， 這一系列操作過程耗時(shí)、耗力， 導(dǎo)致成本過高。

三、基于RPA的職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型

（一）構(gòu)建思路

職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予其各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出， 薪酬成本是構(gòu)成企業(yè)成本費(fèi)用的重要項(xiàng)目之一， 也是財(cái)務(wù)信息披露的重要內(nèi)容。 因此， 職工薪酬審計(jì)是年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目中的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容， 基于RPA的職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人的設(shè)計(jì)在完成審計(jì)目標(biāo)的同時(shí)主要圍繞提升審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制審計(jì)成本三個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化。

依據(jù)職工薪酬審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的步驟， 結(jié)合審計(jì)過程中的具體分析要求， 設(shè)計(jì)審計(jì)機(jī)器人的操作流程， 進(jìn)一步進(jìn)行機(jī)器人的開發(fā)。 首先要準(zhǔn)備好應(yīng)付職工薪酬相關(guān)的數(shù)據(jù)以及相應(yīng)的審計(jì)工作底稿， 然后從多個(gè)數(shù)據(jù)源文件中提取所需數(shù)據(jù)， 對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行選擇、讀取和寫入操作， 再根據(jù)具體某一步驟的審計(jì)程序要求對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、對(duì)比和分析， 最后將相應(yīng)的審計(jì)說明寫入對(duì)應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬審計(jì)底稿中。

（二）模型構(gòu)建

構(gòu)建RPA審計(jì)機(jī)器人模型不僅僅是設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)自動(dòng)化流程， 還包括多個(gè)RPA審計(jì)機(jī)器人的部署以及維護(hù)。 基于RPA實(shí)施職工薪酬審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序需要對(duì)被審計(jì)單位及其所在行業(yè)的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、篩選和分析， 結(jié)合職工薪酬審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序業(yè)務(wù)的內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)以及業(yè)務(wù)難點(diǎn)， 本文構(gòu)建職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人框架模型， 如圖2所示。

由圖2可知， 該模型分為數(shù)據(jù)層、服務(wù)層和應(yīng)用層三部分， 包括數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)處理、機(jī)器人開發(fā)技術(shù)應(yīng)用、需要填制的工作底稿等內(nèi)容， 這些都是審計(jì)機(jī)器人模型的重要組成部分。

機(jī)器人要執(zhí)行自動(dòng)化流程的前提是具備必需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)即數(shù)據(jù)層， 其意義在于為機(jī)器人指定執(zhí)行的范圍， 明確操作的具體對(duì)象。 因此， 準(zhǔn)確、全面的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是機(jī)器人流程自動(dòng)化的前提。 數(shù)據(jù)的采集要保證完整性與準(zhǔn)確性， 為審計(jì)工作提供準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)支持。 B公司年報(bào)審計(jì)中的職工薪酬審計(jì)的數(shù)據(jù)主要來源于該年度報(bào)表、公司各部門每月的員工工資明細(xì)表、工資計(jì)算表及支付工資的銀行對(duì)賬單和付款憑證等資料。

服務(wù)層主要是各項(xiàng)數(shù)據(jù)處理技術(shù)的具體應(yīng)用， 審計(jì)工作需要對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的處理， 如篩選、分類、匯總等操作。 同時(shí)機(jī)器人處理過程中會(huì)按照標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)格式， 比如統(tǒng)一保留兩位小數(shù)， 比率值設(shè)置統(tǒng)一表示方式等。 在流程執(zhí)行過程中， 若需要下載或保存文件， 則按照統(tǒng)一的格式進(jìn)行命名和記錄存檔， 規(guī)范的命名和歸檔便于后續(xù)對(duì)文件和記錄進(jìn)行批量操作。

與服務(wù)層密切相關(guān)的便是應(yīng)用層， 構(gòu)建職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人需提前清楚審計(jì)業(yè)務(wù)流程， 明確審計(jì)程序以及對(duì)應(yīng)的審計(jì)工作底稿。 從數(shù)據(jù)到底稿， 從數(shù)據(jù)篩選到數(shù)據(jù)分析， 最后寫入審計(jì)結(jié)論都由審計(jì)機(jī)器人完成， 并輸出填寫完成的審計(jì)底稿， 由審計(jì)人員進(jìn)一步檢查， 在提高審計(jì)工作效率的同時(shí)保證審計(jì)質(zhì)量。

基于RPA的職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人按照既定程序執(zhí)行任務(wù)， 更多的是輔助項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行職業(yè)判斷前的數(shù)據(jù)處理工作。 在審計(jì)過程中， 審計(jì)機(jī)器人首先利用獲取的數(shù)據(jù)編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表; 然后執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序， 進(jìn)行細(xì)節(jié)測試， 檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提分配情況; 最后， 檢查職工薪酬期后付款情況與附注信息披露是否恰當(dāng)， 在相應(yīng)的審計(jì)底稿中填寫審計(jì)報(bào)告， 并將審計(jì)底稿發(fā)送給項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行復(fù)核。 模型應(yīng)用過程中數(shù)據(jù)層、服務(wù)層與應(yīng)用層環(huán)環(huán)相扣， 體現(xiàn)了人機(jī)協(xié)助的高效與快捷。

（三）運(yùn)行機(jī)理

RPA工具可以無間斷工作， 且無冗余執(zhí)行動(dòng)作， 工作零誤差、執(zhí)行準(zhǔn)確。 RPA是在各行業(yè)存在大批量、重復(fù)性、機(jī)械化人工操作的情況下， 允許任何人配置計(jì)算機(jī)軟件， 以機(jī)器人作為虛擬勞動(dòng)力， 模擬人類與計(jì)算機(jī)的交互過程并完成預(yù)期任務(wù)的一種工作流程自動(dòng)化軟件[4] 。 將RPA 技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)工作的具體模塊中去， 以更少的資源完成更多的工作， 提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量與審計(jì)工作交付速度， 并使員工更快樂、滿意度更高。 具體的職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人工作流程如圖3所示。

基于RPA的職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人主要包含五個(gè)部分： 第一， 機(jī)器人可根據(jù)設(shè)定， 自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選， 將應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表中的數(shù)據(jù)與報(bào)告數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)， 再把審計(jì)結(jié)論填入這一步驟的工作底稿（應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表）中。 第二， 機(jī)器人依照指令從員工清單、工資計(jì)算表中讀取數(shù)據(jù)， 并進(jìn)行計(jì)算對(duì)比， 將審計(jì)說明寫入分析性復(fù)核程序底稿。 第三， 機(jī)器人進(jìn)行細(xì)節(jié)測試， 利用OCR技術(shù)識(shí)別憑證的編號(hào)、日期、金額等數(shù)據(jù)并填入工作底稿， 然后判斷抽取樣本是否異常， 同時(shí)將審計(jì)結(jié)論寫入應(yīng)付職工薪酬細(xì)節(jié)檢查表。 第四， 機(jī)器人對(duì)薪酬計(jì)提的各項(xiàng)明細(xì)按月進(jìn)行匯總填入明細(xì)表， 判斷是否有數(shù)值異常波動(dòng)的月份， 進(jìn)行預(yù)警以提醒審計(jì)人員關(guān)注; 機(jī)器人自動(dòng)識(shí)別薪酬計(jì)提分錄的借方科目， 并進(jìn)行自動(dòng)匹配勾稽數(shù)據(jù)， 針對(duì)存在差異的明細(xì)項(xiàng)通過識(shí)別特殊的借方科目分錄再通過人工分析其實(shí)質(zhì)原因。 第五， 機(jī)器人按照設(shè)定讀取報(bào)表披露數(shù)據(jù)與實(shí)際計(jì)算數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)， 將審計(jì)說明填入應(yīng)付職工薪酬披露表中。 總之， 利用審計(jì)機(jī)器人一方面節(jié)省了大量的勞動(dòng)力， 審計(jì)人員可以將更多的精力投入分析出現(xiàn)異常預(yù)警的真實(shí)原因中; 另一方面， 大大地提高了審計(jì)工作的準(zhǔn)確性， 消除了人為錯(cuò)誤記錄的風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)機(jī)器人的應(yīng)用關(guān)注點(diǎn)

（一）技術(shù)路徑與開發(fā)實(shí)施

機(jī)器人主要通過數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、圖像識(shí)別與處理、平臺(tái)上傳與下載、信息跟蹤等技術(shù)路徑實(shí)現(xiàn)職工薪酬審計(jì)工作。 RPA機(jī)器人項(xiàng)目需要通過對(duì)上述各項(xiàng)技術(shù)進(jìn)行組合應(yīng)用， 實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化， 基于RPA的職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人也是如此。

該審計(jì)機(jī)器人基于UiBot進(jìn)行開發(fā)時(shí)， 每設(shè)計(jì)一個(gè)自動(dòng)化模塊后， 可點(diǎn)擊運(yùn)行相應(yīng)的測試， 以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)程序中的漏洞。 同時(shí)， 機(jī)器人會(huì)自動(dòng)提示報(bào)錯(cuò)， 告知異常點(diǎn)位置， 從而針對(duì)出錯(cuò)的地方進(jìn)行調(diào)整并再次運(yùn)行， 直至機(jī)器人給出期望的結(jié)果。 中途測試有利于工作人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)報(bào)錯(cuò)點(diǎn)， 修改錯(cuò)誤并進(jìn)行處理， 提高了機(jī)器人設(shè)計(jì)開發(fā)的有效性。 當(dāng)每一模塊的設(shè)計(jì)完成后即進(jìn)行整體整合， 得到完整版的軟件機(jī)器人開發(fā)程序， 點(diǎn)擊運(yùn)行便可自動(dòng)執(zhí)行各項(xiàng)操作。 這樣的設(shè)計(jì)減少了審計(jì)人員處理數(shù)據(jù)的時(shí)間， 提高了審計(jì)效率， 保障了審計(jì)結(jié)果的有效性。

另外， 在流程執(zhí)行前需多次進(jìn)行環(huán)境檢查和分析， 主要是計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境， 包括輸入文檔、配置文件、初始運(yùn)行環(huán)境狀態(tài)等; 在流程執(zhí)行過程中， 要關(guān)注常見的異常狀態(tài)和可預(yù)見的系統(tǒng)異常狀態(tài)， 將其按照異常類型、后續(xù)影響、特殊性等維度進(jìn)行分類， 在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行異常捕獲， 重視關(guān)鍵數(shù)據(jù)節(jié)點(diǎn)的質(zhì)量檢查及信息反饋; 在流程執(zhí)行后， 將執(zhí)行結(jié)果的反饋、運(yùn)行環(huán)境的恢復(fù)以及所有運(yùn)行相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份歸檔， 以便后續(xù)流程的運(yùn)行以及歷史記錄的追溯。

（二）對(duì)組織和人員的影響

RPA作為連接數(shù)字技術(shù)和企業(yè)現(xiàn)存信息系統(tǒng)的橋梁， 勢必成為企業(yè)不可或缺的重要工具。 RPA能夠幫助企業(yè)提高整體生產(chǎn)力和員工的工作效率， 實(shí)現(xiàn)可衡量的高投資回報(bào)率。 對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說， 部署審計(jì)機(jī)器人能降低審計(jì)成本， 節(jié)省審計(jì)資源。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用RPA技術(shù)， 可以迅速處理結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)， 而不僅僅是捕捉重復(fù)動(dòng)作。 隨著智能技術(shù)的不斷發(fā)展， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)緊跟時(shí)代步伐， 加快完善信息化審計(jì)， 將實(shí)踐與智能技術(shù)相結(jié)合， 在堅(jiān)持信息化的同時(shí)強(qiáng)調(diào)審計(jì)質(zhì)量， 提升審計(jì)行業(yè)的信譽(yù)， 推動(dòng)審計(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

審計(jì)機(jī)器人的出現(xiàn)將審計(jì)人員從那些低要求和工作量大的重復(fù)性工作中解放出來， 同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。 應(yīng)用機(jī)器人后， 審計(jì)數(shù)據(jù)處理核對(duì)工作由原本需要的5人減至2人， 通常一個(gè)機(jī)器人可以承擔(dān)2 ～ 5個(gè)審計(jì)助理的工作量， 并且機(jī)器人集群可以自由調(diào)度， 實(shí)現(xiàn)多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序同時(shí)運(yùn)行， 提高多項(xiàng)目并行的工作效率。 因此， 審計(jì)人員必須積極接觸數(shù)字工具， 培養(yǎng)新技能， 提升自我價(jià)值， 迎接審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型。

（三）風(fēng)險(xiǎn)分析與控制措施

基于RPA的職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人的可靠性是使用過程中不可忽視的問題。 首先要防范操作風(fēng)險(xiǎn)， 即機(jī)器人程序資源管理不善， 導(dǎo)致工作流程中的異常處理不到位或運(yùn)作效率低下， 比如給單個(gè)機(jī)器人程序分配過多高時(shí)效要求的流程， 這將導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)不能得到恰當(dāng)?shù)奶幚怼?其次是技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)， 集成應(yīng)用程序的不穩(wěn)定性及其可能對(duì)機(jī)器人程序性能造成的影響。 當(dāng)存在網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， 網(wǎng)絡(luò)攻擊者會(huì)利用特權(quán)訪問賬戶或檢索存儲(chǔ)在RPA項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫里的數(shù)據(jù)， 導(dǎo)致企業(yè)數(shù)據(jù)信息被泄露。 最后還要注意組織風(fēng)險(xiǎn)， 當(dāng)變更管理或業(yè)務(wù)連續(xù)性計(jì)劃不完善時(shí)， 或因資源被重新配置去完成其他工作時(shí)， 實(shí)施自動(dòng)化后沒有足夠的專業(yè)人員， 機(jī)器人的運(yùn)行將得不到有力保障。

因此， 在部署機(jī)器人時(shí)， 不僅要考慮審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜程度、故障恢復(fù)的難易程度， 還要注意對(duì)于不同企業(yè)的實(shí)用性。 審計(jì)機(jī)器人測試對(duì)于衡量基于RPA的審計(jì)機(jī)器人的成功至關(guān)重要， 因此應(yīng)執(zhí)行由當(dāng)前（手動(dòng)）審計(jì)測試和基于RPA的審計(jì)測試組成的并行審計(jì)測試， 以驗(yàn)證RPA審計(jì)工具的可靠性。 而且， 機(jī)器人程序開發(fā)人員在設(shè)計(jì)時(shí)， 需要增加對(duì)敏感數(shù)據(jù)加密的考慮， 以保證數(shù)據(jù)的安全穩(wěn)定性。 為使RPA在審計(jì)業(yè)務(wù)中蓬勃發(fā)展， 還應(yīng)借助于IT部門的支持， 建立RPA支持熱線， 提高審計(jì)人員在運(yùn)用這些工具時(shí)的信心， 并且審計(jì)參與團(tuán)隊(duì)與IT支持部門之間的持續(xù)溝通也能夠幫助確保RPA審計(jì)工具得到精細(xì)調(diào)整， 以滿足特定的審計(jì)目標(biāo)， 確保審計(jì)機(jī)器人的順利實(shí)施。

五、結(jié)束語

隨著RPA技術(shù)的發(fā)展， 通過設(shè)計(jì)開發(fā)職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人來減少人為失誤并節(jié)省人力， 是改進(jìn)目前職工薪酬審計(jì)工作的有效方法。 本文以B公司年報(bào)審計(jì)為例， 根據(jù)職工薪酬的相關(guān)審計(jì)要求， 基于審計(jì)現(xiàn)狀， 構(gòu)建職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人框架模型， 展示了RPA技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中的應(yīng)用。 該款審計(jì)機(jī)器人能夠快速、準(zhǔn)確地完成審計(jì)工作中需要大量由人工計(jì)算核對(duì)的任務(wù)， 及時(shí)找出異常值并在相應(yīng)的審計(jì)底稿中進(jìn)行標(biāo)注， 從而大大提高了審計(jì)工作的有效性和準(zhǔn)確性。 期望本文的探索能為廣大學(xué)者研究RPA審計(jì)軟件機(jī)器人帶來啟發(fā)。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響研究[ J].審計(jì)研究，2014（6）：23 ～ 28.

[2] 程平，張雅頔.大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的審計(jì)實(shí)施框架構(gòu)建[ J].會(huì)計(jì)之友，2015（24）：134 ～ 136.

[3] 陳琳娣.機(jī)器人流程自動(dòng)化在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用實(shí)踐[ J]. 中國內(nèi)部審計(jì)，2019（4）：41 ～ 43.

[4] 程平.RPA財(cái)務(wù)機(jī)器人開發(fā)教程——基于UiPath[ M].北京：電子工業(yè)出版社，2019：1 ～ 290.