基于組織變革理論的財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展路徑研究

雷 若 曦

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)長(zhǎng)青學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)系，蘭州 720020)

一、引言

20世紀(jì)80年代初，“共享服務(wù)”作為一種提供更高效和更標(biāo)準(zhǔn)的“支持性”服務(wù)模式產(chǎn)生并在企業(yè)得到推廣。當(dāng)這種服務(wù)模式集中于財(cái)務(wù)職能時(shí)，就產(chǎn)生了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。財(cái)務(wù)共享概念于20世紀(jì)80年代起源于美國(guó)，中國(guó)最早出現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的時(shí)間是2005年，中興通訊建立了中國(guó)企業(yè)的第一個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。隨后，在國(guó)家政策與信息技術(shù)的推動(dòng)下，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立起財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，企業(yè)希望借助共享服務(wù)模式來(lái)達(dá)到降本增效、提升財(cái)務(wù)管理水平、促進(jìn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型和價(jià)值創(chuàng)造的目的。因此，在智能技術(shù)驅(qū)動(dòng)下財(cái)務(wù)共享模式的發(fā)展與創(chuàng)新是當(dāng)前亟須深入研究和探討的課題。

二、文獻(xiàn)綜述

(一)財(cái)務(wù)共享的概念與內(nèi)涵研究

概念方面的探討集中在財(cái)務(wù)共享服務(wù)研究的早期階段，該類研究已經(jīng)比較成熟，普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)共享服務(wù)實(shí)質(zhì)是流程的再造和組織的變革，財(cái)務(wù)共享服務(wù)將重復(fù)分散的流程集中化、標(biāo)準(zhǔn)化，達(dá)到降本增效；同時(shí)將集中后的財(cái)務(wù)流程與業(yè)務(wù)流程相融合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)下的業(yè)財(cái)融合，達(dá)到價(jià)值創(chuàng)造。[1]財(cái)務(wù)共享服務(wù)存在于集團(tuán)內(nèi)部，是獨(dú)立運(yùn)行的自治組織，該組織為業(yè)務(wù)單位提供統(tǒng)一服務(wù)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他業(yè)務(wù)單元沒(méi)有必要設(shè)立財(cái)務(wù)部門(mén)，他們可以從財(cái)務(wù)共享中心獲得統(tǒng)一的服務(wù)支持，因此企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的本質(zhì)是組織的變革。[2]

(二)財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展的影響因素研究

通過(guò)梳理相關(guān)文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，影響財(cái)務(wù)共享發(fā)展的因素主要集中在戰(zhàn)略規(guī)劃、流程再造、組織結(jié)構(gòu)、績(jī)效管理、信息技術(shù)、員工能力幾個(gè)方面。周訪提出了集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)的六個(gè)關(guān)鍵因素并通過(guò)結(jié)構(gòu)方程模型研究了六個(gè)關(guān)鍵因素間的相對(duì)關(guān)系，其重要性排序依次為：戰(zhàn)略規(guī)劃、信息系統(tǒng)、流程管理、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、績(jī)效管理、人員管理。[3]楊寅等人完善了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的構(gòu)建理論，提出信息系統(tǒng)、戰(zhàn)略規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)、管理制度和流程設(shè)計(jì)是影響財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心構(gòu)建的關(guān)鍵因素,并研究了這五個(gè)關(guān)鍵因素之間的關(guān)系。[4]劉睿通過(guò)對(duì)規(guī)模經(jīng)濟(jì)、流程再造等理論進(jìn)行梳理，結(jié)合跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，設(shè)計(jì)了關(guān)于影響因素的調(diào)查問(wèn)卷，最終通過(guò)回收49家跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)的數(shù)據(jù)確立了戰(zhàn)略規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)、信息技術(shù)、流程管理、人員管理和法律文化六個(gè)關(guān)鍵影響因素。[5]

(三)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展路徑研究

國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究一致認(rèn)為在信息技術(shù)驅(qū)動(dòng)下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式已無(wú)法完全滿足企業(yè)發(fā)展的需要，因此財(cái)務(wù)共享發(fā)展經(jīng)歷著由初級(jí)到高級(jí)的演進(jìn)，其發(fā)展路徑特征為：標(biāo)準(zhǔn)化—自動(dòng)化—數(shù)據(jù)化—智能化。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，共享服務(wù)呈現(xiàn)數(shù)字化、智能化的趨勢(shì)。企業(yè)積極利用大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)，將共享服務(wù)中心打造成企業(yè)的數(shù)據(jù)中心。[6]劉濤認(rèn)為“大智移云”技術(shù)條件會(huì)促進(jìn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)不同方面的發(fā)展。大數(shù)據(jù)技術(shù)條件下的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，不再是功能單一的結(jié)算中心、費(fèi)用中心以及報(bào)賬中心，而是能為企業(yè)提供決策支持的數(shù)據(jù)中心。企業(yè)借助人工智能發(fā)展，可以搭建基于業(yè)財(cái)融合以及人工智能的財(cái)務(wù)共享平臺(tái)。[7]

綜上所述，學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的研究已經(jīng)積累了豐碩的成果。但理論的研究始終滯后于企業(yè)的實(shí)踐，多數(shù)是孤立零散的，如對(duì)財(cái)務(wù)共享的轉(zhuǎn)型路徑和影響變量研究，鮮有模型和理論的解釋，因此無(wú)法很好地為實(shí)踐財(cái)務(wù)共享的企業(yè)集團(tuán)提供前瞻性的經(jīng)驗(yàn)借鑒。本文旨在立足財(cái)務(wù)共享服務(wù)本質(zhì)，將財(cái)務(wù)共享發(fā)展的影響因素和發(fā)展路徑相融合，應(yīng)用理論推導(dǎo)和實(shí)踐證明的方式構(gòu)建財(cái)務(wù)共享發(fā)展路徑模型，以及驗(yàn)證模型的有效性，一方面豐富和完善財(cái)務(wù)共享理論，另一方面為企業(yè)財(cái)務(wù)共享發(fā)展提供路徑參考。

二、財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展的理論框架

(一)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展路徑——基于KPMG的五階段成熟度模型

基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展歷程和研究現(xiàn)狀，學(xué)者提出了各種成熟度模型來(lái)衡量共享服務(wù)的發(fā)展水平。結(jié)合我國(guó)的財(cái)務(wù)共享發(fā)展水平與財(cái)務(wù)共享模式，本文選擇畢馬威公司(KPMG)的五階段成熟度模型來(lái)研究問(wèn)題。第一階段：次優(yōu)化階段。通過(guò)物理式初步集中和整合重復(fù)性財(cái)務(wù)核算流程(賬務(wù)處理)，形成財(cái)務(wù)共享實(shí)體，其目的是提高效率、降低成本。第二階段：合理化。公司進(jìn)一步對(duì)高度重復(fù)性交易性業(yè)務(wù)實(shí)施共享服務(wù)，例如將費(fèi)用報(bào)銷、資金管理等職能通過(guò)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心實(shí)現(xiàn)平臺(tái)化支持，其目的是通過(guò)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，分散固定成本，實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)套利。第三階段：繼續(xù)優(yōu)化流程。該階段企業(yè)利用信息技術(shù)將財(cái)務(wù)流程及營(yíng)運(yùn)流程繼續(xù)進(jìn)行整合和優(yōu)化，更徹底地通過(guò)財(cái)務(wù)共享中心整合企業(yè)內(nèi)部能力。但不同性質(zhì)與規(guī)模企業(yè)的財(cái)務(wù)流程、技術(shù)水平本身表現(xiàn)出較大差異，因此通過(guò)財(cái)務(wù)共享中心標(biāo)準(zhǔn)化與優(yōu)化的內(nèi)容及水準(zhǔn)自然也會(huì)存在較大差異。第四階段：數(shù)據(jù)化。財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)由信息化轉(zhuǎn)為數(shù)據(jù)化，作為企業(yè)的數(shù)字中臺(tái)內(nèi)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的深度融合，外聯(lián)商旅平臺(tái)和稅務(wù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)稅一體化的財(cái)務(wù)共享模式，其目的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部?jī)r(jià)值創(chuàng)造能力綜合優(yōu)化平衡。第五階段：智能化。財(cái)務(wù)共享利用機(jī)器學(xué)習(xí)、流程挖掘、智能決策支持系統(tǒng)、財(cái)務(wù)機(jī)器人(RPA)、區(qū)塊鏈等技術(shù)與各個(gè)應(yīng)用場(chǎng)景深度融合，徹底實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享的自動(dòng)化與智能化，搭建企業(yè)數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)。其中第一到第三階段的財(cái)務(wù)共享服務(wù)關(guān)注的是降本增效、規(guī)模經(jīng)濟(jì)和勞動(dòng)套利。通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化、集中化、規(guī)?；⑼该骱涂刂苼?lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)重復(fù)性分散財(cái)務(wù)流程的整合。而此時(shí)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)由于無(wú)法發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的價(jià)值，僅僅體現(xiàn)財(cái)務(wù)的單一職能，因此會(huì)面臨停滯不前甚至倒退的風(fēng)險(xiǎn)，而越過(guò)這一障礙，財(cái)務(wù)共享服務(wù)就打破了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)間的壁壘，實(shí)現(xiàn)深度融合，繼而進(jìn)入到綜合服務(wù)和全球共享服務(wù)階段，第四和第五階段的財(cái)務(wù)共享服務(wù)關(guān)注的是價(jià)值創(chuàng)造。

(二)組織變革理論

組織的變革，是組織為適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化而對(duì)其目標(biāo)、架構(gòu)、技術(shù)、流程以及人員所做出的各種改變和創(chuàng)新。美國(guó)管理學(xué)家Harold Leavitt最早提出了人員、流程和技術(shù)的變革框架，之后又進(jìn)一步提出：組織是包含結(jié)構(gòu)、任務(wù)(流程)、技術(shù)和人員四個(gè)重要變量的系統(tǒng)。四個(gè)變量具有很強(qiáng)的相關(guān)性，并相互依賴，任何一個(gè)變量的改變都可能對(duì)其他變量產(chǎn)生影響。因此，組織變革可以歸納為三種路徑：以組織結(jié)構(gòu)為重點(diǎn)的變革、以流程和技術(shù)為重點(diǎn)的變革及以人為重點(diǎn)的變革。財(cái)務(wù)共享服務(wù)的產(chǎn)生源于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的壓力，其發(fā)展也是基于內(nèi)外部環(huán)境同時(shí)考慮的，財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展經(jīng)歷了兩次重大演進(jìn)，最初建立財(cái)務(wù)共享實(shí)現(xiàn)了管控模式從分散到集中的轉(zhuǎn)變，雖然一定程度上達(dá)到了降本增效的目的，但也暴露了很多財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，主要原因包括組織架構(gòu)改革滯后、流程重組不徹底、數(shù)字技術(shù)落后、財(cái)務(wù)人員能力受限等；財(cái)務(wù)共享的第二次迭代實(shí)現(xiàn)了業(yè)財(cái)一體化的財(cái)務(wù)管理模式，組織結(jié)構(gòu)已經(jīng)超越了單一職能的財(cái)務(wù)共享范疇，流程自動(dòng)化程度提高，業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)流程的邊界被打破，實(shí)現(xiàn)了信息共享，技術(shù)的進(jìn)步和財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)型，給共享中心又做了重新定義?？疾熵?cái)務(wù)共享的兩次迭代經(jīng)歷，每一次發(fā)展都是組織的變革，都可以從架構(gòu)、流程、技術(shù)和人員這四個(gè)變量去分析。再結(jié)合已有對(duì)財(cái)務(wù)共享概念和本質(zhì)的研究，財(cái)務(wù)共享服務(wù)是企業(yè)實(shí)施組織管理轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新變革的產(chǎn)物，財(cái)務(wù)共享服務(wù)的構(gòu)建是輔助企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造的創(chuàng)造性突破。[8]財(cái)務(wù)共享服務(wù)是企業(yè)信息化的一種新表現(xiàn)形式，其發(fā)展的實(shí)質(zhì)就是組織變革。由信息技術(shù)引起的組織變革主要涉及企業(yè)的組織架構(gòu)、組織戰(zhàn)略、組織流程和組織文化與人員。[9]可以基于組織變革理論探討財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展。組織變革具體從以下四個(gè)因素展開(kāi)分析：

第一，組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)變革，一般包括企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的改變、組織邊界模糊化造成的結(jié)構(gòu)形式的改變和組織設(shè)計(jì)的改變，如企業(yè)由縱向組織架構(gòu)變?yōu)楸馄交Y(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展會(huì)造成組織部門(mén)結(jié)構(gòu)的精簡(jiǎn)與新增，以及架構(gòu)的改變。[10]第二，內(nèi)部流程。企業(yè)流程再造是對(duì)組織的作業(yè)流程進(jìn)行根本的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，以求在成本、效率、質(zhì)量等各項(xiàng)關(guān)鍵績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)上取得顯著改善。財(cái)務(wù)共享的發(fā)展包含企業(yè)利用先進(jìn)的信息技術(shù)對(duì)其內(nèi)部流程進(jìn)行再造與重塑，財(cái)務(wù)共享服務(wù)的不斷發(fā)展就是對(duì)組織業(yè)務(wù)流程進(jìn)行變革的過(guò)程。第三，信息技術(shù)。組織變革的技術(shù)決定論觀點(diǎn)認(rèn)為，信息技術(shù)是組織變革的根本動(dòng)因，它將改變組織形態(tài)和管理工作本質(zhì)。[11]不斷發(fā)展的信息技術(shù)是財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展的主要支撐與驅(qū)動(dòng)力。第四，財(cái)務(wù)人員。員工是組織變革中一個(gè)非常重要的因素。研究和實(shí)踐表明，組織變革經(jīng)常受制于員工的意識(shí)和能力，也會(huì)導(dǎo)致員工產(chǎn)生一些消極的心理反應(yīng)，這些反應(yīng)是員工評(píng)價(jià)變革的一種標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和績(jī)效指標(biāo)的有力補(bǔ)充。財(cái)務(wù)共享的發(fā)展需要員工具備財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的意識(shí)能力，然而在提高員工工作價(jià)值的同時(shí)，也可能會(huì)帶來(lái)人員調(diào)整等問(wèn)題，觸發(fā)員工對(duì)財(cái)務(wù)共享模式的抵觸心理，因此員工是財(cái)務(wù)共享發(fā)展的重要考量因素。

三、財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展路徑模型的設(shè)計(jì)

本文基于前述理論框架構(gòu)建財(cái)務(wù)共享發(fā)展路徑模型。首先以KPMG五階段成熟度模型作為財(cái)務(wù)共享的演進(jìn)方向，企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展始于核算型財(cái)務(wù)共享模式，終于智能型財(cái)務(wù)共享模式。其次以組織變革理論為框架，財(cái)務(wù)共享發(fā)展所帶來(lái)的組織變革涉及四個(gè)維度的變量：技術(shù)、流程、人員和組織架構(gòu)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展的每個(gè)階段都推動(dòng)著四個(gè)維度的變革，同時(shí)四個(gè)維度也動(dòng)態(tài)地影響著財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展。

同時(shí)本文基于《2018年中國(guó)共享服務(wù)領(lǐng)域調(diào)研報(bào)告》，選擇了我國(guó)12家目前實(shí)踐財(cái)務(wù)共享服務(wù)較為成熟的企業(yè)〔國(guó)家電網(wǎng)(2013年)、中興訊通(2005年)、中國(guó)石化(2012年)、華潤(rùn)集團(tuán)(2012年)、鞍鋼集團(tuán)(2009年)、北汽集團(tuán)(2012年)、海爾集團(tuán)(2008年)、永輝超市(2013年)、南粵交通(2012年)、興港投資(2014年)、蒙牛乳業(yè)(2014年)、碧桂園集團(tuán)(2016年)〕作為研究樣本。12家樣本公司所涉及的財(cái)務(wù)共享服務(wù)相關(guān)信息主要來(lái)源于以下渠道：(1)公司官方網(wǎng)站；(2)國(guó)際財(cái)務(wù)共享服務(wù)管理協(xié)會(huì)案例庫(kù)；(3)案例研究文獻(xiàn)和權(quán)威研究報(bào)告(1)具體參考《2017中國(guó)共享服務(wù)領(lǐng)域調(diào)研報(bào)告》《2018中國(guó)共享服務(wù)領(lǐng)域調(diào)研報(bào)告》《2019年中國(guó)共享服務(wù)領(lǐng)域調(diào)研報(bào)告——基于中央公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)建設(shè)情況》。；(4)相關(guān)資源網(wǎng)站和搜索引擎：百度和Google。文章主要分析12家企業(yè)搭建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的目的，所選擇的財(cái)務(wù)共享發(fā)展路徑模式、影響財(cái)務(wù)共享發(fā)展的因素、各個(gè)階段財(cái)務(wù)共享發(fā)展的特征及財(cái)務(wù)共享的實(shí)施效果。分析中發(fā)現(xiàn)12家企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展路徑既存在一致性(財(cái)務(wù)共享服務(wù)都經(jīng)歷了由初級(jí)到高級(jí)的演進(jìn))，又各具特色(發(fā)展中對(duì)四個(gè)維度的考量和影響程度不同)，因此本文在理論框架的支撐下，結(jié)合所分析的12家樣本企業(yè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展共性，提出具有本土特色的財(cái)務(wù)共享發(fā)展路徑模型(如圖1所示)。

圖1 財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展路徑模型

由圖1可以看出：財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展將經(jīng)歷三個(gè)階段，1.0財(cái)務(wù)共享——核算型財(cái)務(wù)共享階段，2.0財(cái)務(wù)共享——管控型財(cái)務(wù)共享階段，3.0財(cái)務(wù)共享——智能型財(cái)務(wù)共享階段，其中每個(gè)階段都涉及四個(gè)變量(技術(shù)、流程、人員和組織結(jié)構(gòu))的推進(jìn)與變革，四個(gè)變量既相互影響，又各自獨(dú)立，其中上半部分的技術(shù)與流程作為企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展的硬資產(chǎn)，下半部分的組織結(jié)構(gòu)與人員作為企業(yè)財(cái)務(wù)共享發(fā)展的軟資產(chǎn)。四個(gè)變量的動(dòng)態(tài)發(fā)展，在某個(gè)階段既可能成為財(cái)務(wù)共享發(fā)展的動(dòng)力，也可以成為阻力。

(一)信息技術(shù)的變革與驅(qū)動(dòng)

財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展的最根本驅(qū)動(dòng)因素是技術(shù)，技術(shù)的發(fā)展會(huì)影響其他因素的變革。傳統(tǒng)PC技術(shù)、ERP、OCR識(shí)別技術(shù)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)了核算型財(cái)務(wù)共享服務(wù)的普及，使企業(yè)重復(fù)性、分散性的財(cái)務(wù)流程得以集中化、標(biāo)準(zhǔn)化、自動(dòng)化，使得財(cái)務(wù)工作效率提高，核算成本降低。

新型ERP、機(jī)器人流程自動(dòng)化(RPA)技術(shù)的應(yīng)用使財(cái)務(wù)共享服務(wù)自動(dòng)化程度提高，逐漸實(shí)現(xiàn)無(wú)人化共享中心，人力資源可以被完全解脫，從事企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工作，通過(guò)大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)(數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)建模、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)可視化分析以及分布式數(shù)據(jù)庫(kù)等)的應(yīng)用使財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的數(shù)據(jù)中臺(tái)，再和企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)相連接，為管理會(huì)計(jì)發(fā)展提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，在流程的事前、事中和事后直接參與大流程分工協(xié)同，從用戶端、業(yè)務(wù)管理端直接植入邏輯，實(shí)時(shí)抽取業(yè)財(cái)稅數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，為企業(yè)決策提供有力的數(shù)據(jù)支持，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)稅一體化的管控型財(cái)務(wù)共享中心。

目前區(qū)塊鏈技術(shù)備受實(shí)務(wù)界與理論界的關(guān)注，利用區(qū)塊鏈技術(shù)的特征與架構(gòu)優(yōu)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式已在實(shí)踐中，海爾基于區(qū)塊鏈技術(shù)創(chuàng)新性地構(gòu)建了鏈?zhǔn)浇Y(jié)算體系，該體系是對(duì)海爾財(cái)務(wù)共享服務(wù)的深度優(yōu)化，使海爾形成了自驅(qū)性的內(nèi)外部協(xié)同的生態(tài)業(yè)務(wù)結(jié)算流程。姚祎基于業(yè)財(cái)融合視角，通過(guò)把區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，對(duì)目前財(cái)務(wù)共享在會(huì)計(jì)核算的流程、數(shù)據(jù)處理的有效性和財(cái)務(wù)分析決策利用程度等方面的功能進(jìn)行了優(yōu)化設(shè)計(jì)。[12]總之，人工智能、機(jī)器學(xué)習(xí)、區(qū)塊鏈等技術(shù)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用使財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心成為打通內(nèi)部各職能、聯(lián)通內(nèi)外部環(huán)境、以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的自驅(qū)性的全球智能模式。

(二)流程的優(yōu)化與再造

從上文財(cái)務(wù)共享概念的研究綜述中可知，部分學(xué)者剖析財(cái)務(wù)共享的實(shí)質(zhì)并非僅將技術(shù)嵌入原流程發(fā)揮作用，而是借助技術(shù)對(duì)企業(yè)的流程再造，從而賦能財(cái)務(wù)共享模式的升級(jí)。核算型財(cái)務(wù)共享階段：該階段是流程的集中階段，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心集中處理會(huì)計(jì)核算等基礎(chǔ)性工作，對(duì)重復(fù)和分散的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行集中、整合和優(yōu)化。管控型財(cái)務(wù)共享階段：信息技術(shù)提升財(cái)務(wù)流程自動(dòng)化水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)流程與業(yè)務(wù)流程的融合，使財(cái)務(wù)共享服務(wù)在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上能夠迅速整合資源，快速提供業(yè)務(wù)決策支持。智能型財(cái)務(wù)共享階段：區(qū)塊鏈技術(shù)將串聯(lián)式流程升級(jí)迭代為并聯(lián)式的生態(tài)圈流程。

(三)人員的轉(zhuǎn)型與升級(jí)

財(cái)務(wù)人員作為變革的觀測(cè)者、執(zhí)行者和引領(lǐng)者，他們的參與將助推組織變革和財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展和轉(zhuǎn)型。[13]財(cái)務(wù)人員隨著財(cái)務(wù)共享中心的發(fā)展，以漸進(jìn)的方式形成四個(gè)層次的財(cái)務(wù)人員類型：核算型財(cái)務(wù)、共享型財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)型財(cái)務(wù)以及戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)，如表1所示。

表1 財(cái)務(wù)共享模式下的財(cái)務(wù)人員類型

四種財(cái)務(wù)人員的職能定位在財(cái)務(wù)共享的發(fā)展中不斷完善，人員結(jié)構(gòu)也逐步得到優(yōu)化。核算型財(cái)務(wù)共享階段：由于基礎(chǔ)核算工作被財(cái)務(wù)共享中心集中，因此分支機(jī)構(gòu)的大量核算型財(cái)務(wù)人員被解聘或經(jīng)過(guò)培訓(xùn)轉(zhuǎn)變?yōu)楣蚕硇拓?cái)務(wù)人員以及業(yè)務(wù)型財(cái)務(wù)人員。管控型財(cái)務(wù)共享階段：隨著財(cái)務(wù)共享中心的共享業(yè)務(wù)范圍的拓展、自動(dòng)化水平的提高，以及財(cái)務(wù)共享中心更趨近于數(shù)據(jù)中臺(tái)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)深度融合，此時(shí)核算型財(cái)務(wù)人員向其他類型財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變的壁壘較高，所以會(huì)面臨被辭退的風(fēng)險(xiǎn)，共享型財(cái)務(wù)人員需要具備更加精進(jìn)的數(shù)字化能力(數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)建模、數(shù)據(jù)分析與可視化等)，利用共享中心的數(shù)據(jù)資源為業(yè)務(wù)型和戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)人員提供決策支持，部分共享型財(cái)務(wù)人員也會(huì)轉(zhuǎn)型為業(yè)務(wù)型財(cái)務(wù)人員，幫助企業(yè)進(jìn)行成本控制、預(yù)算分析、經(jīng)營(yíng)決策以及績(jī)效評(píng)價(jià)。可以看出，第二階段共享型財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)型財(cái)務(wù)所占比重較大且兩者的轉(zhuǎn)換壁壘較低。智能型財(cái)務(wù)共享階段：該階段主要以業(yè)務(wù)型財(cái)務(wù)人員為主，該類型人員通過(guò)學(xué)習(xí)成為復(fù)合型財(cái)務(wù)專家，戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)人員的比重在該階段也將達(dá)到最大。財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)型與升級(jí)賦能財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展，使財(cái)務(wù)組織由記錄價(jià)值型向守護(hù)價(jià)值型，最后向創(chuàng)造價(jià)值型轉(zhuǎn)變。

(四)組織結(jié)構(gòu)的變革

組織結(jié)構(gòu)決定了財(cái)務(wù)共享中心的運(yùn)營(yíng)模式，其發(fā)展也和每個(gè)階段的財(cái)務(wù)共享中心的理念與目標(biāo)相匹配。核算型財(cái)務(wù)共享階段的目標(biāo)為優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，大多數(shù)財(cái)務(wù)共享中心所采用的運(yùn)營(yíng)模式是構(gòu)建物理集中的財(cái)務(wù)共享中心，即將原有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)分布在不同地點(diǎn)、不同財(cái)務(wù)組織中的財(cái)務(wù)人員集中到一個(gè)或多個(gè)特定地點(diǎn)，共享中心應(yīng)該是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的單元，公司對(duì)集團(tuán)總部財(cái)務(wù)、各分支財(cái)務(wù)及財(cái)務(wù)共享中心三者重新進(jìn)行分工，總部的財(cái)務(wù)職能將轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)，各分支單位的財(cái)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)型財(cái)務(wù)，共享中心擔(dān)任共享型財(cái)務(wù)，可以看出財(cái)務(wù)共享1.0階段的組織結(jié)構(gòu)被整合、精簡(jiǎn)與優(yōu)化，但依然保持縱向架構(gòu)的特征。管控型財(cái)務(wù)共享階段的目標(biāo)是資源的整合共享以及業(yè)財(cái)融合，基于資源管理該階段隨著技術(shù)的驅(qū)動(dòng)可以構(gòu)建虛擬財(cái)務(wù)共享中心，在云端形成財(cái)務(wù)共享平臺(tái)(例如資金共享平臺(tái)、核算共享平臺(tái)、資產(chǎn)共享平臺(tái)、稅務(wù)共享平臺(tái)等)，使財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心由實(shí)體化中心過(guò)渡為平臺(tái)化或者模塊化，這樣可以打破組織的邊界，實(shí)現(xiàn)資源在不同平臺(tái)的整合和共享，總部財(cái)務(wù)部作為戰(zhàn)略財(cái)務(wù)，而各分支財(cái)務(wù)單元部分或者全部被撤銷，財(cái)務(wù)共享2.0階段的組織結(jié)構(gòu)趨近于扁平化、去邊界化、去中心化。智能型財(cái)務(wù)共享階段的目標(biāo)是自驅(qū)性創(chuàng)造價(jià)值和增值共贏，因此該階段的組織架構(gòu)完全被顛覆，形成網(wǎng)狀節(jié)點(diǎn)平臺(tái)組織結(jié)構(gòu)，即形成生態(tài)組織結(jié)構(gòu)。

四、財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展路徑分析

以吉林省電力有限公司(JE公司)為例，通過(guò)分析該企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式及發(fā)展，以證明所設(shè)計(jì)模型的有效性與實(shí)用性。

(一)JE公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展

JE公司從2018年開(kāi)始構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。2018年4月利用財(cái)務(wù)共享進(jìn)行資金管控系統(tǒng)的變革，搭建完成資金集中化管理模塊；2019年，財(cái)務(wù)共享服務(wù)致力于向智慧共享的轉(zhuǎn)變，并逐步搭建完成賬務(wù)核算共享平臺(tái)和稅務(wù)共享平臺(tái)；到2020年，JE公司建成以資金共享平臺(tái)為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)核算共享平臺(tái)為支撐，以稅務(wù)共享平臺(tái)為驅(qū)動(dòng)的集團(tuán)智慧財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)的數(shù)字化、平臺(tái)化、共享化、智慧化轉(zhuǎn)型。該模式解決了內(nèi)部信息融合、外部信息協(xié)同問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)全業(yè)務(wù)信息智能采集、全業(yè)務(wù)場(chǎng)景智能化處理，最終實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、信息流、資金流三流合一管理，達(dá)到財(cái)務(wù)智慧共享的目的。JE公司充分發(fā)揮已建立的財(cái)務(wù)共享平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，在已有的共享模式的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)重塑預(yù)算管理、績(jī)效管理體系，探索預(yù)算管理與績(jī)效管理的共享與智慧轉(zhuǎn)型，全面推進(jìn)業(yè)財(cái)融合。[14]可以看出，JE公司雖然財(cái)務(wù)共享服務(wù)引入較晚，但財(cái)務(wù)共享的發(fā)展已較為成熟。

(二)基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展路徑模型的分析

JE公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展路徑模型如圖2所示。JE公司的財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展可以概括為三個(gè)階段，核算型財(cái)務(wù)共享階段、管控型財(cái)務(wù)共享階段和智能型財(cái)務(wù)共享階段。每個(gè)階段都涉及技術(shù)、流程、組織和人員四個(gè)維度，表2是對(duì)每個(gè)階段四因素變革的具體分析。

表2 JE公司財(cái)務(wù)共享發(fā)展路徑分析

(三)JE公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展的特點(diǎn)

1.采用漸進(jìn)式財(cái)務(wù)共享發(fā)展路徑模式

如圖2所示，JE公司的財(cái)務(wù)共享發(fā)展路徑是漸進(jìn)式的，這是由JE公司的國(guó)有企業(yè)性質(zhì)所決定的。JE公司在財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)中始終從技術(shù)和流程兩個(gè)硬因素入手推動(dòng)財(cái)務(wù)共享發(fā)展，巧妙地降低了組織結(jié)構(gòu)和人員兩個(gè)軟因素的大幅變化，循序漸進(jìn)地影響組織結(jié)構(gòu)和人員的調(diào)整，并驅(qū)使兩個(gè)因素主動(dòng)轉(zhuǎn)型。因此JE公司財(cái)務(wù)共享建設(shè)始于資金的集中管理，并沒(méi)有急于對(duì)各業(yè)務(wù)單元的財(cái)務(wù)核算流程進(jìn)行物理集中，這樣就不會(huì)對(duì)原有的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)和人員產(chǎn)生重大變革，避免使這兩個(gè)因素成為財(cái)務(wù)共享發(fā)展的阻力。以資金共享平臺(tái)為切入點(diǎn)，JE公司逐漸利用信息技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)流程優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算集中共享，因?yàn)樨?cái)務(wù)共享是以虛擬的平臺(tái)形式表現(xiàn)，各業(yè)務(wù)單元可以繼續(xù)保留財(cái)務(wù)部門(mén)，虛擬平臺(tái)化的財(cái)務(wù)共享模式對(duì)于JE公司的組織架構(gòu)和人員依然不會(huì)產(chǎn)生重大調(diào)整。但JE公司進(jìn)入管控型財(cái)務(wù)共享階段后逐漸對(duì)原業(yè)務(wù)單元的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行轉(zhuǎn)型，讓其更多地從事管理會(huì)計(jì)工作，強(qiáng)化前臺(tái)能力，提升顧客價(jià)值，并繼續(xù)利用技術(shù)實(shí)現(xiàn)資金、財(cái)務(wù)、稅務(wù)與業(yè)務(wù)流程的融合，形成業(yè)財(cái)稅一體化共享平臺(tái)，形成共享數(shù)據(jù)平臺(tái)，此時(shí)JE公司的變革一定程度上影響到了組織與人員。因此，JE公司的財(cái)務(wù)共享發(fā)展對(duì)四個(gè)因素的變革是循序漸進(jìn)的，這也就避免了四個(gè)因素在變革時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)共享發(fā)展的阻礙。

圖2 JE公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展路徑模型

2.技術(shù)加速財(cái)務(wù)共享發(fā)展

技術(shù)既是JE公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展的起點(diǎn)，也是公司財(cái)務(wù)共享發(fā)展的根本推動(dòng)力量，技術(shù)因素可以加速財(cái)務(wù)共享的發(fā)展。JE公司財(cái)務(wù)共享建設(shè)起步于2018年，2020年完成智能財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的構(gòu)建，從啟動(dòng)到建成智能財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，僅歷時(shí)2年?？梢哉f(shuō)JE公司起步晚但呈現(xiàn)飛躍發(fā)展，主要原因在于技術(shù)的進(jìn)步。2018年到2020年，正是我國(guó)信息技術(shù)急速發(fā)展之時(shí)，大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算等技術(shù)普遍應(yīng)用的時(shí)期，大數(shù)據(jù)技術(shù)有效匯總了海量財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息以及企業(yè)內(nèi)外信息，促進(jìn)JE公司這樣一個(gè)根枝龐大、與地方其他部門(mén)合作較多的企業(yè)內(nèi)外實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，是財(cái)務(wù)共享服務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)建模、準(zhǔn)確分析，從而成為企業(yè)進(jìn)行智能決策的技術(shù)基礎(chǔ)。此外，云平臺(tái)也為JE公司的虛擬財(cái)務(wù)共享服務(wù)提供了可能性，JE公司的財(cái)務(wù)共享服務(wù)采用虛擬集中模式，形成三大共享平臺(tái)，可以說(shuō)，信息技術(shù)使得JE公司的財(cái)務(wù)共享服務(wù)繞過(guò)了物理集中共享的階段，使得JE公司不用面臨對(duì)原有財(cái)務(wù)組織和人員進(jìn)行物理集中的難題，并跨越式進(jìn)入智能階段。

對(duì)JE公司的財(cái)務(wù)共享發(fā)展路徑進(jìn)行分析，不僅驗(yàn)證了模型的有效性，也可為所屬行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)共享發(fā)展提供借鑒，提升了模型的實(shí)用性。首先，從核算型財(cái)務(wù)共享模式向智能型財(cái)務(wù)共享模式發(fā)展是目前財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展的大方向。其次，企業(yè)在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)共享發(fā)展路徑時(shí)因結(jié)合企業(yè)性質(zhì)和財(cái)務(wù)管理模式，巧妙地變革和設(shè)計(jì)四個(gè)因素。正如JE公司的財(cái)務(wù)共享發(fā)展以技術(shù)和流程為起點(diǎn)和重點(diǎn)，通過(guò)虛擬化的財(cái)務(wù)共享平臺(tái)和漸進(jìn)化的發(fā)展路徑盡量避免人員變革和組織變革可能產(chǎn)生的阻礙，盡量保證每個(gè)因素的主動(dòng)變革，使財(cái)務(wù)共享發(fā)展由被動(dòng)式發(fā)展向自驅(qū)性發(fā)展轉(zhuǎn)變。

五、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，并基于KPMG的五階段成熟度模型和組織變革理論，結(jié)合我國(guó)構(gòu)建和發(fā)展財(cái)務(wù)共享服務(wù)的典型企業(yè)，設(shè)計(jì)了基于組織變革理論的財(cái)務(wù)共享發(fā)展路徑模型，即財(cái)務(wù)共享發(fā)展路徑可分為核算型財(cái)務(wù)共享階段、管控型財(cái)務(wù)共享階段、智能型財(cái)務(wù)共享階段，每個(gè)階段均涉及技術(shù)、流程、組織和人員四個(gè)維度。并選取JE公司的財(cái)務(wù)共享發(fā)展展開(kāi)分析，從而驗(yàn)證了所設(shè)計(jì)模型的有效性和實(shí)用性。財(cái)務(wù)共享發(fā)展路徑模型的價(jià)值體現(xiàn)在以下幾方面：第一：理論價(jià)值。模型的構(gòu)建基于組織變革理論框架，因此豐富了財(cái)務(wù)共享研究的理論基礎(chǔ)。第二，實(shí)用價(jià)值。所設(shè)計(jì)模型具有本土特色，為我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展提供路徑參考。第三，財(cái)務(wù)共享中心建立以后，如何對(duì)財(cái)務(wù)共享中心進(jìn)行績(jī)效考核，也是當(dāng)前財(cái)務(wù)共享理論研究與實(shí)踐的熱點(diǎn)。因此，結(jié)合模型，企業(yè)可以從四個(gè)維度(技術(shù)、流程、人員和組織)進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)為每個(gè)維度設(shè)計(jì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(KPI)來(lái)評(píng)估財(cái)務(wù)共享發(fā)展的成熟度和財(cái)務(wù)共享服務(wù)的質(zhì)量?；谒膫€(gè)維度的績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)既使財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心績(jī)效評(píng)價(jià)趨于標(biāo)準(zhǔn)化，也提升了不同企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)質(zhì)量的可比性。