馬廣軍

習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上提出“要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力”，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為特殊的內(nèi)部審計(jì)力量，應(yīng)提高政治站位，積極配合國(guó)家審計(jì)工作，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督體系健全完善，提升審計(jì)監(jiān)督整體效能。

國(guó)企內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的關(guān)系

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)具有特殊的關(guān)系，兩者性質(zhì)相似、職能互補(bǔ)、主從協(xié)作，使得國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)配合國(guó)家審計(jì)具有可行性和必要性，這種特殊關(guān)系體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）從性質(zhì)上看，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)在國(guó)有企業(yè)的延伸。就國(guó)有企業(yè)審計(jì)而言，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序等方面具有高度一致性，如：二者的審計(jì)目標(biāo)都是維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值;審計(jì)內(nèi)容都包括貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況，財(cái)務(wù)收支、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目、生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行情況，境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等審計(jì);審計(jì)程序具有相似性，其主要審計(jì)環(huán)節(jié)大體相同;國(guó)企內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的著重點(diǎn)有一定的重合度，二者都更加關(guān)注合法性和效益性，更注重合法合規(guī)性審計(jì)。

（二）從職能上看，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)具有互補(bǔ)性。國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不同，國(guó)家審計(jì)注重問(wèn)題導(dǎo)向和事后監(jiān)督，具有宏觀性、外向性特點(diǎn);國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)注重事前防范、事中控制，具有微觀性、內(nèi)向性特點(diǎn)。二者的審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法也存在差異，國(guó)家審計(jì)擅長(zhǎng)于大數(shù)據(jù)審計(jì)、結(jié)果導(dǎo)向?qū)徲?jì)等，而內(nèi)部審計(jì)則更傾向于制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。內(nèi)部審計(jì)部門熟悉本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)控流程，對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)結(jié)果具有較高的可信賴程度;國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估后，可以利用內(nèi)部審計(jì)的成果，對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

（三）從地位上看，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)是主從協(xié)作關(guān)系?，F(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)雖然都是國(guó)家審計(jì)體系的組成部分，但是二者地位是不同的，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)是主導(dǎo)與配合、指導(dǎo)與被指導(dǎo)、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)最初是為服務(wù)于國(guó)家審計(jì)而產(chǎn)生的，隨著《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》多次修訂以及新規(guī)章的出臺(tái)，兩者的關(guān)系經(jīng)歷了直接監(jiān)督指導(dǎo)、間接監(jiān)督指導(dǎo)、加強(qiáng)指導(dǎo)監(jiān)督力度形成監(jiān)督合力等階段，但是這種主從模式一直沒(méi)有改變。因此，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的重要基礎(chǔ)和補(bǔ)充，在兩者協(xié)同發(fā)展過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)應(yīng)發(fā)揮主體作用，而內(nèi)部審計(jì)主要是做好配合工作。

國(guó)企內(nèi)部審計(jì)配合國(guó)家審計(jì)存在的問(wèn)題

近年來(lái)，雖然國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在構(gòu)建協(xié)同機(jī)制、發(fā)揮監(jiān)督合力方面進(jìn)行了積極探索，也付諸實(shí)踐進(jìn)行嘗試，但是仍然存在一些問(wèn)題。

（一）對(duì)配合國(guó)家審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足。當(dāng)前，一部分內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)比較片面，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)范圍小、權(quán)威性低、影響力弱，難以與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)相提并論，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于國(guó)家審計(jì)工作的作用有限。我國(guó)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大、企業(yè)主體數(shù)量多、涉及行業(yè)面廣，而國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)力量有限，單靠國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)。目前國(guó)有企業(yè)面臨審計(jì)署、地方審計(jì)機(jī)關(guān)日常審計(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督以及在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中的延伸審計(jì)監(jiān)督等，迎審配合的工作量和工作難度不斷增長(zhǎng)。因此，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家審計(jì)的配合工作迫在眉睫，勢(shì)在必行。

（二）配合國(guó)家審計(jì)主動(dòng)性不強(qiáng)。國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的主從關(guān)系模式?jīng)Q定了內(nèi)部審計(jì)在與國(guó)家審計(jì)協(xié)同過(guò)程中處于被動(dòng)地位，長(zhǎng)期的被監(jiān)督角色也使內(nèi)部審計(jì)習(xí)慣于接受國(guó)家審計(jì)的工作指導(dǎo)。從理論層面看，對(duì)于國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展的研究，主要是站在國(guó)家審計(jì)的角度進(jìn)行探討，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)如何配合國(guó)家審計(jì)工作的研究甚少。從實(shí)踐層面看，多數(shù)國(guó)有企業(yè)尚未建立完善的國(guó)家審計(jì)日常聯(lián)絡(luò)和匯報(bào)工作機(jī)制，個(gè)別企業(yè)聯(lián)絡(luò)匯報(bào)集中于集團(tuán)總部，全面對(duì)接國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)工作機(jī)制尚未有效建立。

（三）配合國(guó)家審計(jì)工作機(jī)制不完善。內(nèi)部審計(jì)配合國(guó)家審計(jì)目前還沒(méi)有形成全方位、系統(tǒng)化的配合工作機(jī)制，如：在審計(jì)力量協(xié)同方面，一些國(guó)有企業(yè)派出內(nèi)審人員臨時(shí)參審、協(xié)審國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)組織的審計(jì)項(xiàng)目，不定期配合審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查;在審計(jì)計(jì)劃制定過(guò)程中，存在國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與缺乏溝通的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)不了解內(nèi)部審計(jì)成果，內(nèi)部審計(jì)不了解國(guó)家審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)，可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)范圍重疊、重復(fù)審計(jì)等問(wèn)題，浪費(fèi)審計(jì)資源，無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)。

國(guó)企內(nèi)部審計(jì)配合國(guó)家審計(jì)的對(duì)策建議

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)配合國(guó)家審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要從審計(jì)計(jì)劃制定、力量整合、整改協(xié)同、成果共享、工作聯(lián)絡(luò)等多個(gè)方面進(jìn)行綜合考慮和推進(jìn)，應(yīng)建立相應(yīng)的工作機(jī)制，形成審計(jì)工作“一盤棋”格局，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。

（一）建立審計(jì)計(jì)劃統(tǒng)籌機(jī)制。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，綜合考慮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃和本單位中心工作，將國(guó)家審計(jì)年度計(jì)劃的重點(diǎn)內(nèi)容細(xì)化分解到內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃中;內(nèi)部審計(jì)部門在編制好年度審計(jì)計(jì)劃后，應(yīng)向?qū)诘膰?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)備案。特別是對(duì)于當(dāng)年接受審計(jì)的國(guó)有企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門要將配合國(guó)家審計(jì)作為年度重點(diǎn)工作，與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)商審計(jì)方案，與國(guó)家審計(jì)開(kāi)展同步審計(jì)或聯(lián)合審計(jì)，如審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)企業(yè)總部和重要二級(jí)單位，各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門則負(fù)責(zé)審計(jì)三級(jí)及以下單位，節(jié)約審計(jì)資源，避免審計(jì)范圍重疊。

（二）建立審計(jì)力量整合機(jī)制。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極協(xié)助國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)履行監(jiān)督職責(zé)，一方面，鼓勵(lì)內(nèi)審人員參與國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目。大型國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)審人才庫(kù)，定期選派內(nèi)審人員參加國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目，既可以緩解國(guó)家審計(jì)力量不足的矛盾，又可以培養(yǎng)鍛煉內(nèi)審人才隊(duì)伍。另一方面，積極探索內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)力量協(xié)同模式，如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)大型國(guó)有企業(yè)時(shí)，可以采取聯(lián)合審計(jì)、授權(quán)審計(jì)等方式，委托內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)部分審計(jì)任務(wù)，有效利用內(nèi)部審計(jì)力量，提高審計(jì)效率。

（三）建立審計(jì)成果共享機(jī)制。 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門每年應(yīng)向各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、審計(jì)工作總結(jié)等審計(jì)成果資料，為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)了解被審計(jì)對(duì)象情況、制定審計(jì)方案提供參考。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在評(píng)估內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)成果加以利用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不再重復(fù)審計(jì)，對(duì)在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)整改的問(wèn)題不在審計(jì)報(bào)告中反映，這樣不僅可以節(jié)約審計(jì)資源、減少重復(fù)勞動(dòng)，還可以提升內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值和地位。

（四）建立審計(jì)整改協(xié)同機(jī)制。對(duì)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)督促所在單位積極整改，按時(shí)向國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)反饋整改落實(shí)情況，確保審計(jì)整改落實(shí)到位，走好審計(jì)整改“最后一公里”。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門將審計(jì)整改檢查列入年度工作計(jì)劃，作為每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容之一，在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中檢查整改落實(shí)情況;另一方面，對(duì)于拒不整改、拖延整改或者整改后仍存在較高風(fēng)險(xiǎn)的單位，結(jié)合違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究工作的開(kāi)展，探索開(kāi)展審計(jì)追責(zé)問(wèn)責(zé)，嘗試以行政手段推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改到位、問(wèn)責(zé)到位，強(qiáng)化警示作用。

（五）建立審計(jì)工作聯(lián)絡(luò)機(jī)制。國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，建立日常聯(lián)系機(jī)制和良好的溝通紐帶關(guān)系，主動(dòng)將國(guó)家審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)化為企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)和高質(zhì)量發(fā)展的動(dòng)力。日常聯(lián)絡(luò)匯報(bào)工作應(yīng)納入企業(yè)年度審計(jì)工作計(jì)劃，定期聯(lián)系對(duì)口國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，通過(guò)開(kāi)展拜訪、匯報(bào)工作、開(kāi)展座談等多種方式的活動(dòng)建立良好關(guān)系，建立固化交流方式和平臺(tái)。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視與國(guó)家審計(jì)的日常聯(lián)絡(luò)工作，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)落實(shí)日常聯(lián)絡(luò)工作責(zé)任，制定聯(lián)絡(luò)工作計(jì)劃和實(shí)施方案，明確聯(lián)絡(luò)活動(dòng)組織方式、活動(dòng)內(nèi)容、工作經(jīng)費(fèi)等，為聯(lián)絡(luò)工作開(kāi)展提供堅(jiān)實(shí)保障。

（作者單位：中國(guó)電建西北勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院有限公司）