江文清 黃云生 王寧若 鄭婷婷 劉翰

高校建設(shè)工程內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）當(dāng)前高校建設(shè)工程內(nèi)部審計站位不夠高，未充分與學(xué)?！半p一流”（世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)，簡稱“雙一流”）發(fā)展相適應(yīng)。本研究通過問卷調(diào)查形式，對四川省內(nèi)33所高校的建設(shè)工程內(nèi)部審計工作進(jìn)行了調(diào)研。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，當(dāng)前以“造價、付款”審核為核心業(yè)務(wù)的高校占比為64.40%，說明當(dāng)前大部分高校建設(shè)工程管理人員的工作重心主要集中在工程造價審核方面，未對管理問題進(jìn)行重點審計，導(dǎo)致學(xué)校類似問題重復(fù)多次發(fā)生，不僅不能合理控制工程投資，更無益于改善學(xué)校建設(shè)管理。

（二）部分高校未建立完善的審計管理制度。近期國家先后出臺了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2017〕19號）《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部令第47號）《關(guān)于加強直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見》（教財〔2016〕11號）等相關(guān)制度，給建設(shè)工程內(nèi)部審計指明了方向，也對內(nèi)部審計工作提出了新要求。通過調(diào)研分析，未建立完善的內(nèi)部審計管理制度的高校占63.33%，已建立的相關(guān)制度條款主要涉及造價審計的占56.66%，基本建立管理審計相關(guān)制度的高校僅占36.66%。

（三）經(jīng)費保障不充分。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，當(dāng)前高校建設(shè)工程內(nèi)部審計經(jīng)費中設(shè)有專項經(jīng)費的高校占33.33%，審計處直接審簽支付的僅占9.09%，建設(shè)管理部門審簽支付的高校占45.45%。大部分高校主要采用“項目制”管理模式，由建設(shè)管理部門按照工程項目支付審計費用，未設(shè)立單獨的審計經(jīng)費預(yù)算。審計部門在開展工作中面臨經(jīng)費不足或無預(yù)算的困難，導(dǎo)致審計部門開展相關(guān)審計工作的積極性不高。

（四）審計結(jié)果執(zhí)行落實不到位。據(jù)統(tǒng)計，53.33%的高校未建立審計結(jié)果運用機制，66.67%的高校未對審計結(jié)果進(jìn)行公示，80.00%的高校審計公示內(nèi)容不完善，可見當(dāng)前絕大部分高校對審計結(jié)果重視不夠，導(dǎo)致審計工作“有果無實”。未有效發(fā)揮審計監(jiān)督作用，降低審計人員的工作積極性。

高校建設(shè)工程內(nèi)部審計對

“雙一流”建設(shè)的意義

（一）保障基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。工程審計工作涉及工程立項、勘察設(shè)計、招投標(biāo)、施工管理、竣工驗收、合同管理、工程結(jié)算等各環(huán)節(jié)的造價管理、內(nèi)控管理、進(jìn)度管理、質(zhì)量管理等，上述基建管理工作是否按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，是否建立完善的管理機制等，需要審計發(fā)揮事前預(yù)防、事中控制和事后把關(guān)作用，從而保障項目建設(shè)預(yù)期目標(biāo)能夠保質(zhì)保量完成。如建設(shè)工程洽商變更審計是針對實施過程中發(fā)生的重大變更開展審計監(jiān)督，重點關(guān)注變更內(nèi)容的可行性與合法合規(guī)性、變更費用的合理性、變更程序的合規(guī)性等，從事前杜絕隨意變更的發(fā)生，防范國有資產(chǎn)流失。建設(shè)工程竣工結(jié)算審計主要是對已完工程的前期實施情況進(jìn)行的全面審計，是對項目整體造價管理、內(nèi)控管理、進(jìn)度管理、質(zhì)量管理的再次把關(guān)，為后續(xù)項目管理提供審計建議，防范類似風(fēng)險的再次發(fā)生。因此做好審計監(jiān)督，可以有效保障高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)的良好發(fā)展，為高?！半p一流”發(fā)展發(fā)揮重要的監(jiān)督促進(jìn)作用。

（二）服務(wù)一流學(xué)科發(fā)展。高校建設(shè)工程內(nèi)部審計雖不直接參與學(xué)科發(fā)展，但在協(xié)助服務(wù)一流發(fā)展方面發(fā)揮著自己應(yīng)有的作用。高校建設(shè)工程內(nèi)部審計從審計角度參與學(xué)校基本建設(shè)規(guī)劃，提出審計建議，為學(xué)校學(xué)科建設(shè)發(fā)展科學(xué)決策建言納策，保障高校學(xué)科建設(shè)健康有序發(fā)展。例如通過學(xué)校實驗室維修改造審計，促進(jìn)科研經(jīng)費有效規(guī)范使用，為學(xué)?？蒲惺聵I(yè)、學(xué)科發(fā)展發(fā)揮自己的監(jiān)督作用。

（三）促進(jìn)完善高校治理。完善高校治理體系、提高高校治理能力是為高?！半p一流”建設(shè)提供有力的保障。而高校建設(shè)工程內(nèi)部審計的核心就是要對高校的經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)。如建設(shè)工程內(nèi)部審計主要以建設(shè)工程實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題為抓手，向?qū)W校提出審計建議，強化審計整改落實，從而促進(jìn)學(xué)?；窘ㄔO(shè)管理規(guī)范發(fā)展，進(jìn)而協(xié)助高校一流學(xué)科發(fā)展，完善高校治理體系。

高校建設(shè)工程內(nèi)部審計的職能定位

（一）內(nèi)部控制。切實開展內(nèi)部控制審計是高校建設(shè)工程內(nèi)部審計的核心職能。如開展“雙一流”建設(shè)學(xué)科發(fā)展配套基礎(chǔ)設(shè)施項目的跟蹤監(jiān)督和檢查，重點審查學(xué)校是否健全基本建設(shè)內(nèi)部管理機制，是否建立完善的基本建設(shè)管理制度，是否履行基本建設(shè)項目的主體責(zé)任，是否符合高?！半p一流”發(fā)展需求等。通過內(nèi)部控制審計，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出切實可行的整改建議，確保工程項目管理規(guī)范及順利實施，合理使用高校財政資金。

（二）造價監(jiān)督。工程造價控制貫穿于整個項目周期，如何開展好工程造價審計是高校建設(shè)工程內(nèi)部審計的根本職能。“雙一流”建設(shè)背景下，要轉(zhuǎn)變以往單純的造價審核思維，提高審計工作站位，將造價審計以造價審核為線索，以管理監(jiān)督為目標(biāo)，創(chuàng)新開展造價審計工作。首先，要明確高校內(nèi)部審計對象是基建管理部門;其次，明確審計工作性質(zhì)為造價監(jiān)督，而非造價管理;第三，明確審計工作范圍為工程建設(shè)投資立項、勘察設(shè)計、招標(biāo)、施工以及竣工驗收等各階段投資、質(zhì)量、進(jìn)度等方面;第四，明確審計結(jié)論是工程竣工結(jié)算支付的參考依據(jù)。從加強內(nèi)部管理、提高風(fēng)險防控的角度出發(fā)，開展多維度、多階段的造價審計，在合理控制工程造價的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)項目管理風(fēng)險點，提出審計整改建議，促使學(xué)校層面建立完善長久有效的管理機制。

（三）專業(yè)評價。專業(yè)評價是高校審計工作者按照相關(guān)的審計依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，利用審計手段進(jìn)行詳細(xì)的查證、事實認(rèn)定后，對審計對象進(jìn)行客觀、公正的綜合性分析后而得出的判定結(jié)論。新形勢下，高校建設(shè)工程內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變以往單純的合法合規(guī)性評價思路，重點開展以風(fēng)險導(dǎo)向性為主的審計評價活動。對基本建設(shè)過程中的重點業(yè)務(wù)、重要經(jīng)濟(jì)事項存在或潛在的風(fēng)險進(jìn)行分析判斷，及時查錯糾弊，將風(fēng)險防控在萌芽狀態(tài)，從而促進(jìn)基本建設(shè)工程的順利實施，提高高校的風(fēng)險防御能力。

（四）咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)是高校建設(shè)工程內(nèi)部審計工作開展以服務(wù)增值型審計為導(dǎo)向的重要職能之一，也是當(dāng)前高校創(chuàng)新審計工作的主要突破口。過去審計人員對于咨詢服務(wù)的理解一直停留在與審計對象的日常業(yè)務(wù)層面的交流或解釋，而未真正理解或體現(xiàn)審計咨詢服務(wù)的真正意義和價值。實際上，高校內(nèi)部審計部門或人員可以利用自身良好的條件，為高校“雙一流”建設(shè)發(fā)展提供全面、中肯、可行的咨詢服務(wù)建議。這主要是由于一方面高校內(nèi)部審計部門相對獨立而權(quán)威，另一方面內(nèi)部審計人員的相關(guān)信息豐富可靠、政策法規(guī)熟知精準(zhǔn)、視角獨特專業(yè)。所以高校建設(shè)工程內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)提高服務(wù)站位，拓展咨詢服務(wù)的深度和廣度。一方面，對學(xué)?；窘ㄔO(shè)項目實施過程中的薄弱環(huán)節(jié)，如招標(biāo)階段、勘察設(shè)計階段等提出審計建議，供決策層參考;另一方面，對于基本建設(shè)過程中的普遍性、傾向性問題，審計人員可以從健全風(fēng)險管理機制、改善內(nèi)部控制流程等方面提出審計建議或改進(jìn)方案，從而完善高校內(nèi)部治理。

構(gòu)建高校建設(shè)工程內(nèi)部審計

管理體系框架

通過分析高校建設(shè)工程內(nèi)部審計現(xiàn)狀以及“雙一流”建設(shè)發(fā)展對審計職能定位的新要求，本文圍繞以服務(wù)增值型內(nèi)部審計為核心的發(fā)展方向，厘清審計權(quán)責(zé)、找準(zhǔn)審計重點、明確審計難點，系統(tǒng)性地構(gòu)建了高校建設(shè)工程內(nèi)部審計管理體系框架，充分發(fā)揮審計職能，為高?！半p一流”建設(shè)保駕護(hù)航。具體框架內(nèi)容見下表：

（作者單位：四川大學(xué)審計處）