企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題與對策分析

方艷

存貨內(nèi)部控制作為企業(yè)資產(chǎn)管理的一項重要內(nèi)容，關乎著企業(yè)的盈利水平。本文先簡要介紹了存貨內(nèi)部控制的含義和重要性，隨后分析了企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的主要問題，在剖析原因的基礎上，最后提出相應的對策建議，以改善企業(yè)存貨內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

一、引言

對于不少企業(yè)而言，存貨作為企業(yè)的一項重要的資產(chǎn)，不僅品種多、數(shù)量大、金額高，而且可能存放地點多、價值變化較快，存貨短缺、毀損、貶值的風險相對較高，因而對存貨進行管理就顯得尤為重要。存貨內(nèi)部控制作為存貨管理的重要內(nèi)容，可以有效的防止和發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨短缺、毀損和核算錯誤等問題，合理保證存貨的安全完整和核算的準確性，提高存貨周轉的效率和效果，從而增強企業(yè)的獲利水平和競爭能力。

現(xiàn)有不少文獻對企業(yè)存貨內(nèi)部控制展開了研究，如賈艷雪等（2016）分析了存貨內(nèi)部控制的重要性，從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通等四個方面指出企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應的對策建議。劉賢昌等（2017）認為我國企業(yè)存貨內(nèi)部控制普遍存在著采購計劃不夠合理、存貨核算不夠準確、儲存管理不夠完善等問題，并提出有針對性的應對措施。劉愛梅（2020）以中小型制造企業(yè)為例，分析存貨內(nèi)部控制薄弱的原因，主要包括企業(yè)員工內(nèi)部控制意識淡薄、人員分工不夠合理等。

伴隨著市場競爭的不斷加劇，越來越多的企業(yè)管理者認識到存貨內(nèi)部控制的重要性，很想改善存貨內(nèi)部控制，但不知如何下手。因此，本文對企業(yè)存貨內(nèi)部控制進行研究，針對企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題，在剖析原因的基礎上，提出相應的對策建議，以提高存貨管理水平，提高企業(yè)盈利能力，具有重要的現(xiàn)實意義。

二、存貨內(nèi)部控制的含義和重要性

（一）存貨內(nèi)部控制的含義

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了合理保證財務報告的準確性、經(jīng)營的效率與效果以及對法律法規(guī)的遵守，由企業(yè)管理層和員工設計并執(zhí)行的政策與程序。

存貨內(nèi)部控制是指企業(yè)針對存貨采購、驗收、儲存、領用、生產(chǎn)和銷售等各個業(yè)務環(huán)節(jié)制定的的政策與程序，是企業(yè)存貨管理的重要內(nèi)容。

（二）存貨內(nèi)部控制的重要性

存貨作為企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，不僅品種多、數(shù)量多、存放地點多，而且流動快、價值變化快，存貨短缺、毀損變質(zhì)等風險較高，如果不對存貨加以管理和控制，很可能引起存貨數(shù)量與價值的減少，影響企業(yè)的盈利水平。因此，對存貨進行內(nèi)部控制，具有重要的意義。首先，存貨內(nèi)部控制可預防和發(fā)現(xiàn)存貨被偷被盜，合理保證存貨實物的安全與完整。其次，存貨內(nèi)部控制可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正存貨核算的錯誤，提高存貨核算的準確性。最后，存貨內(nèi)部控制可以及時發(fā)現(xiàn)殘次冷背的存貨，提高存貨周轉速度，提升存貨利用效率和效果，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

三、企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的主要問題與原因分析

（一）存貨內(nèi)部控制制度不完善

存貨內(nèi)部控制能否實現(xiàn)預期目標，離不開行之有效的存貨內(nèi)部控制制度，然而，我國大多數(shù)企業(yè)在存貨內(nèi)部控制制度建設上普遍滯后，尚未建立有關存貨采購、驗收、領用、生產(chǎn)、銷售、盤點等各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度。其主要原因在于：大多數(shù)企業(yè)管理者和員工內(nèi)部控制意識較為淡薄，企業(yè)也缺乏對內(nèi)部控制比較了解的專業(yè)人員，因而不能出臺有關存貨內(nèi)部控制的規(guī)章制度，只能依靠以往經(jīng)驗來管理存貨。在實際工作中，也有少部分企業(yè)管理者意識到內(nèi)部控制的重要性，但限于自身能力和水平，直接將其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度照搬照抄過來，不能結合企業(yè)的實際情況來制定存貨內(nèi)部控制制度，導致有些規(guī)章制度在企業(yè)運行過程中出現(xiàn)水土不服，使得存貨內(nèi)部控制效果大打折扣。

（二）存貨管理的不相容崗位未分離

存貨內(nèi)部控制的有效運行，離不開存貨內(nèi)部控制相關崗位職責的有效分離。然而，有不少企業(yè)在存貨管理上，將存貨采購與驗收、驗收與保管、保管與記賬等不相容職責沒有進行分離，甚至有部分企業(yè)將存貨的采購、驗收、保管與記賬交給一個部門或一個人來負責，存貨發(fā)生錯誤和舞弊的風險顯著增加，存貨內(nèi)部控制運行的有效性顯著降低。出現(xiàn)這一情況的主要原因可能在于：我國企業(yè)大多是家族式企業(yè)，企業(yè)的所有權與經(jīng)營權高度集中，企業(yè)組織結構也較為簡單，使得存貨管理的不相容崗位未進行有效分離。此外，許多企業(yè)管理者對內(nèi)部控制缺乏必要的認識，對不相容崗位也不太了解，加上企業(yè)人員數(shù)量有限，不便于進行崗位職責分離。

（三）存貨出入庫控制不嚴

存貨出入庫控制是存貨內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，直接影響著存貨的安全性和準確性。有部分企業(yè)在存貨出入庫環(huán)節(jié)控制不嚴，具體表現(xiàn)為：存貨入庫驗收不嚴，存貨質(zhì)量難以得到保證;存貨出庫時未履行必要的手續(xù)，存在著未經(jīng)授權審批即發(fā)貨，或者發(fā)貨后沒有填制相關原始憑證的現(xiàn)象。存在這種現(xiàn)象的主要原因可能在于企業(yè)對存貨出入庫的控制制度設計不合理或者執(zhí)行不到位，并且缺乏對存貨出入庫控制的監(jiān)督。

（四）存貨盤點流于形式

存貨盤點是存貨內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容，不僅有助于及時發(fā)現(xiàn)存貨的短缺、毀損等情況，合理保證存貨的賬實相符，也能一定程度上預防和發(fā)現(xiàn)存貨管理工作中的舞弊行為。然而，有不少企業(yè)在存貨盤點時，沒有嚴格按照企業(yè)盤點要求進行盤點，甚至有部分企業(yè)沒有按期進行盤點，或者在盤點存貨時走走過場、做做樣子，沒有將盤點程序落到實處，以至于不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨的短缺溢余、冷背殘次等情況，也不能有效的防止、發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)存貨管理工作中的舞弊行為。究其原因，可能主要源于企業(yè)管理者對存貨盤點的重視度不足，也沒有對存貨盤點進行監(jiān)督檢查。

（五）存貨核算不夠準確

存貨核算是企業(yè)存貨管理的重要組成部分，存貨核算準確與否，不僅關系到企業(yè)利潤的計算和稅款的繳納，而且還影響到企業(yè)管理者的決策。然而，有不少企業(yè)存貨核算還不夠準確，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是對發(fā)出存貨的計價方法選擇上，有部分企業(yè)隨意變更存貨計價方法，如隨意將先進先出法變更為移動加權平均法，這其實是濫用會計政策變更，不符合會計準則和會計制度的要求。二是沒有定期對存貨進行盤點，存貨賬實不符風險較高。三是存貨跌價準備計提不太準確，有部分企業(yè)在期末沒有對存貨進行減值測試，不能準確的估計出存貨的可變現(xiàn)凈值，對已經(jīng)發(fā)生減值的存貨，沒有計提存貨跌價準備或者沒有足額計提存貨跌價準備。對于企業(yè)存貨核算不夠準確的原因，不僅僅是由于企業(yè)財務人員素質(zhì)不高或不認真所導致的，還很可能源自于企業(yè)對存貨核算的監(jiān)督檢查不得力。