錢文杰

【摘 要】本文在明確內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)關(guān)系基礎(chǔ)上，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作成果對(duì)政府審計(jì)有著積極作用，并分析發(fā)現(xiàn)當(dāng)前因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)成果的可靠性、完整性和成果質(zhì)量等原因在成果利用方面存在問(wèn)題。據(jù)此，本文分別從制度規(guī)范、大數(shù)據(jù)技術(shù)、審計(jì)人員培訓(xùn)交流三個(gè)方面為提高內(nèi)部審計(jì)成果利用效率提出相關(guān)對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);政府審計(jì);成果利用

一、引言

政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)共同構(gòu)成了我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系，并以政府審計(jì)為主導(dǎo)。但在實(shí)際的審計(jì)工作中，隨著審計(jì)全覆蓋要求下的審計(jì)項(xiàng)目不斷增多、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大、審計(jì)對(duì)象更加復(fù)雜多元，僅僅依靠政府審計(jì)自己的力量，往往面臨著審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足、審計(jì)資源無(wú)法合理分配等諸多問(wèn)題。隨著內(nèi)部審計(jì)在工作實(shí)踐中的完善，它在提升審計(jì)質(zhì)量和成果，促進(jìn)部門完善內(nèi)部治理和高質(zhì)量發(fā)展、推動(dòng)深化改革、助力反腐倡廉建設(shè)等方面發(fā)揮了積極作用。在內(nèi)部審計(jì)社會(huì)影響力不斷擴(kuò)大的背景下，政府審計(jì)應(yīng)積極與時(shí)俱進(jìn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)優(yōu)勢(shì)并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果利用，做到政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)密切配合、通力協(xié)作、形成合力，更好地履行審計(jì)的職責(zé)、發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，為國(guó)家治理服務(wù)。

因此，研究在審計(jì)實(shí)踐中如何利用內(nèi)部審計(jì)成果以使其效果更好地使政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)形成合力，不僅可以在一定程度上有效提高審計(jì)的工作效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，更有助于完善我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系，減少審計(jì)監(jiān)督的盲區(qū)，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

二、協(xié)同可行性分析

1.政府審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作成果的理論依據(jù)。

協(xié)同理論是由德國(guó)物理學(xué)家赫爾曼·哈肯提出的，該理論認(rèn)為共處于一個(gè)大的系統(tǒng)中各個(gè)子系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)它不同模式不同功能的重組，將會(huì)產(chǎn)生具備新的功能新的模式的新結(jié)構(gòu)，并且新產(chǎn)物的效應(yīng)遠(yuǎn)大于各子系統(tǒng)效應(yīng)之和。基于以上的理論，政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同可以理解為政府審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)組織這兩大主體，通過(guò)協(xié)調(diào)合作，整合兩者的優(yōu)勢(shì)資源，形成兩者優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，避免信息不對(duì)稱，在保證政府審計(jì)效果的同時(shí)也有助于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，還能規(guī)避或控制合作過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，形成優(yōu)勢(shì)、避免劣勢(shì)，從而達(dá)到1+1>2式的協(xié)同發(fā)展。因此，政府審計(jì)有效利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果作為兩者之間協(xié)同審計(jì)的一個(gè)部分，具有一定的理論基礎(chǔ)。

2.政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系。

對(duì)于被審計(jì)機(jī)關(guān)而言，政府審計(jì)是以外部視角履行監(jiān)督職能，所以在審計(jì)實(shí)踐時(shí)應(yīng)當(dāng)首先了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是被審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)的職能部門，對(duì)被審計(jì)單位流程規(guī)定的執(zhí)行情況、內(nèi)部制度存在的漏洞、風(fēng)險(xiǎn)防控等相關(guān)情況最具信息優(yōu)勢(shì)。政府審計(jì)通過(guò)利用內(nèi)部審計(jì)的成果，能更有效地了解被審計(jì)單位的基本情況，更有針對(duì)性地制定審計(jì)計(jì)劃。

第一，政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)互有差異、互有聯(lián)系。在職能上，盡管隨著實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府審計(jì)衍生出了評(píng)價(jià)、鑒證、“免疫系統(tǒng)”功能等職能，內(nèi)部審計(jì)從監(jiān)督和評(píng)價(jià)向治理層面過(guò)渡，但兩者的本質(zhì)職能都是監(jiān)督;此外，雖然在審計(jì)目的、審計(jì)對(duì)象與范圍等方面兩者存在一定的差異，具備不同事物性質(zhì)，各自獨(dú)立發(fā)揮作用，兩種審計(jì)模式之間無(wú)法相互替代。

第二，內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成要素之一，不僅具有最基本的審計(jì)監(jiān)督職能，致力于抑制各部門、各單位內(nèi)部存在的機(jī)會(huì)主義行為、查錯(cuò)防弊;同時(shí)內(nèi)部審計(jì)職能不斷拓展，成為各部門單位規(guī)范內(nèi)部管理、促使風(fēng)險(xiǎn)防控、制定科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策的重要制度設(shè)計(jì)。因而在審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)成果的質(zhì)量狀況越好，對(duì)政府審計(jì)工作的幫助也就越大，成果也越值得被利用。

第三，政府審計(jì)依法可對(duì)部門和國(guó)有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，相應(yīng)地，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。通過(guò)加強(qiáng)工作上的指導(dǎo)和監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得到提升，不僅能夠強(qiáng)化各單位自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制能力，還能美化國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法環(huán)境，最終有助于整體上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和審計(jì)工作效率的提高。

三、內(nèi)部審計(jì)成果利用存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)成果真實(shí)性受質(zhì)疑。

盡管理論上政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以將內(nèi)部審計(jì)成果作為審計(jì)工作中的重要參考依據(jù)，但在審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)成果的可利用價(jià)值通常不大，主要原因在于內(nèi)部審計(jì)成果無(wú)法完全保證其真實(shí)性。盡管內(nèi)部審計(jì)工作的制度機(jī)制不斷完善，但依然有部分企業(yè)及其管理人員不夠重視，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善，還存在內(nèi)部審計(jì)人員受管理層威脅而無(wú)法發(fā)表客觀的審計(jì)意見(jiàn)的情況。此外，內(nèi)部審計(jì)成果不可靠，同時(shí)也表明組織內(nèi)部控制制度的不健全，這不僅導(dǎo)致政府審計(jì)損失一定的參考依據(jù)，還可能意味著這一項(xiàng)目可能有更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要政府審計(jì)機(jī)關(guān)耗費(fèi)更多審計(jì)資源對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行更詳細(xì)更全面的審計(jì)，大大降低審計(jì)效率。

2.內(nèi)部審計(jì)成果內(nèi)容不夠規(guī)范。

內(nèi)部審計(jì)成果的內(nèi)容沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的定義和要求，表現(xiàn)形式多樣，有定期審計(jì)報(bào)告、不定期審計(jì)報(bào)告、特殊事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告等多種形式。因此，政府審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，往往會(huì)因?yàn)樘峁┵Y料的內(nèi)部審計(jì)人員的疏忽或政府審計(jì)人員疏漏而忽視一部分的內(nèi)部審計(jì)成果，從而影響審計(jì)工作。

其次，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的職能機(jī)構(gòu)，面對(duì)外部審計(jì)可能存在維護(hù)企業(yè)利益的行為。因此當(dāng)作為外部審計(jì)的政府審計(jì)前來(lái)審查時(shí)，內(nèi)部審計(jì)組織可能會(huì)為了本單位或單位高層的利益，或者迫于某種壓力而隱瞞部分關(guān)于單位重大管理缺陷或風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)結(jié)論，亦或是發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未及時(shí)調(diào)整的審計(jì)報(bào)告。這些內(nèi)部審計(jì)成果很大程度上被視為重要甚至關(guān)鍵的審計(jì)線索。因此，如果不能保證所獲取的內(nèi)部審計(jì)成果內(nèi)容的完整性，政府審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位實(shí)際存在問(wèn)題的審計(jì)評(píng)價(jià)將在很大程度上受到影響。

3.內(nèi)部審計(jì)成果質(zhì)量不夠高。

內(nèi)部審計(jì)成果能否實(shí)現(xiàn)被政府審計(jì)有效利用，最直接的影響因素是成果的質(zhì)量，現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)成果質(zhì)量不夠高，很大程度上阻礙了政府審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的有效利用。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門在組織單位中的地位不夠高，審計(jì)人員主動(dòng)參與公司治理、制度落實(shí)等積極性不高，使得內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注范圍十分有限，審計(jì)內(nèi)容過(guò)于局限，內(nèi)部審計(jì)成果較少與政府審計(jì)項(xiàng)目相匹配，內(nèi)部審計(jì)成果也就失去了其特有的優(yōu)勢(shì)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的知識(shí)架構(gòu)和專業(yè)素養(yǎng)需要繼續(xù)提高。因?yàn)楦鞑块T、單位以及企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員多由財(cái)務(wù)人員組成，對(duì)公司治理、制度建立以及政府部門政策制定、領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任履行等方面缺少一定的專業(yè)知識(shí)，容易導(dǎo)致獲取的審計(jì)證據(jù)不充分、審計(jì)程序執(zhí)行不到位，降低了內(nèi)部審計(jì)成果質(zhì)量。

四、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果利用對(duì)策和建議

1.搭建審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。

信息時(shí)代審計(jì)線索、審計(jì)方法和技術(shù)、審計(jì)人員等無(wú)一不受到信息技術(shù)的影響，審計(jì)的核心方法也在向數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變。同時(shí)，信息化對(duì)審計(jì)沖擊的另一面體現(xiàn)在，它為實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)實(shí)時(shí)交流、資源共享提供了必要條件。

在實(shí)際工作中可以通過(guò)建立審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)多方信息資源共享，這也意味著各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可按規(guī)定上報(bào)審計(jì)成果的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，更加系統(tǒng)、更加模塊化，幫助各級(jí)政府審計(jì)部門及時(shí)獲取所管轄范圍的內(nèi)部審計(jì)工作成果以及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和整改情況，這對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)利用內(nèi)部審計(jì)成果產(chǎn)生積極效果。一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)可以及時(shí)獲取內(nèi)部審計(jì)相關(guān)信息以便實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)時(shí)監(jiān)督，在一定程度上減少或避免了遺漏審計(jì)成果信息的狀況，從而提升內(nèi)部審計(jì)成果內(nèi)容的完整性。另一方面，內(nèi)部審計(jì)工作完成情況的實(shí)時(shí)關(guān)注也有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果質(zhì)量的有效監(jiān)督。同時(shí)，政府審計(jì)人員可更加便捷地獲取和利用相關(guān)數(shù)據(jù)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)強(qiáng)化關(guān)聯(lián)分析，通過(guò)模塊化、智能化和系統(tǒng)化的抽樣手段，對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果數(shù)據(jù)的分析和篩選進(jìn)行更有效率、更加精準(zhǔn)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)交流。

內(nèi)部審計(jì)人員可以定期進(jìn)行人才培訓(xùn)，或是由審計(jì)機(jī)關(guān)安排與政府審計(jì)人員一起培訓(xùn)相關(guān)課程，既能豐富理論知識(shí)，也增加彼此學(xué)術(shù)和實(shí)踐交流的機(jī)會(huì)。同時(shí)，也可以“以審代訓(xùn)”，使內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)踐中達(dá)到培訓(xùn)的目的，也可以組織政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展同步審計(jì)工作。這樣不但可以幫助內(nèi)部審計(jì)人員積累經(jīng)驗(yàn)，還可以更好地理解政府審計(jì)工作，了解政府審計(jì)人員的訴求，在提供內(nèi)部審計(jì)工作成果時(shí)更有具針對(duì)性和有效性，提高政府審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用效果。此外，還可以利用信息技術(shù)，協(xié)同并整合多種審計(jì)資源建立審計(jì)對(duì)象庫(kù)，及時(shí)匯集并充分利用內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)在實(shí)踐中總結(jié)出的成功經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀做法，為審計(jì)人員提供云交流平臺(tái)，使內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)人員在交流溝通中思想碰撞、互相學(xué)習(xí)，促進(jìn)審計(jì)人才能力的提升，從而提高內(nèi)部審計(jì)成果質(zhì)量。

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（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)）