基于數(shù)字移動互聯(lián)模式的經(jīng)濟責任審計研究

劉博宇　賈永華　陳占斌

[摘要]當今，信息化時代發(fā)展迅速，尤其是以大數(shù)據(jù)為代表的數(shù)字移動互聯(lián)技術迅速發(fā)展。本文立足大數(shù)據(jù)時代背景，分析經(jīng)濟責任審計工作面臨的機遇與挑戰(zhàn)，以國網(wǎng)吉林電力有限公司數(shù)字化審計創(chuàng)新工作為實例，對如何深入踐行科技強審理念，基于數(shù)字移動互聯(lián)模式開展經(jīng)濟責任審計提出相關建議。

[關鍵詞]數(shù)字? ?移動互聯(lián)? ?經(jīng)濟責任審計

經(jīng)濟責任審計是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分，也是企業(yè)內部審計的一項重要職責。隨著大數(shù)據(jù)分析、數(shù)字移動互聯(lián)技術的發(fā)展普及，傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計的工作理念、工作模式、工作方法等亟須轉型和升級，以適應新時代改革發(fā)展的需要。國網(wǎng)吉林電力有限公司（以下簡稱吉林電力）作為國家電網(wǎng)有限公司的全資子公司，深入踐行科技強審理念，以數(shù)字移動互聯(lián)工作模式為基礎，以數(shù)字化審計手段為支撐，研究和實踐經(jīng)濟責任審計新模式，切實發(fā)揮審計監(jiān)督效能，全力促進領導干部依法作為、主動作為、有效作為。

一、研究背景

（一）黨和國家大力倡導大數(shù)據(jù)審計應用

2018年5月，習近平總書記主持召開中央審計委員會第一次會議，強調“堅持科技強審，加強審計信息化建設”;黨的十九大報告提出“改革審計管理體制”“善于運用互聯(lián)網(wǎng)技術和信息化手段開展工作”;審計署《“十三五”國家審計信息化發(fā)展指導意見》中，提出“加快推進以‘大數(shù)據(jù)為核心的審計信息化建設” “全面推廣‘總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究的數(shù)字化審計方式”;中共中央辦公廳、國務院辦公廳修訂下發(fā)的《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》提出經(jīng)濟責任審計應當科學配置審計資源，創(chuàng)新審計組織管理，推動大數(shù)據(jù)等新技術應用，為吉林電力經(jīng)濟責任審計創(chuàng)新工作提供了堅強保障。

（二）緊跟國網(wǎng)公司數(shù)字化審計頂層設計部署

2017年10月，國網(wǎng)總部成立數(shù)字化審計工作室，提出“以數(shù)字化審計工作室為支撐，打造央企審計工作新亮點”的工作目標;2018年，國網(wǎng)印發(fā)數(shù)字化審計平臺工作方案，明確平臺建設目標、總體框架、建設內容和計劃安排;2019年3月，國網(wǎng)審計工作會議提出了“要加快構建數(shù)字化審計體系，充分發(fā)揮數(shù)字化審計優(yōu)勢，堅持走數(shù)據(jù)驅動、創(chuàng)新驅動、變革驅動的科技強審之路，打造數(shù)字化審計亮點”的要求，為吉林電力經(jīng)濟責任審計創(chuàng)新工作進一步指明了方向。

（三）依托吉林電力數(shù)字移動互聯(lián)工作建設成果

在移動互聯(lián)技術蓬勃發(fā)展與數(shù)字經(jīng)濟興起的時代背景下，吉林電力應用大數(shù)據(jù)、人工智能等數(shù)字技術，采用“專用終端+運營商專用網(wǎng)絡（APN）+定制APP”等工作模式，打通信息流、能源流和價值流，在財務管理、稅務管理、行政辦公、內外部信息智能化感知、企業(yè)數(shù)字化運營等方面，實現(xiàn)從線下傳遞到線上流轉，從紙質單據(jù)到電子數(shù)據(jù)，從PC端處理到移動審批，從人工核對到智能匹配，從財務記賬到數(shù)據(jù)智能采集、結構化處理，為吉林電力經(jīng)濟責任審計創(chuàng)新工作提供了強大的數(shù)據(jù)支撐。

二、數(shù)字移動互聯(lián)模式的概念和含義

（一）移動互聯(lián)的概念和含義

移動互聯(lián)是移動互聯(lián)網(wǎng)的簡稱，是指互聯(lián)網(wǎng)的技術、平臺、商業(yè)模式和應用與移動通信技術結合并進行實踐的總稱。移動互聯(lián)不僅繼承了移動通信隨時、隨地、隨身的便捷性，且承接了互聯(lián)網(wǎng)分享、開放、互動的優(yōu)勢，是整合二者優(yōu)勢的“升級版本”，也被稱作Web3.0。移動互聯(lián)以其強大的優(yōu)勢，引起了各行各業(yè)對基于移動互聯(lián)技術的數(shù)字資源利用模式的高度重視。

（二）數(shù)字資源的概念和含義

數(shù)字資源是由多種信息化技術融合在一起而形成的以圖像、文字、音頻、視頻等形式存在的各類資源的總和。社會對電的依賴，要求供電可靠性更高，使得電網(wǎng)越來越復雜，接入設備類型和數(shù)量也越來越多。當移動互聯(lián)應用成為國家電網(wǎng)有限公司日常生產、經(jīng)營、管理不可或缺的重要手段后，每天都會產生海量的數(shù)字資源。比如，國網(wǎng)建成部署的客戶服務應用系統(tǒng)，已通過門戶網(wǎng)站、網(wǎng)上國網(wǎng)、電e寶、95598等渠道實現(xiàn)辦電、購電業(yè)務線上管理，采集數(shù)據(jù)日增量超過60TB。

三、數(shù)字移動互聯(lián)模式下經(jīng)濟責任審計面臨的機遇

（一）數(shù)字化審計新模式成為主流

隨著大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算的發(fā)展，更多企業(yè)管理業(yè)務實現(xiàn)了數(shù)字化，如仍按照計算機輔助理念實施審計，就難以滿足經(jīng)濟責任審計評價的需要。內部審計人員要轉變理念，逐步構建與數(shù)字移動互聯(lián)相適應的審計新模式，搭建數(shù)字化審計平臺，匯集業(yè)務數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)挖掘、多維分析等新技術，研發(fā)審計模型，構建覆蓋全面、流程清晰、智能高效的審計工作新模式。

（二）推動經(jīng)濟責任審計轉型發(fā)展

傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計多屬于事后審計，“滯后”的審計結果限制了審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。依托數(shù)字移動互聯(lián)，著眼整合數(shù)據(jù)資源，搭建數(shù)字化審計平臺，固化審計流程，可按需靈活、持續(xù)開展審計，問題即查即改，實現(xiàn)審計關口前移，推動經(jīng)濟責任審計由傳統(tǒng)事后審計向持續(xù)審計、預警審計轉型。

（三）實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計以非現(xiàn)場為主

在數(shù)字移動互聯(lián)模式下，通信技術、視頻技術、BI場景展示等技術手段廣泛應用，可以持續(xù)、遠程、在線開展非現(xiàn)場審計，消除了與被審計單位時間和空間上的距離。一方面，審計人員可以實時采集數(shù)據(jù)信息;另一方面，通過審計模型可以遠程在線分析、研判違規(guī)問題和風險事項，現(xiàn)場審計主要是對非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的風險和事項進行核實?！斑h程審計為主，現(xiàn)場審計為輔”的組織方式，有效降低了經(jīng)濟責任審計的成本。

（四）經(jīng)濟責任全量審計成為可能

傳統(tǒng)審計主要采用抽樣審計方式，通過審計人員主觀判斷和個人經(jīng)驗，以樣本評估整體，獲取相應審計證據(jù)，形成審計結論，容易造成審計風險。數(shù)字移動互聯(lián)模式下，充分應用“大云物移智”等現(xiàn)代信息技術，完整、準確地獲取經(jīng)濟責任審計需要的全量業(yè)務數(shù)據(jù)成為可能。審計不再受限于樣本而擴展至全量業(yè)務數(shù)據(jù)，通過對審計對象全量數(shù)據(jù)分析，減少了審計風險，提高了審計結果的精確性。

（五）數(shù)據(jù)挖掘等技術被更多利用

傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計收集審計證據(jù)時，主要依賴檢查、觀察、詢問、監(jiān)盤、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序，效率不高。數(shù)字移動互聯(lián)模式下，經(jīng)濟責任審計大量手工作業(yè)將實現(xiàn)在線高效處理，通過大量運用數(shù)據(jù)挖掘、多維分析等新技術，在海量信息中及時精準地找到關鍵點，以問題為導向，鎖定審計重點，定位審計疑點，大大提升審計效率與效果。

（六）無紙化審計成為主要特征

傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計需要查閱、復印憑證、合同等大量紙質資料，作為審計證據(jù)證明支撐審計結論。數(shù)字移動互聯(lián)模式下，財務、營銷、稅務、差旅、行政辦公等經(jīng)濟業(yè)務，已實現(xiàn)從線下傳遞到線上流轉，從紙質單據(jù)到電子數(shù)據(jù)轉變。審計資料電子化使得書面證據(jù)大量減少，電子和其他介質的證據(jù)不斷增加，無紙化審計將成為新時代審計工作的主要特征。

（七）審計評價更具專業(yè)性、權威性

傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計報告質量多取決于主審的業(yè)務經(jīng)驗，報告中對經(jīng)濟責任履行的科學性、效益性評價分析不充分，對審計對象履職能力缺乏客觀、可量化的評價標準。數(shù)字移動互聯(lián)模式下，利用數(shù)據(jù)分析理論、技術和方法，突破不同業(yè)務性質和流程，對經(jīng)營管理模式及企業(yè)運營方式進行全量分析，科學設立評價模型標準，科學分析、量化評價領導干部經(jīng)濟責任履行情況，審計的專業(yè)性和權威性將得到進一步提升。

（八）審計整改深度廣度得以拓展

傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計結果存在傳遞形式單一、滯后，傳遞范圍有限的問題，導致個別單位對整改工作重視不夠，一些問題屢查屢犯。數(shù)字移動互聯(lián)工作模式下，能夠將整改流程嵌入信息系統(tǒng)管理，實現(xiàn)問題在線管理、整改在線復核、結果在線分析，通過決策者、管理者和被審計單位應用，將實現(xiàn)問題整改在線閉環(huán)管理。

四、數(shù)字移動互聯(lián)模式在吉林電力經(jīng)濟責任審計的運用

吉林電力深入踐行科技強審，在國網(wǎng)數(shù)字化審計平臺基礎上，全面構建具備“數(shù)據(jù)互聯(lián)感知、作業(yè)精準智能、風險智慧預警、成果多維展示、項目在線指揮”五大功能的數(shù)字化審計平臺，貫通數(shù)字化審計“作業(yè)—分析—管理—展示”全業(yè)務鏈，全面提升數(shù)字化審計工作的集團化、標準化、智能化水平，為經(jīng)濟責任審計深入開展提供支撐。如圖1所示，綠色區(qū)域為國網(wǎng)各電力公司共有功能，橙色區(qū)域為吉林電力特色創(chuàng)新功能。

（一）拓寬資源，實現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)感知

圍繞經(jīng)濟責任審計工作要求，梳理公司業(yè)務系統(tǒng)，打通數(shù)據(jù)共享通道，持續(xù)接入相關核心數(shù)據(jù)，完善數(shù)據(jù)共享交換機制，推動數(shù)據(jù)充分共享。

1.拓展數(shù)據(jù)域資源。結合經(jīng)濟責任審計涉及業(yè)務系統(tǒng)需求，數(shù)字化審計平臺接入電子商務平臺等一級系統(tǒng)，財務管控、營銷SG186等二級業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)表749張。其中國網(wǎng)公司一級部署各類業(yè)務系統(tǒng)共198張數(shù)據(jù)表;二級部署各類業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)551張數(shù)據(jù)表?；趪译娋W(wǎng)公司統(tǒng)一數(shù)據(jù)模型，完成整合數(shù)據(jù)表270張，如圖2所示。

2.融合電子報賬系統(tǒng)業(yè)務數(shù)據(jù)。2018年，吉林電力在國網(wǎng)系統(tǒng)首家實現(xiàn)原始憑證電子化與ERP、財務管控集成，有效提高數(shù)據(jù)和資金的關聯(lián)性，已審核單據(jù)要素固化，實現(xiàn)單據(jù)憑證影像文件在線審批、查閱，確保憑證錄入便捷準確。電子影像系統(tǒng)作為一個單據(jù)影像采集、管理、傳遞的信息系統(tǒng)工具，與報賬系統(tǒng)融為一體。通過應用信息化手段，在數(shù)字化持續(xù)審計工具中融入電子報賬系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)字化審計與憑證影像關聯(lián)密切，如圖3所示。

（二）構建模型，實現(xiàn)作業(yè)精準智能

圍繞國家電網(wǎng)數(shù)字化審計平臺總體架構，先行先試經(jīng)濟責任審計實施，研發(fā)審計通用模型。在通用模型基礎上，針對開展財務、營銷、工程、物資、人資等專項審計涉及的重要業(yè)務領域和關鍵業(yè)務流程，拓展研發(fā)非通用模型。

1.研發(fā)通用模型。按照國家電網(wǎng)審計部統(tǒng)一數(shù)據(jù)模型要求，完成一級部署系統(tǒng)下發(fā)的198張數(shù)據(jù)表梳理和270張數(shù)據(jù)表整合、建模工作。結合吉林電力實際，總結歷來年開展經(jīng)濟責任審計的經(jīng)驗做法，梳理財務、營銷等工作流數(shù)據(jù)抽取鏈路201項，適應性改造、優(yōu)化工作流71項，確認不適用通用模型4個，提出調整和完善建議45項，增補新財務報表74張，完善7個重要數(shù)據(jù)抽取工作流的缺失數(shù)據(jù)表及字段，同步編制財務、營銷2份差異化報告，部署通用模型175個。

2.拓展研發(fā)非通用模型。在平臺通用模型基礎上，總結專項審計經(jīng)驗，針對重要業(yè)務領域和關鍵業(yè)務流程，創(chuàng)新研發(fā)財務、營銷、工程、物資、人資5個專業(yè)非通用模型43項，儲備研發(fā)60項，如圖4所示。

（三）聚類分析，實現(xiàn)風險智慧預警

以數(shù)字化審計平臺綜合試點建設為契機，創(chuàng)造性發(fā)揮審計“發(fā)現(xiàn)、整改、預防”三大功能中的“預防”功能，構建審計視角下的風險智慧實時預警體系，提前發(fā)現(xiàn)經(jīng)營異動，并根據(jù)風險緊迫程度進行預警和提醒，將審計監(jiān)督觸角向業(yè)務前端和問題形成之前延伸，實現(xiàn)“風險實時控制、問題實時反映、整改實時響應、結果實時共享”，如圖5所示。

1.構建經(jīng)營風險監(jiān)督智慧預警功能。研發(fā)預警主題和智能監(jiān)測模型15項，按照時間、數(shù)量、金額、流程等多種維度設立預警閾值，部署“按日排程、定向掃描、閾值預警、智能提醒”等功能，對業(yè)務數(shù)據(jù)進行實時掃描和分析預警，推動“事后審計”向“事前審計”轉變。通過鏈接展示財務、營銷、工程、物資區(qū)塊，采用折線圖、柱形圖、散點圖、餅狀圖等圖表對數(shù)據(jù)變化趨勢、數(shù)據(jù)同比展示、數(shù)據(jù)對比分析、數(shù)據(jù)占比情況等進行多視角、多維度預警展示，由人為監(jiān)控、發(fā)現(xiàn)問題的傳統(tǒng)風險防控方法，向人工智能、大數(shù)據(jù)等高新信息技術與風險防控體系進行轉變，按照問題性質、發(fā)生頻率、發(fā)生原因、危害程度等指標對風險預警進行分類和分級，建立“基本安全”“有一定風險”“風險較大”“風險極大”4個等級體系，即時提醒有關部門關注。

2.研發(fā)“一鍵式”問題預警自動報表功能。深入分析關鍵業(yè)務和高風險領域的風險預警信息、審計疑點信息、審計問題信息之間“血緣”關系，按照專業(yè)、風險等級進行分類，自動形成風險、問題日報，及時提示審計人員需要重點關注或者現(xiàn)場核實的問題和風險，逐步實現(xiàn)自動匹配、自動監(jiān)測、自動推送的智能預警模式，如圖6所示。

（四）智能挖掘，實現(xiàn)成果多維展示

建立多視角、分場景、頻道化的審計價值信息反映體系，提升審計成果可視化程度和轉化效率。協(xié)同、貫通、優(yōu)化業(yè)審流程和信息交互鏈路，促進業(yè)審深度融合，實現(xiàn)審計價值“智能應用、多維轉化、全景展示、精準反映”，如圖7所示。

（五）統(tǒng)籌管控，實現(xiàn)項目在線指揮

以數(shù)字化審計作為審計工作轉型升級的主策略，構建數(shù)字化經(jīng)濟責任審計指揮中心，輻射帶動全省審計工作高效運轉，上下形成“一盤棋”，擰成“一股繩”，如圖8所示。

數(shù)字化審計指揮中心具備視頻會議、視頻培訓、審計交互等多項功能，與所有二級單位審計、財務部門實時連接，共享使用。指揮中心具備“指揮、調度、督導、交流”一體化在線管控功能，快速響應現(xiàn)場審計需求，統(tǒng)一調度公司審計資源，形成“作業(yè)統(tǒng)一指揮、過程在線管控、信息實時傳遞、結果實時匯報”的審計作業(yè)模式，實現(xiàn)了審計工作“質量變革、效率變革、動力變革”。

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