環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題與對(duì)策

龔詩涵 彭曉鳳 羅心

摘?要：以滬深A(yù)股化肥上市公司為研究對(duì)象，從化肥上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式、披露內(nèi)容分析，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段化肥行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在自愿披露意識(shí)不強(qiáng)，披露格式不夠規(guī)范，缺乏監(jiān)督等問題。未來，還需從完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系入手，提高企業(yè)自愿披露意識(shí)，規(guī)范披露內(nèi)容和形式，強(qiáng)化外部監(jiān)督提高化肥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)?信息披露?化肥行業(yè)

一、引言

根據(jù)2010年《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿），化肥行業(yè)作為16類重污染行業(yè)之一，應(yīng)強(qiáng)制披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息;2017年證監(jiān)會(huì)《上市公司年報(bào)和半年報(bào)的內(nèi)容與格式》（2017修訂），鼓勵(lì)公司自愿披露有利于生態(tài)環(huán)境保護(hù)、污染防治的環(huán)境信息。本文以化肥行業(yè)為基礎(chǔ)，找出我國(guó)化肥行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露問題，為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的建立健全提供參考。

二、化肥行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

根據(jù)證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類，以2019年滬深A(yù)股化肥行業(yè)上市公司為研究對(duì)象，剔除被ST的企業(yè)共計(jì)16家，統(tǒng)計(jì)整理各公司的年度報(bào)告、招股說明書、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等與環(huán)境會(huì)計(jì)信息等相關(guān)資料，從披露形式和披露內(nèi)容兩方面展開分析，見表1。

（一）化肥企業(yè)披露形式分析

1.年度報(bào)告及董事會(huì)報(bào)告。根據(jù)2、3號(hào)準(zhǔn)則?2017年12月26日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號(hào)——半年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》?化肥企業(yè)屬于重點(diǎn)排污企業(yè)必須在年度報(bào)告社會(huì)責(zé)任信息中披露環(huán)境信息，年度報(bào)告成為環(huán)境信息披露的首要選擇。董事會(huì)報(bào)告雖每年披露但所含環(huán)境信息較少，主要以定性環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露為主，內(nèi)容涉及環(huán)境政策與方針、國(guó)家環(huán)保政策的影響等。

2.招股說明書。9家上市化肥企業(yè)在招股說明書中進(jìn)行披露，其他未披露的企業(yè)均由于上市年份早，環(huán)境信息還未在招股說明信息披露中受到重視?，F(xiàn)階段招股說明中環(huán)境信息集中在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素、業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)以及籌集資金運(yùn)用上，且不少企業(yè)僅為文字描述，不涉及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。表現(xiàn)較好“司爾特”有明確的籌集資金環(huán)保投入情況，同時(shí)也規(guī)劃了未來長(zhǎng)遠(yuǎn)的環(huán)保投入。

3.社會(huì)責(zé)任報(bào)告。魯北化工、圣濟(jì)堂、云天化、瀘天化四家企業(yè)2019年單獨(dú)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告，澄星股份、東方鐵塔兩家企業(yè)曾發(fā)布過社會(huì)責(zé)任報(bào)告之后中止發(fā)布。我國(guó)社會(huì)責(zé)任報(bào)告相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)并不完善，主要憑企業(yè)自身意愿對(duì)于披露價(jià)值不大的信息就傾向于不披露，信息披露具有隨意性和選擇性。

4.環(huán)境報(bào)告。僅華魯恒升和魯北化工披露環(huán)境報(bào)告，但披露的信息并不一致。華魯恒升的環(huán)境報(bào)告就是摘取年度報(bào)告中環(huán)境信息，而魯北化工披露了廠區(qū)內(nèi)污染源、監(jiān)測(cè)點(diǎn)位平面示意圖以及第三方出具的各污染物監(jiān)測(cè)報(bào)告。

5.其他。企業(yè)官網(wǎng)、政府相關(guān)披露信息網(wǎng)披露企業(yè)環(huán)境自行監(jiān)測(cè)報(bào)告、企業(yè)預(yù)警方案等。企業(yè)披露環(huán)境信息的方式日益多樣化，但披露信息重點(diǎn)不同，未形成主次分明的結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境信息分散，利益相關(guān)者要全面了解企業(yè)的環(huán)境信息需多方搜集，增加信息獲取成本。

（二）披露內(nèi)容

根據(jù)上海證券交易所發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指引》并結(jié)合化肥化工行業(yè)特征，對(duì)化肥化工行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行分類，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息分為環(huán)境責(zé)任信息、環(huán)境績(jī)效信息、環(huán)境管理信息三個(gè)大類，如表2所示。

1.環(huán)境責(zé)任信息?，F(xiàn)階段環(huán)境責(zé)任信息有范式，含定量信息企業(yè)排污量、資源稅等，以及廢棄物處置等定性信息，一般為“合規(guī)排放、項(xiàng)目已通過驗(yàn)收”等描述。多數(shù)公司披露能源動(dòng)力投入金額，但缺乏投入量、消耗量等數(shù)據(jù)。，除“芭田股份”其他企業(yè)均披露了三廢的排放總量，但缺乏上年度的比較且披露格式差異大。

2.環(huán)境績(jī)效信息。環(huán)境績(jī)效信息披露利于企業(yè)獲得在環(huán)境保護(hù)技術(shù)改造方面的政府補(bǔ)助資金，包括環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)和環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)等資金，披露該信息企業(yè)中，僅魯西化工獲得環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)資金。企業(yè)環(huán)境績(jī)效信息及其環(huán)保投入定量數(shù)據(jù)能體現(xiàn)企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，也有利于利益相關(guān)者了解企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展規(guī)劃。各企業(yè)未對(duì)環(huán)保收益進(jìn)行直接披露，環(huán)境收益還未有量化標(biāo)準(zhǔn)，多數(shù)環(huán)境保護(hù)成果只有用非貨幣形式進(jìn)行反映。

3.環(huán)境管理信息。大多數(shù)化肥企業(yè)都披露了相關(guān)信息，但詳盡略有不同，部分企業(yè)明確披露相關(guān)備案號(hào)和檢測(cè)報(bào)告的獲取網(wǎng)站，而一些企業(yè)僅做“已通過審批”等陳述性說明。現(xiàn)下相關(guān)文件對(duì)披露的內(nèi)容未做細(xì)致說明，導(dǎo)致化肥企業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容詳略不一。

4.其他鼓勵(lì)披露的環(huán)境信息?；势髽I(yè)一般在招股說明書中對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行說明，如環(huán)保辦等相關(guān)職能部門的職責(zé);較少披露對(duì)內(nèi)的環(huán)保教育，而披露對(duì)外的環(huán)保教育來展示企業(yè)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的承擔(dān)。我國(guó)化肥企業(yè)一般將環(huán)保目標(biāo)和企業(yè)環(huán)保理念作為一個(gè)整體來進(jìn)行定性披露，未結(jié)合當(dāng)年排污信息以及往年生產(chǎn)數(shù)據(jù)，沒有進(jìn)行下一年度減排目標(biāo)進(jìn)行預(yù)估。

三、化肥行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題及成因

（一）自愿披露意識(shí)不強(qiáng)

化肥行業(yè)上市公司披露信息多為強(qiáng)制披露信息，對(duì)鼓勵(lì)披露的環(huán)境信息披露意愿不強(qiáng)?；噬鲜泄局攸c(diǎn)披露正面信息如環(huán)保投入、政府環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)利用人的閱讀習(xí)慣，標(biāo)粗、突出如污染物的減少排放量，凸顯企業(yè)的環(huán)保成就，更多出于經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)而不是環(huán)保責(zé)任的承擔(dān)進(jìn)行披露。自愿披露意識(shí)不強(qiáng)的根本原因是我國(guó)對(duì)不履行環(huán)境信息披露義務(wù)的企業(yè)處罰力度較小，且目前法律規(guī)定對(duì)公司管理層所需要承擔(dān)的個(gè)人責(zé)任缺乏制約。

（二）信息披露不規(guī)范

披露形式不統(tǒng)一、可比性差?；市袠I(yè)上市公司環(huán)境信息披露形式多樣，披露信息分散，多種披露形式所披露內(nèi)容高度重合，披露格式差異大，如：云天化對(duì)上市公司及其子公司排污信息進(jìn)行分列表格說明，其他企業(yè)采用整體列表。此外，環(huán)境信息較少涉及上年度環(huán)境信息，難以滿足縱向和橫向可比性要求。

披露內(nèi)容不全，重投入、輕收益。化肥上市公司所披露的信息大部分為強(qiáng)制性規(guī)定所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，不同企業(yè)披露的詳盡程度有較大差異。披露排污信息不披露污染物的治理成本和能源資源的再利用;披露綠化費(fèi)支出不披露其環(huán)保收益，業(yè)界傾向于披露企業(yè)投入的環(huán)保成本，而不注重成本費(fèi)用付出后環(huán)境收益的衡量。

顯然，我國(guó)現(xiàn)階段環(huán)境信息披露法律法規(guī)不健全，披露形式目的未進(jìn)行分配，披露內(nèi)容規(guī)定不細(xì)致，才使得企業(yè)選擇披露有利信息，造成環(huán)境信息質(zhì)量參差不齊，缺乏可比性。

（三）信息披露監(jiān)督機(jī)制不健全

除發(fā)布的環(huán)境報(bào)告和第三方監(jiān)測(cè)報(bào)告外，其他信息均缺乏第三方鑒證，目前我國(guó)由證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)上市公司年報(bào)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，政府生態(tài)環(huán)境部對(duì)企業(yè)環(huán)保執(zhí)行、處罰及排污狀況等進(jìn)行監(jiān)管，監(jiān)管聯(lián)動(dòng)性不強(qiáng)，企業(yè)可鉆空子選擇性披露。

公眾監(jiān)督應(yīng)該成為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的主力軍，但我國(guó)投資主體還不成熟，更注重上市公司的經(jīng)濟(jì)效益，環(huán)境效益只需企業(yè)做到不超標(biāo)排放。普通大眾則更不關(guān)心與自己利益無關(guān)的企業(yè)的環(huán)境信息，且對(duì)企業(yè)披露環(huán)境信息抱有懷疑態(tài)度?，F(xiàn)階段的官方監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督制度均不健全，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督并未發(fā)揮好作用，不利于行業(yè)規(guī)范化發(fā)展。

四、完善化肥行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露體系

完善披露體系的建立得益于法律、規(guī)章的健全，不斷完善與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)制度，并對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露等進(jìn)行單獨(dú)立法，規(guī)范環(huán)境成本核算、環(huán)境資產(chǎn)核算、環(huán)境收益核算等核算體系，以此推動(dòng)企業(yè)構(gòu)建環(huán)境管理體系，帶動(dòng)環(huán)境成本與收益核算披露的不斷普及深化。

（二）提高企業(yè)環(huán)保責(zé)任意識(shí)

我國(guó)化肥上市公司對(duì)環(huán)境信息的內(nèi)涵理解不足，導(dǎo)致披露信息重污染防治輕能源節(jié)約、減排、再利用等更深層次的環(huán)境信息，企業(yè)認(rèn)識(shí)到自己是環(huán)境保護(hù)的責(zé)任主體才會(huì)自覺、主動(dòng)披露環(huán)境保護(hù)信息?，F(xiàn)階段的環(huán)境信息披露應(yīng)以鼓勵(lì)主動(dòng)、自愿披露輔以懲罰棒，加大對(duì)不環(huán)保企業(yè)的懲罰力度，并對(duì)表現(xiàn)良好企業(yè)給予表彰獎(jiǎng)勵(lì)，如發(fā)布企業(yè)環(huán)保責(zé)任清單等，提高我國(guó)企業(yè)環(huán)保責(zé)任意識(shí)。

（三）規(guī)范披露內(nèi)容和形式

現(xiàn)階段我國(guó)環(huán)境信息披露方式多種多樣，各披露形式互為補(bǔ)充，年報(bào)中除強(qiáng)制披露還應(yīng)加強(qiáng)資源節(jié)約量等環(huán)境收益、環(huán)境成本等的量化披露;社會(huì)責(zé)任報(bào)告?zhèn)戎赜诃h(huán)保目標(biāo)、環(huán)保教育、環(huán)保公益等定性為主的信息;環(huán)境報(bào)告中披露經(jīng)第三方鑒證的各監(jiān)測(cè)報(bào)告等，并體現(xiàn)對(duì)企業(yè)周邊社區(qū)環(huán)境的影響。增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息可比性，企業(yè)公布上年度的排污信息、環(huán)保投入等信息，并根據(jù)化肥行業(yè)生產(chǎn)特性披露如：氨氮、氰、磷、氟化物等固廢和廢水的排放量，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式的內(nèi)容。

（四）強(qiáng)化外部監(jiān)督

明確證監(jiān)會(huì)和生態(tài)環(huán)境部?jī)刹块T職責(zé)增強(qiáng)兩部門的聯(lián)動(dòng)監(jiān)督，尤其對(duì)上市公司環(huán)境違法事件，生態(tài)環(huán)境部門抓環(huán)境違法的整改，加大違反環(huán)境保護(hù)的處罰力度;證監(jiān)會(huì)除監(jiān)督披露與否外還要關(guān)注其后續(xù)改進(jìn)情況。此外，社會(huì)公眾、新聞媒體應(yīng)積極運(yùn)用輿論推動(dòng)化肥上市公司承擔(dān)環(huán)保責(zé)任，提高利益相關(guān)者與公眾對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的關(guān)注度，在環(huán)境信息披露程序上引入第三方對(duì)企業(yè)提供的環(huán)境信息進(jìn)行證明，增強(qiáng)披露信息的可靠性，完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督體系。

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（龔詩涵、彭曉鳳、羅心，西南石油大學(xué)）