區(qū)塊鏈技術(shù)賦能突發(fā)公共事件審計(jì)研究

唐衍軍 黃益 蔣煦涵

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈; 突發(fā)公共事件; 政府審計(jì); 常態(tài)防疫; 跟蹤審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239.44? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）17-0150-06

2020年初新冠肺炎疫情爆發(fā)后，國(guó)家立即啟動(dòng)財(cái)政應(yīng)急預(yù)案，社會(huì)各界也紛紛捐款捐物進(jìn)行支援。防疫救災(zāi)物資和應(yīng)急救助資金籌集、發(fā)放、使用的合法合規(guī)性，引起了公眾的高度關(guān)注，為政府審計(jì)的積極介入奠定了良好的民意基礎(chǔ)。隨著疫情反復(fù)，疫情防控工作進(jìn)入常態(tài)化推進(jìn)階段。突發(fā)公共事件審計(jì)在新冠肺炎疫情危機(jī)應(yīng)對(duì)中發(fā)揮重要作用[1]，做好疫情防控專項(xiàng)資金物資和捐贈(zèng)款物的審計(jì)監(jiān)督再次成為政府審計(jì)的重大政治責(zé)任[2]。突發(fā)公共事件審計(jì)區(qū)別于常規(guī)審計(jì)的公共性、突發(fā)性和及時(shí)性特征（鄭石橋，2020），對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員的審計(jì)能力建設(shè)提出更高要求。以區(qū)塊鏈技術(shù)的政府審計(jì)賦能作用為視角[3]，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)并優(yōu)化應(yīng)急救助資金及防疫救災(zāi)物資審計(jì)流程（朱智鴻，2020），進(jìn)一步探索突發(fā)公共事件審計(jì)能力提升之道，具有重要的理論價(jià)值與現(xiàn)實(shí)意義。

一、提升突發(fā)公共事件審計(jì)能力的現(xiàn)實(shí)需求

重大疫情、災(zāi)情等突發(fā)事件一旦發(fā)生，會(huì)對(duì)人民生命健康造成嚴(yán)重危害，給經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶來災(zāi)難性后果。政府審計(jì)作為突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)體系的重要組成部分，在突發(fā)公共事件發(fā)生后應(yīng)實(shí)時(shí)介入，對(duì)應(yīng)急救助資金及防疫救災(zāi)物資進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督并提供專業(yè)建議。因此，除天然具備公共性、突發(fā)性之外，突發(fā)公共事件審計(jì)更有著鮮明的及時(shí)性特征。確保審計(jì)工作及時(shí)開展、提高證據(jù)獲取能力、加強(qiáng)信息化建設(shè)，是突發(fā)公共事件審計(jì)能力提升的現(xiàn)實(shí)需求。

（一）確保審計(jì)工作及時(shí)性

突發(fā)公共事件審計(jì)與常規(guī)審計(jì)之間最重要的不同，在于前者更強(qiáng)調(diào)審計(jì)的時(shí)效性與及時(shí)性。突發(fā)公共事件具有突發(fā)性和緊迫性特點(diǎn)，審計(jì)部門來不及開展審計(jì)前的調(diào)查工作，更沒有充裕時(shí)間編制審計(jì)實(shí)施方案（李翼恒，2012）。如果嚴(yán)格按照常規(guī)程序?qū)嵤徲?jì)，就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)責(zé)任履行中的問題，從而可能對(duì)突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)造成負(fù)面影響。當(dāng)前我國(guó)突發(fā)公共事件審計(jì)實(shí)施機(jī)制的建立處于探索階段，系統(tǒng)的整體架構(gòu)尚未建立，各項(xiàng)制度設(shè)施尚不完善，審計(jì)過程中的信息溝通傳遞工作存在一定困難，審計(jì)工作在及時(shí)性方面仍存在不足。開展突發(fā)公共事件審計(jì)工作，往往要求審計(jì)相關(guān)信息能夠傳遞順暢，以使各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作相協(xié)調(diào)，形成左右配合、上下聯(lián)動(dòng)的局面。由于應(yīng)急審計(jì)程序制定方面的滯后性等因素，很多確定的工作原則無法落實(shí)，被審計(jì)單位人員配合度不夠，審計(jì)人員也無法根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況調(diào)整審計(jì)方案，造成突發(fā)公共事件審計(jì)的時(shí)效性與及時(shí)性不足。

（二）提高審計(jì)證據(jù)獲取能力

突發(fā)公共事件審計(jì)涉及到政府部門以及部分受突發(fā)公共事件影響的單位和個(gè)人，審計(jì)對(duì)象及相關(guān)方的主體眾多，給審計(jì)證據(jù)的獲取帶來困難。如在對(duì)防災(zāi)物資購買及資金使用的審計(jì)中，由于物資采購渠道較多、事發(fā)緊急，有些零星的采購就較難獲取正規(guī)發(fā)票，可能造成審計(jì)書面證據(jù)的不足。實(shí)物證據(jù)較容易獲取，但存在證明效力不足的問題。通過檢查、觀察、查詢、調(diào)查等方式取得的口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)，可靠性差及證明力不足的缺陷更加明顯。突發(fā)公共事件審計(jì)往往范圍廣、金額大、時(shí)間緊，加之審計(jì)工作本身的專業(yè)性和復(fù)雜性，審計(jì)過程對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備、專業(yè)能力、身體素質(zhì)、判斷能力等都提出了很大挑戰(zhàn)。突發(fā)公共事件應(yīng)急審計(jì)過程中，除了側(cè)重于應(yīng)急資金、應(yīng)急物資采購分配等財(cái)務(wù)方面的審計(jì)外，還可能遇到醫(yī)療管理、物流管理、工程施工等方面的專業(yè)問題，甚至涉及到資金分配、資源整合、優(yōu)化設(shè)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)，影響審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的判斷。突發(fā)公共事件審計(jì)公共性和涉及領(lǐng)域的廣泛性，對(duì)審計(jì)證據(jù)獲取能力提出了更高要求。

（三）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)

傳統(tǒng)審計(jì)方式下的審計(jì)證據(jù)收集工作往往通過人工方式進(jìn)行，審計(jì)人員需要手工翻閱憑證、查找資料，分析證據(jù)適當(dāng)性后固定審計(jì)證據(jù)。但由于此次新冠肺炎疫情在春節(jié)期間突然爆發(fā)，一段時(shí)間內(nèi)出于防疫的需要對(duì)人員流動(dòng)進(jìn)行限制，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)難以實(shí)施。審計(jì)人員不能到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)的情況下，一些原本需要復(fù)印存檔的紙質(zhì)文檔，多數(shù)都要通過掃描、傳真等方式進(jìn)行傳送和查驗(yàn)。新冠肺炎疫情期間對(duì)捐贈(zèng)物資的管理，存在著籌集接收、分配撥付、管理使用等方面的風(fēng)險(xiǎn)[4]。如果被審單位私自改變救災(zāi)物資的用途，并且在提供相關(guān)資料時(shí)缺乏配合，則審計(jì)工作的難度將大大提高。重大公共事件突發(fā)、信息不對(duì)稱的局面之下，審計(jì)人員需要以先進(jìn)的信息技術(shù)為輔助，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，提高審計(jì)工作的效率與效果。此外，由于應(yīng)急防疫物資采購和接收單位大多臨危受命，救災(zāi)物資管理制度不健全、追蹤機(jī)制不完善，只有加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，才能借助先進(jìn)的信息技術(shù)對(duì)應(yīng)急救災(zāi)物資規(guī)格不符等情況進(jìn)行追蹤，在救災(zāi)物資存在性與否方面獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)提升突發(fā)公共事件審計(jì)能力的機(jī)理

疫情防控常態(tài)化背景之下，審計(jì)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)信息化建設(shè)、提高審計(jì)證據(jù)獲取能力、確保審計(jì)工作及時(shí)有效開展。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于持續(xù)審計(jì)，正成為當(dāng)前審計(jì)信息化工作的發(fā)展重點(diǎn)[5]。區(qū)塊鏈作為一系列核心技術(shù)的組合，在突發(fā)公共事件審計(jì)中的創(chuàng)新應(yīng)用，將能夠促進(jìn)信息傳遞、助力審計(jì)證據(jù)獲取、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督效力，為提升突發(fā)公共事件審計(jì)能力進(jìn)行技術(shù)賦能。

（一）分布式賬本技術(shù)促進(jìn)信息傳遞

分布式賬本是一個(gè)分布式存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)庫。分布式賬本技術(shù)指的是交易記賬由存在不同終端的多個(gè)節(jié)點(diǎn)來共同完成，而且每一個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)記錄都是一份完整的賬目信息，可以為會(huì)計(jì)的信息技術(shù)提供新的信息支持和實(shí)現(xiàn)方式[6]。同時(shí)，分布式賬本中的所有在線節(jié)點(diǎn)都可以對(duì)交易的合法性及合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)對(duì)交易的存在性進(jìn)行共同認(rèn)證。傳統(tǒng)分布式存儲(chǔ)往往按照一定規(guī)則將數(shù)據(jù)分成多份進(jìn)行存儲(chǔ)，可以形象地將其理解為以“分散”的形式進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲(chǔ)。與傳統(tǒng)的分布式存儲(chǔ)技術(shù)相區(qū)別，區(qū)塊鏈分布式賬本技術(shù)下每個(gè)在線節(jié)點(diǎn)都參與記賬，記錄交易信息的區(qū)塊之間以時(shí)間戳為紐帶首尾相接，形成鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)、有序的存儲(chǔ)。分布式賬本技術(shù)下，參與主體之間平等對(duì)接、共享資源，點(diǎn)對(duì)點(diǎn)直接傳輸信息，形成一種去中心化的信息傳輸機(jī)制，能夠?qū)崿F(xiàn)在同一個(gè)網(wǎng)絡(luò)之下節(jié)點(diǎn)間賬本數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享，有助于解決傳統(tǒng)信息傳輸過程中存在的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)壁壘、信息傳輸時(shí)間過長(zhǎng)等問題。

區(qū)塊鏈分布式賬本技術(shù)下，各節(jié)點(diǎn)之間信息的傳達(dá)與傳遞幾乎是同時(shí)發(fā)生的，而且不會(huì)受到第三方因素的影響。區(qū)塊鏈每個(gè)節(jié)點(diǎn)存儲(chǔ)都是獨(dú)立的、地位等同的，依靠共識(shí)機(jī)制保證存儲(chǔ)的一致性，而傳統(tǒng)分布式存儲(chǔ)一般是通過中心節(jié)點(diǎn)向其他備份節(jié)點(diǎn)同步數(shù)據(jù)。分布式賬本技術(shù)下，信息記錄工作由所有在線節(jié)點(diǎn)協(xié)同完成，沒有任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)能夠獨(dú)立完成信息的記錄工作，從而避免了單一記賬人被控制或者被賄賂而記假賬的可能性。審計(jì)機(jī)關(guān)作為分布式賬本中的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，能夠與所有在線節(jié)點(diǎn)之間實(shí)現(xiàn)信息傳輸與處理的高效協(xié)同，使傳達(dá)的指令能夠及時(shí)到達(dá)。當(dāng)審計(jì)人員遇到緊急情況時(shí)，可以直接將信息數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和更新在任何一個(gè)終端節(jié)點(diǎn)上，審計(jì)機(jī)關(guān)通過在線節(jié)點(diǎn)對(duì)相關(guān)請(qǐng)求進(jìn)行即時(shí)反饋。審計(jì)機(jī)關(guān)通過分布式賬本與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間還可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)對(duì)接，監(jiān)控和認(rèn)證被審計(jì)單位的交易和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)疑點(diǎn)和線索，提高審計(jì)工作的效率，滿足突發(fā)公共事件審計(jì)分秒必爭(zhēng)的緊迫性需求，提高突發(fā)公共事件審計(jì)的及時(shí)性。

（二）智能合約助力審計(jì)證據(jù)獲取

區(qū)塊鏈在智能合約技術(shù)的推動(dòng)下，特別是以以太坊為依托的智能合約的出現(xiàn)，更是大大推動(dòng)了區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展。智能合約是經(jīng)過多方協(xié)定達(dá)成的計(jì)算機(jī)代碼，當(dāng)滿足必要條件時(shí)，可以由多個(gè)機(jī)構(gòu)合作以無中心的方式自動(dòng)執(zhí)行預(yù)定功能[7]。智能合約本身是一種特殊的計(jì)算機(jī)程序代碼，主要目的在于提供、驗(yàn)證及執(zhí)行按事先協(xié)議規(guī)則設(shè)定的計(jì)算機(jī)程序。智能合約包含了有關(guān)交易的所有信息，只有在滿足要求后才會(huì)執(zhí)行指令操作。智能合約技術(shù)的存在是區(qū)塊鏈被稱之為“去中心化”的一個(gè)重要原因。智能合約允許在沒有中心服務(wù)器發(fā)出指令的情況下，自動(dòng)執(zhí)行可追溯、不可逆轉(zhuǎn)的計(jì)算機(jī)程序，減少了交易信息的周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，確保信息和數(shù)據(jù)的安全。

智能合約和傳統(tǒng)紙質(zhì)合約的區(qū)別在于智能合約是由計(jì)算機(jī)生成的，代碼本身解釋了參與方的相關(guān)義務(wù)。智能合約的執(zhí)行過程減少了人為干預(yù)，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)，并使形成的審計(jì)證據(jù)不可篡改。突發(fā)公共事件審計(jì)中，可以結(jié)合防疫救災(zāi)應(yīng)急工作的特點(diǎn)，將審計(jì)準(zhǔn)則置入?yún)^(qū)塊鏈資源層，形成自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算機(jī)協(xié)議。通過智能合約的優(yōu)化設(shè)計(jì)，可以建立一個(gè)由審計(jì)人員、相關(guān)專業(yè)人員和審計(jì)對(duì)象之間互為因果的主鏈和輔鏈相互交叉的信息互信互通網(wǎng)絡(luò)。當(dāng)交易各方信息一致則執(zhí)行區(qū)塊鏈的審計(jì)智能合約[8]。主鏈以財(cái)務(wù)維度對(duì)各種資金交易、往來業(yè)務(wù)合同、費(fèi)用真實(shí)性等進(jìn)行認(rèn)證，輔鏈則站在特定專業(yè)視角，對(duì)法律、信息技術(shù)和醫(yī)療管理等方面的信息進(jìn)行認(rèn)證。區(qū)塊鏈技術(shù)下的輔鏈與主鏈雙向錨定，有助于解決審計(jì)人員面對(duì)突發(fā)事件時(shí)的專業(yè)領(lǐng)域受限問題，減少審計(jì)人員心理壓力，提高審計(jì)判斷的正確性與審計(jì)證據(jù)的獲取能力。

（三）時(shí)間戳技術(shù)便于加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

區(qū)塊鏈分布式賬本中每一條記錄都有一個(gè)時(shí)間戳和密碼簽名，使得網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的安全性和可靠性得到有效保障[9]。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)每生成一個(gè)新區(qū)塊時(shí)，都會(huì)被打上時(shí)間戳，最終依照區(qū)塊生成時(shí)間的先后順序相連成區(qū)塊鏈。時(shí)間戳是一段完整的、可驗(yàn)證的程序代碼，以哈希值的形式存儲(chǔ)在單個(gè)區(qū)塊的區(qū)塊頭中，記錄著某個(gè)特定時(shí)間點(diǎn)存在著某些交易或數(shù)據(jù)的信息。區(qū)塊鏈上的每條數(shù)據(jù)都通過區(qū)塊頭的哈希值與相鄰區(qū)塊串聯(lián)，構(gòu)建出一個(gè)可追蹤時(shí)序的大賬本。時(shí)間戳技術(shù)以哈希樹的形式給分布式賬本中參與記賬的每個(gè)區(qū)塊加載時(shí)間信息，為鏈上數(shù)據(jù)記錄、存儲(chǔ)和傳輸提供了時(shí)間維度。時(shí)間戳技術(shù)使所有節(jié)點(diǎn)通過點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的方式形成互通網(wǎng)絡(luò)，使信息數(shù)據(jù)的記錄能夠以去中心化的方式進(jìn)行。有了時(shí)間戳的存在，區(qū)塊上的交易信息便無法被任意篡改[10]。

突發(fā)公共事件審計(jì)過程中，對(duì)于一些無法現(xiàn)場(chǎng)取證的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以借助時(shí)間戳技術(shù)進(jìn)行溯源，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證。由于所有交易數(shù)據(jù)的副本都在各終端節(jié)點(diǎn)的區(qū)塊上進(jìn)行存儲(chǔ)，數(shù)據(jù)的可追溯與可核查性得到了很好的保障。在突發(fā)公共事件應(yīng)急審計(jì)過程中，獲得授權(quán)密鑰的審計(jì)人員可以不受空間限制地訪問審計(jì)數(shù)據(jù)，極大地提升了審計(jì)監(jiān)督的效力。區(qū)塊鏈時(shí)間戳技術(shù)還能夠保證鏈上各個(gè)節(jié)點(diǎn)之間的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)具有一致性。鑒于這種數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的一致性，應(yīng)急救災(zāi)物資供應(yīng)鏈的全部物流活動(dòng)被永久在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中加以存儲(chǔ)?；趨^(qū)塊鏈時(shí)間戳技術(shù)，救災(zāi)物資和應(yīng)急資金籌集、發(fā)放的所有相關(guān)數(shù)據(jù)都能夠被審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)掌握。以此為基礎(chǔ)，通過信息公開與審計(jì)公告，使公眾參與到對(duì)防疫救災(zāi)資金使用情況的監(jiān)督中來，提高審計(jì)監(jiān)督的效力與效果。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)賦能突發(fā)公共事件審計(jì)的路徑

開展突發(fā)公共事件應(yīng)急資金及救援物資專項(xiàng)審計(jì)，需要信息系統(tǒng)應(yīng)用平臺(tái)的支持。構(gòu)建分布式賬本、智能合約、時(shí)間戳等技術(shù)綜合運(yùn)用下的區(qū)塊鏈信息平臺(tái)[11]，為優(yōu)化重大突發(fā)公共事件審計(jì)流程、規(guī)范審計(jì)行為，最大限度地保證審計(jì)效果奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)（孟志華，2020）。

（一）突發(fā)公共事件的區(qū)塊鏈審計(jì)信息平臺(tái)構(gòu)建

基于區(qū)塊鏈技術(shù)搭建的審計(jì)信息平臺(tái)由區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)中心、技術(shù)資源服務(wù)器、審計(jì)應(yīng)用服務(wù)模塊、實(shí)時(shí)審計(jì)訪問模塊四個(gè)部分所構(gòu)成，如圖1所示。

1.區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)中心

區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)中心用于永久儲(chǔ)存各非中心化節(jié)點(diǎn)提供的用于突發(fā)公共事件審計(jì)的數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈分布式存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)下，被審計(jì)單位在突發(fā)公共事件應(yīng)急處理中所發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息都將被傳輸?shù)絽^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上，并最終匯集到區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)中心，在進(jìn)行有效整理與統(tǒng)計(jì)分類后實(shí)時(shí)存儲(chǔ)。區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)中心所存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)主要包括救災(zāi)資金物資的籌集、分配、發(fā)放、使用，以及一些財(cái)稅和救災(zāi)政策的部署落實(shí)情況。應(yīng)急資金和救災(zāi)物資籌集和發(fā)放過程中的所有數(shù)據(jù)都儲(chǔ)存在帶有時(shí)間戳的鏈?zhǔn)絽^(qū)塊結(jié)構(gòu)下，系統(tǒng)自動(dòng)提煉業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)日志對(duì)應(yīng)的信息，保證數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性。結(jié)合區(qū)塊鏈體系的實(shí)際情況，在底層協(xié)議中融入相應(yīng)的記賬規(guī)則，在AI技術(shù)的配合下完成審計(jì)方式的優(yōu)化改進(jìn)，促進(jìn)審計(jì)自動(dòng)化水平的提高。區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)中心通過密碼學(xué)方法構(gòu)建一個(gè)可根據(jù)時(shí)序追根溯源的大賬本，使得任何一筆應(yīng)急專項(xiàng)資金或防疫救災(zāi)物資都能夠被追溯到源頭。

2.技術(shù)資源服務(wù)器

技術(shù)資源服務(wù)器的硬件部分由存儲(chǔ)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、數(shù)據(jù)接口等組成。交易數(shù)據(jù)經(jīng)由數(shù)據(jù)接口達(dá)到高效共識(shí)，保證數(shù)據(jù)傳輸通道暢通。網(wǎng)絡(luò)設(shè)備用以保障信息的實(shí)時(shí)傳輸，并滿足審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)方的實(shí)時(shí)在線互動(dòng)需求。網(wǎng)絡(luò)設(shè)備還利用哈希算法可以將信息資料轉(zhuǎn)換為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，并將其傳輸?shù)交诜植际絻?chǔ)存技術(shù)的存儲(chǔ)設(shè)備中。技術(shù)服務(wù)器軟件部分主要涉及到共識(shí)機(jī)制、數(shù)字簽名技術(shù)以及智能合約機(jī)制等。其中共識(shí)機(jī)制確保審計(jì)信息平臺(tái)中的數(shù)據(jù)能夠及時(shí)得到各節(jié)點(diǎn)的共同驗(yàn)證，數(shù)字簽名技術(shù)用以保證無第三方驗(yàn)證情況下的數(shù)據(jù)真實(shí)性，智能合約的自我執(zhí)行機(jī)制實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的批量化處理，有利于視情況需要擴(kuò)大審計(jì)范圍，保障審計(jì)結(jié)果可靠性。

3.審計(jì)應(yīng)用服務(wù)模塊

審計(jì)應(yīng)用服務(wù)模塊是一個(gè)帶有數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)分析功能的決策支持系統(tǒng)，包含預(yù)警子模塊、環(huán)境評(píng)價(jià)子模塊、交易分析子模塊、信息監(jiān)察子模塊和審計(jì)疑點(diǎn)子模塊。其中審計(jì)預(yù)警子模塊主要用來檢測(cè)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)運(yùn)作流程是否能夠?qū)ν话l(fā)公共事件應(yīng)對(duì)提供信息支持，以及其內(nèi)控體系的合理性與可執(zhí)行性，以檢驗(yàn)被審計(jì)單位在突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)中的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。環(huán)境評(píng)價(jià)子模塊主要依靠封裝于鏈條的災(zāi)情實(shí)況報(bào)告、預(yù)估審計(jì)環(huán)境等與相應(yīng)技術(shù)結(jié)合，對(duì)具體審計(jì)環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)人員配置及部署提供建議，并依據(jù)特事特辦的原則對(duì)疏漏部分進(jìn)行補(bǔ)齊。交易分析子模塊主要對(duì)各被審計(jì)單位涉及突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)的各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分析，并給出分析報(bào)告。信息監(jiān)察子模塊通過對(duì)物資來源及發(fā)放路徑的監(jiān)控，將相關(guān)數(shù)據(jù)、圖片和視頻信息傳輸?shù)絽^(qū)塊鏈數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)中，以便于審計(jì)人員對(duì)源頭數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢，以掌握應(yīng)急物資及經(jīng)費(fèi)的真實(shí)使用情況，形成有效的審計(jì)證據(jù)。

4.實(shí)時(shí)審計(jì)訪問模塊

審計(jì)人員在實(shí)時(shí)審計(jì)訪問模塊時(shí)進(jìn)行操作，實(shí)現(xiàn)對(duì)突發(fā)公共事件應(yīng)急資金及防疫救災(zāi)物資的實(shí)時(shí)監(jiān)督。審計(jì)人員可以利用PC、便攜電腦或移動(dòng)終端登錄實(shí)時(shí)審計(jì)訪問模塊，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行監(jiān)督和檢查。實(shí)時(shí)審計(jì)訪問模塊受到區(qū)塊鏈公私鑰機(jī)制的保護(hù)，審計(jì)人員根據(jù)任務(wù)的不同被賦予不同的登錄權(quán)限。審計(jì)人員通過公私鑰機(jī)制驗(yàn)證后，可以通過訪問模塊界面獲取有效的審計(jì)證據(jù)，滿足審計(jì)及時(shí)性需求的同時(shí)又可保證審計(jì)質(zhì)量。公私鑰機(jī)制在保證信息完整的前提下，對(duì)部分私密信息進(jìn)行保護(hù)，有效保障信息安全。

（二）突發(fā)公共事件審計(jì)的對(duì)象與內(nèi)容

區(qū)塊鏈技術(shù)賦能突發(fā)公共事件審計(jì)，重點(diǎn)在于依托信息化建設(shè)優(yōu)化審計(jì)流程，在明確審計(jì)對(duì)象與審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，不斷提高證據(jù)獲取能力、確保審計(jì)工作及時(shí)性。突發(fā)公共事件審計(jì)的對(duì)象包括防疫救災(zāi)物資資金籌集、使用中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及制度措施合規(guī)性方面的業(yè)務(wù)責(zé)任等。圖2以區(qū)塊鏈審計(jì)信息平臺(tái)的應(yīng)用為例，對(duì)突發(fā)公共事件審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及流程做了歸納。

1.防疫救災(zāi)物資資金籌集階段審計(jì)

防疫救災(zāi)的過程，也是檢驗(yàn)應(yīng)急預(yù)案、應(yīng)急機(jī)制以及應(yīng)急物資資金籌集保障能力的過程。應(yīng)對(duì)突發(fā)公共事件的前期資金籌集和及時(shí)投入至關(guān)重要。防疫救災(zāi)物資資金籌集階段，突發(fā)公共事件審計(jì)的重點(diǎn)在于對(duì)防疫救災(zāi)資金劃撥及社會(huì)捐贈(zèng)款物籌集過程的規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)。首先關(guān)注防疫救災(zāi)資金劃撥過程是否符合財(cái)政政策和相關(guān)規(guī)范，防疫救災(zāi)資金的投入去向是否是救災(zāi)應(yīng)急所需。其次關(guān)注籌集到的防疫救災(zāi)資金和物資是否按照規(guī)定投入到救災(zāi)工作中，資金是否到位、物資是否充足、有無不規(guī)范使用等情況。最后關(guān)注資金籌集流程是否規(guī)范以及救災(zāi)物資捐贈(zèng)渠道是否合法，防止套取救災(zāi)資金、以捐贈(zèng)之名行逃稅之實(shí)等情況出現(xiàn)。通過該階段的突發(fā)公共事件審計(jì)工作，對(duì)防疫救災(zāi)資金及應(yīng)急救援物資的來源數(shù)量有充分掌握，依法保障防疫救災(zāi)物資資金籌集工作規(guī)范開展。

2.防疫救災(zāi)物資資金分配階段審計(jì)

防疫救災(zāi)物資資金分配階段，責(zé)任部門災(zāi)情應(yīng)對(duì)應(yīng)成立突發(fā)事件應(yīng)急處理領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)防疫救災(zāi)物資資金進(jìn)行統(tǒng)一管理，按照統(tǒng)一調(diào)配、分類儲(chǔ)存、總量控制的原則，精準(zhǔn)做好救災(zāi)資金分配及物資分發(fā)工作。對(duì)各級(jí)防疫救災(zāi)責(zé)任部門在對(duì)于應(yīng)急救災(zāi)資金及物資分配的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，是防疫救災(zāi)物資資金分配階段突發(fā)公共事件審計(jì)的重點(diǎn)。首先應(yīng)注重監(jiān)督檢查是否存在上級(jí)防疫救災(zāi)責(zé)任部門扣留擠占下級(jí)部門救災(zāi)物資及應(yīng)急資金的情況。其次應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督檢查已經(jīng)分配到地方的防疫物資及救災(zāi)資金是否存在截留的情況，是否已切實(shí)下發(fā)到重點(diǎn)醫(yī)院、企業(yè)及受災(zāi)群眾手中，關(guān)注防疫救災(zāi)物資資金的發(fā)放數(shù)量與金額是否與當(dāng)?shù)厥転?zāi)情況相匹配，以及是否存在違規(guī)發(fā)放等情況。最后應(yīng)加大對(duì)防疫救災(zāi)物資及資金發(fā)放部門的監(jiān)督力度，督促其按照應(yīng)急救助相關(guān)法律規(guī)范對(duì)救災(zāi)物資和資金進(jìn)行認(rèn)真核算并合理分配。

3.防疫救災(zāi)物資資金內(nèi)部控制審計(jì)

各防疫救災(zāi)責(zé)任部門應(yīng)嚴(yán)格按照上級(jí)有關(guān)規(guī)定和要求，加強(qiáng)防疫救災(zāi)物資資金使用的全過程規(guī)范管理，嚴(yán)格執(zhí)行事前審批、政府采購制度，確保專款專用。突發(fā)公共事件審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注防疫救災(zāi)物資及資金在使用過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)是否符合相關(guān)法律法規(guī)，防疫救災(zāi)物資分配及資金發(fā)放過程是否符合內(nèi)部控制規(guī)范。首先對(duì)防疫救災(zāi)工作中的失職瀆職行為及救災(zāi)物資資金使用合規(guī)性等情況進(jìn)行監(jiān)督，查找內(nèi)部控制制度方面的漏洞，防止防疫救災(zāi)物資資金被挪用、擠占及浪費(fèi)等情況的出現(xiàn)，保障救災(zāi)物資分派分發(fā)及救助資金分配使用的合規(guī)性及有效性。其次應(yīng)對(duì)防疫救災(zāi)物資來源渠道及取得方式進(jìn)行監(jiān)督，確保物資符合相關(guān)疫情防控標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，物資從購買、捐贈(zèng)到派送、分發(fā)的整個(gè)過程受控。最后要根據(jù)相關(guān)政策和法律文件審核應(yīng)急救助資金使用發(fā)放等情況，審核各項(xiàng)救助資金的使用成效，使抗災(zāi)救助資金的分發(fā)使用工作在符合內(nèi)部控制規(guī)范的前提下高效地運(yùn)行。

4.突發(fā)公共事件防控措施制度合規(guī)性審計(jì)

突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)責(zé)任人為了履行財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任，必須建立一些相關(guān)的制度及流程，突發(fā)公共事件審計(jì)需要關(guān)注這些制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否存在缺陷（鄭石橋，2020）。突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)中，要加大防疫救災(zāi)業(yè)務(wù)工作督導(dǎo)檢查力度，堅(jiān)決查處防疫救災(zāi)工作應(yīng)對(duì)不力等問題，同時(shí)還要健全疫情災(zāi)情監(jiān)測(cè)預(yù)警機(jī)制，堵塞防控漏洞，堅(jiān)決筑牢疫情災(zāi)情防控每一道防線。審計(jì)機(jī)關(guān)首先應(yīng)從政府機(jī)構(gòu)層面出發(fā)，對(duì)各級(jí)疫情災(zāi)情防控責(zé)任部門內(nèi)部的職責(zé)分工、管理運(yùn)行方式、上下聯(lián)動(dòng)機(jī)制有效性等進(jìn)行監(jiān)督審核。其次對(duì)疫情災(zāi)情防控政策部署的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。通過深入防疫救災(zāi)一線走訪，了解防疫救災(zāi)措施落實(shí)情況，發(fā)現(xiàn)制度漏洞并督促責(zé)任人進(jìn)行整改。最后通過對(duì)防疫救災(zāi)物資采購、配送及分發(fā)環(huán)節(jié)的監(jiān)督審核，查找物資采購流程中的薄弱環(huán)節(jié)，同時(shí)與市場(chǎng)監(jiān)管部門配合，根據(jù)審計(jì)證據(jù)及相關(guān)線索對(duì)各種假冒偽劣和惡意抬價(jià)等不法行為進(jìn)行打擊，為防疫救災(zāi)物資配送提供良好的市場(chǎng)環(huán)境。

（三）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的突發(fā)公共事件審計(jì)流程優(yōu)化

應(yīng)對(duì)重大突發(fā)公共事件的有效方式是進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，與常規(guī)審計(jì)在審計(jì)思維方式、工作程序、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等方面都有很大不同[12]。借助區(qū)塊鏈信息平臺(tái)對(duì)突發(fā)公共事件進(jìn)行全過程實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)，不僅能夠提高審計(jì)工作效率、促進(jìn)科學(xué)決策，還能夠通過審計(jì)流程優(yōu)化在第一時(shí)間回應(yīng)公眾關(guān)切，提高審計(jì)公信力。

1.審計(jì)證據(jù)實(shí)時(shí)采集

借助區(qū)塊鏈信息平臺(tái)實(shí)施突發(fā)公共事件審計(jì)，可實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)采集的自動(dòng)化與實(shí)時(shí)化。被審計(jì)單位的各種數(shù)據(jù)信息經(jīng)由數(shù)據(jù)接口傳遞至區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)中心，例如公開數(shù)據(jù)和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)以文本文檔、圖像、日志、音頻、視頻、報(bào)告以及網(wǎng)頁等多種格式存在，為突發(fā)公共事件審計(jì)工作的開展帶來很大便利。審計(jì)人員在區(qū)塊鏈信息平臺(tái)上直接提取關(guān)鍵信息，并將其通過記錄與驗(yàn)證流程打包上鏈，利用區(qū)塊鏈技術(shù)形成結(jié)構(gòu)化或半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)?；趨^(qū)塊鏈信息平臺(tái)提供的數(shù)據(jù)接口，審計(jì)人員可以選擇合適的數(shù)據(jù)采集方法，制定科學(xué)有效的數(shù)據(jù)采集方案，將明文語言轉(zhuǎn)換為系統(tǒng)或機(jī)器可識(shí)別的語言，在保障數(shù)據(jù)接收與傳輸穩(wěn)定性的基礎(chǔ)上完成審計(jì)證據(jù)采集工作。

2.審計(jì)流程自主實(shí)施

借助區(qū)塊鏈信息平臺(tái)實(shí)施突發(fā)公共事件審計(jì)，能夠?qū)徲?jì)證據(jù)進(jìn)行即時(shí)分析，并對(duì)被審計(jì)對(duì)象存在的問題做出即時(shí)應(yīng)對(duì)處理，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)糾偏。區(qū)塊鏈信息平臺(tái)通過共識(shí)機(jī)制完成數(shù)據(jù)信息的分析處理，如數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)清洗與數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換等。突發(fā)公共事件審計(jì)過程中，應(yīng)急資金及救災(zāi)物資撥發(fā)的整個(gè)數(shù)據(jù)鏈都在平臺(tái)的多個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行備份，解決了傳統(tǒng)審計(jì)存證系統(tǒng)面臨的數(shù)據(jù)安全問題。相關(guān)數(shù)據(jù)信息在上傳至區(qū)塊鏈后，會(huì)被加蓋時(shí)間戳，并通過哈希樹的形式來確保數(shù)據(jù)真實(shí)完整并具備可追溯性。智能合約規(guī)定執(zhí)行審計(jì)測(cè)試的前提是區(qū)塊鏈所有節(jié)點(diǎn)均需通過驗(yàn)證，進(jìn)而執(zhí)行審計(jì)程序。利用計(jì)算機(jī)協(xié)議形成的審計(jì)智能合約嵌入至審計(jì)信息平臺(tái)，審計(jì)人員利用區(qū)塊鏈信息平臺(tái)與被審計(jì)單位實(shí)時(shí)通訊，針對(duì)應(yīng)急資金及救災(zāi)物資的撥付和分發(fā)過程進(jìn)行控制測(cè)試和交易測(cè)試，從資金運(yùn)動(dòng)或物資流動(dòng)的不間斷信息中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，與事先置入的準(zhǔn)則相對(duì)照，若出現(xiàn)不一致的情形，系統(tǒng)將啟動(dòng)智能合約自動(dòng)執(zhí)行附加測(cè)試流程，自主實(shí)施一系列控制和鑒證活動(dòng)。

3.審計(jì)報(bào)告即時(shí)出具

鑒于突發(fā)公共事件應(yīng)急資金及救災(zāi)物資專項(xiàng)審計(jì)都具有特殊性和緊迫性，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)揭露應(yīng)急資金及救災(zāi)物資籌集、管理、使用、分配中存在的問題，并及時(shí)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。審計(jì)信息即時(shí)披露同樣可以借助區(qū)塊鏈信息平臺(tái)來實(shí)現(xiàn)。被審計(jì)單位有關(guān)應(yīng)急資金和救災(zāi)物資的流轉(zhuǎn)信息傳輸至審計(jì)應(yīng)用服務(wù)模塊后，經(jīng)預(yù)警子模塊、環(huán)境評(píng)價(jià)子模塊、交易分析子模塊、信息監(jiān)察子模塊及審計(jì)疑點(diǎn)子模塊的即時(shí)處理，能夠得出相應(yīng)的細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)果。系統(tǒng)自動(dòng)調(diào)取階段性的細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)果，并將其傳遞至審計(jì)底稿子系統(tǒng)。對(duì)于測(cè)試出的審計(jì)疑點(diǎn)，系統(tǒng)將啟動(dòng)自審查程序，與模塊化置入的規(guī)則相比對(duì)，針對(duì)可能存在問題的項(xiàng)目輸出疑點(diǎn)清單。遇到系統(tǒng)異常、價(jià)值判斷類特殊審計(jì)事項(xiàng)、非標(biāo)準(zhǔn)化程序異常等情況時(shí)，系統(tǒng)將呼叫人工操作。區(qū)塊鏈信息平臺(tái)根據(jù)審計(jì)人員的即時(shí)反饋結(jié)果，并參考階段性審計(jì)測(cè)試結(jié)果以及其他相關(guān)信息，即時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。

4.審計(jì)結(jié)果有效利用

突發(fā)公共事件審計(jì)結(jié)果主要包括三個(gè)方面：其一，審計(jì)所發(fā)現(xiàn)問題;其二，針對(duì)問題及其責(zé)任者的處理處罰建議;其三，針對(duì)問題所提出的改進(jìn)建議（鄭石橋，2020）。因此，有效利用審計(jì)結(jié)果，首先應(yīng)歸納總結(jié)突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)過程物資及資金使用中的問題，并將審計(jì)信息及時(shí)、準(zhǔn)確地予以公布。突發(fā)公共事件背景下應(yīng)改變?cè)袑徲?jì)公告模式，利用區(qū)塊鏈審計(jì)信息平臺(tái)將重要信息即時(shí)傳遞給相關(guān)信息使用者，常規(guī)的審計(jì)結(jié)果公告可以延后發(fā)布。其次，針對(duì)突發(fā)公共事件審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)決定是否需要進(jìn)行責(zé)任追究。屬于審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接處理處罰的，開具審計(jì)決定書;需移交其他機(jī)關(guān)處理的，則出具移送決定書。杜絕問題的產(chǎn)生總是優(yōu)于問題先發(fā)生后處理。借助信息化平臺(tái)深入查找問題根源，做好制度性的防范措施，以更好發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)基于區(qū)塊鏈去中心化網(wǎng)絡(luò)體系，引導(dǎo)公眾了解各級(jí)部門在突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)中的表現(xiàn)，群策群力、獻(xiàn)策建言，參與到突發(fā)公共事件救助及監(jiān)督活動(dòng)中，從而擴(kuò)大審計(jì)工作影響力，促進(jìn)突發(fā)公共事件處置工作有序開展。

【參考文獻(xiàn)】

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