趙娟霞

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，近些年來我國(guó)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)政策的調(diào)整，使得企業(yè)并購(gòu)和重組的情況不斷上升，再加上由市場(chǎng)規(guī)律和消費(fèi)政策的引導(dǎo)，也為房地產(chǎn)行業(yè)的并購(gòu)重組帶來了新的活力。然而，在具體并購(gòu)重組的過程當(dāng)中，由于受到國(guó)家戰(zhàn)略和企業(yè)自身發(fā)展的影響，在稅務(wù)問題上也面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。而且，并購(gòu)重組當(dāng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)與發(fā)展有著十分重要的影響。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn);并購(gòu);重組;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);策略

基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大環(huán)境下，房地產(chǎn)行業(yè)作為我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，同樣也面臨著較大的改革與挑戰(zhàn)。大多數(shù)的房地產(chǎn)企業(yè)通過并購(gòu)和重組來使自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力得到提升，經(jīng)營(yíng)范圍得到擴(kuò)大。然而，在進(jìn)行并購(gòu)重組的過程當(dāng)中，會(huì)涉及到財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部管控等方面，特別是在稅務(wù)的管理上要進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。因此，要對(duì)并購(gòu)重組當(dāng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制給予高度的重視，促使企業(yè)可以健康穩(wěn)定的發(fā)展。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的影響因素

（一）制度因素

在進(jìn)行具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的過程當(dāng)中，如果沒有一個(gè)健全完善的管理控制體系，那么，在應(yīng)用的過程當(dāng)中就會(huì)失去其創(chuàng)新性與適用性，就達(dá)不到預(yù)期的管控效果。當(dāng)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就很難提出有效的解決措施，這在一定程度上會(huì)阻礙企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力和水平的提升。同時(shí)，由于制度缺失的影響，不能把是風(fēng)險(xiǎn)管控體系的優(yōu)勢(shì)和作用充分的發(fā)揮出來，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)不能進(jìn)行有效的規(guī)避。

（二）人員因素

在進(jìn)行實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的過程當(dāng)中，相關(guān)的工作人員缺乏較強(qiáng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，再加上由于經(jīng)驗(yàn)的不足，能力的缺失，在很大程度上影響著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際管控效果，使其不能把自身的潛在價(jià)值和優(yōu)勢(shì)充分的發(fā)揮出來，嚴(yán)重還會(huì)致使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受到損失，并對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展有著一定的阻礙作用，大大提高了企業(yè)稅務(wù)管控的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

（三）其他因素

除了上述兩點(diǎn)因素以外，還要對(duì)其他因素進(jìn)行不斷的觀察與研究。首先，在管控方式上，在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控的過程當(dāng)中，若是方式較為單一，則不能取到理想的管控效果，還會(huì)在一定程度上降低管控效率和質(zhì)量，直接影響著管控效果。其次，管控理念上，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控時(shí)，如果還在沿用傳統(tǒng)的管控觀念，沒有緊跟時(shí)代步伐，就會(huì)使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作開展困難，達(dá)不到預(yù)期的管控效果，制約著管控能力和水平的提升。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀

（一）稅務(wù)信息溝通不暢

受到企業(yè)未來發(fā)展政策的影響，要把稅務(wù)信息進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，來保障企業(yè)可以依照相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定來實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。所以，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部的稅務(wù)工作以及相關(guān)信息進(jìn)行及時(shí)的采集，并與相關(guān)的稅務(wù)部門進(jìn)行溝通和交流，做好稅務(wù)知識(shí)的宣傳和推廣。然而，若是對(duì)稅務(wù)知識(shí)宣傳沒有給予高度的重視，投入的力度較小，就會(huì)使得員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)淡薄，不能對(duì)新的稅務(wù)政策有一個(gè)及時(shí)的了解和掌握，大大增加了稅務(wù)管控的難度。

（二）不能對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行強(qiáng)力的監(jiān)察

現(xiàn)代，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型要比以往增加了許多，房地產(chǎn)行業(yè)也對(duì)稅務(wù)監(jiān)察的具體環(huán)節(jié)進(jìn)行了重新的規(guī)劃，所建立的風(fēng)險(xiǎn)防控體系也比較完善，然而，還是很難對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面有效的監(jiān)察。主要流程是：對(duì)各種涉及到稅務(wù)的事項(xiàng)進(jìn)行自我評(píng)估，然后再交到上級(jí)部門進(jìn)行審核，再由內(nèi)部控制小組對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行仔細(xì)的歸納和總結(jié)。即使是制定了十分健全的監(jiān)察制度，但是并沒有進(jìn)行高效的落實(shí)和執(zhí)行，使得流程僅限于形式化。

三、房地產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)重組稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素

（一）并購(gòu)方式復(fù)雜化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來講，并購(gòu)重組的方式較多，其中，資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)并購(gòu)是十分普遍的并購(gòu)形式，這就使得在并購(gòu)重組之后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式更加的紛繁復(fù)雜。在進(jìn)行稅收籌劃的過程當(dāng)中，要對(duì)多個(gè)內(nèi)容進(jìn)行全面考慮，還要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)的核心進(jìn)行重新整理，這種較為復(fù)雜的并購(gòu)形式會(huì)使得在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要對(duì)原有的稅收籌劃方式進(jìn)行綜合考慮，進(jìn)而選擇符合房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的一種新的稅收方式。因此，也很容易在稅務(wù)銜接和進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)導(dǎo)致統(tǒng)籌出現(xiàn)錯(cuò)誤而提高稅收風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。除此之外，還有的企業(yè)認(rèn)為在稅費(fèi)上，股權(quán)收購(gòu)要比資產(chǎn)收購(gòu)有一定的優(yōu)勢(shì)，但是，并沒有對(duì)股權(quán)收購(gòu)的綜合稅費(fèi)進(jìn)行全面分析，只看到了眼前的稅費(fèi)延遲問題，這就會(huì)使得在房地產(chǎn)并購(gòu)重組稅費(fèi)計(jì)算上失去方向，導(dǎo)致較為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。因此，運(yùn)作方式的復(fù)雜化對(duì)房地產(chǎn)重組稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制有著直接的影響，也是主要因素。

（二）政策環(huán)境變化下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)重組時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還受稅收環(huán)境以及市場(chǎng)調(diào)控政策等方面的變化影響。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)和政策進(jìn)行。然而，政策的不斷變化也提高了房地產(chǎn)企業(yè)在并購(gòu)重組稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控難中的難度。同時(shí)，對(duì)相關(guān)政策的變化是否有一個(gè)正確的理解，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)重組風(fēng)險(xiǎn)管控效果有著關(guān)鍵性的影響。

（三）內(nèi)外溝通不暢帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)重組的過程當(dāng)中，房地產(chǎn)企業(yè)的人員要和國(guó)家的稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)人員進(jìn)行溝通和交流，并且要對(duì)企業(yè)的納稅成分以及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。然而，由于雙方溝通不順暢，對(duì)稅收政策、對(duì)象的界定以及相關(guān)概念缺乏全面的了解，使得雙方在稅收問題上出現(xiàn)了不同的意見，這就提高了房地產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)重組中稅務(wù)管控的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。并且，企業(yè)內(nèi)部對(duì)并購(gòu)重組后的稅收籌劃改革也對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控起著關(guān)鍵的作用。

四、房地產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)重組中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控策略

（一）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

首先，要提高房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，要對(duì)并購(gòu)重組之后的企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收方面的內(nèi)容進(jìn)行歸納和整理，發(fā)現(xiàn)其中存在的稅務(wù)問題，對(duì)重新并購(gòu)重組之后的風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)統(tǒng)籌進(jìn)行全面的控制和掌握。除此之外，相關(guān)的財(cái)務(wù)管理人員在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控時(shí)，要具有前瞻性和大局觀念，從企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展情況和戰(zhàn)略著手，不能只看中某一稅費(fèi)的降低，要對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)重組后的稅務(wù)籌劃進(jìn)行全局統(tǒng)籌。與此同時(shí)，房地產(chǎn)的企業(yè)財(cái)務(wù)人員還要不斷提高自己的財(cái)務(wù)專業(yè)能力與水平，以便可以更好的為企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制工作貢獻(xiàn)力量。

（二）強(qiáng)化并購(gòu)融資時(shí)期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

在房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)重組的過程當(dāng)中，在融資時(shí)期需要面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在房地產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)重組中的融資方式主要有：債權(quán)融資、股權(quán)融資、內(nèi)部融資以及混合融資等，因此，稅收的籌劃也要依據(jù)融資方式的不同來制定不同的稅收政策，要在并購(gòu)融資時(shí)期對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制。首先，要對(duì)融資合同中的稅收責(zé)任承擔(dān)、稅收籌劃審核、稅收代扣以及申報(bào)等方面細(xì)節(jié)進(jìn)行明文規(guī)定，防止在后期產(chǎn)生不必要的糾紛;其次，要依據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)重組的環(huán)境因素不同以及稅收籌劃方式特點(diǎn)進(jìn)行分析，進(jìn)而制定出科學(xué)合理的稅務(wù)策略，把可能存在融資時(shí)期的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（三）并購(gòu)交易時(shí)期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

在進(jìn)行并購(gòu)交易時(shí)期也同樣存在著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這是一種潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是房地產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)重組中雙方隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，還有一些資產(chǎn)置換方式、換股合并方式和交易之后方式等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在對(duì)企業(yè)并購(gòu)交易時(shí)期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制過程中，要對(duì)被并購(gòu)重組的企業(yè)以前的所有稅務(wù)問題進(jìn)行全面的分析和研究，把隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。其次，要把國(guó)家的相關(guān)政策充分的利用起來，對(duì)稅收問題進(jìn)行有效處理。還要注意提高資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的有效性，對(duì)具有特殊性的稅務(wù)內(nèi)容進(jìn)行特殊處理。最后，在處理?yè)Q股合并的有關(guān)報(bào)表時(shí)，可以運(yùn)用權(quán)益聯(lián)營(yíng)的方式進(jìn)行。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)重組的過程當(dāng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是一個(gè)需要高度重視的問題。相關(guān)企業(yè)一定要以稅收籌劃的專業(yè)角度來處理，并結(jié)合相關(guān)的法律法規(guī)政策對(duì)其進(jìn)行全面分析。外部做好溝通，內(nèi)部做好升級(jí)，進(jìn)而使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以得到有效的管理和控制，使得房地產(chǎn)企業(yè)在并購(gòu)重組后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以得到預(yù)期的管控效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉鋒.探討房地產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)重組中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（14）：170-171.

[2]李亞萍.房地產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)重組中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控研究[J].納稅，2018，12（29）：44.

[3]商俊.房地產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J].納稅，2018，12（31）：23-23.

[4]黎楚楨.房地產(chǎn)業(yè)并購(gòu)重組的稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)研究[D].暨南大學(xué)，2019.