煤炭企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的初步探討

王宏剛

摘要：在煤炭企業(yè)發(fā)展中，財務(wù)內(nèi)部控制具有十分重要的作用，內(nèi)部控制主要是管理和控制企業(yè)成本和預(yù)算，提高管控的科學(xué)性。預(yù)算控制有利于管理企業(yè)成本，使企業(yè)管理由粗放式逐步發(fā)展到精細(xì)化，進而為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供重要保障。文章結(jié)合煤礦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制實際，對煤礦企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作的重要性進行了較深入地分析。針對存在于煤礦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中的一些不足之處，提出了加強煤礦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的有針對性措施，對于煤礦企業(yè)提高財務(wù)安全，企業(yè)正常運轉(zhuǎn)及轉(zhuǎn)型升級等方面將發(fā)揮非常重要的作用。

關(guān)鍵詞：煤礦財務(wù)管理;財務(wù)控制;應(yīng)對措施

一、前言

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，煤礦企業(yè)產(chǎn)生了比較明顯的變化，但在此過程中也不斷暴露出很多財務(wù)方面的問題。煤礦企業(yè)對內(nèi)部財務(wù)問題制定有針對性地解決措施，煤礦企業(yè)加強財務(wù)內(nèi)部控制是亟待解決比較重要的問題。本研究結(jié)合企業(yè)財務(wù)實際，對完善財務(wù)內(nèi)部控制體系進行了深入探討，有詳細(xì)進行闡述，對于提高煤礦企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制水平具有十分積極地作用。

二、加強煤礦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要性

市場經(jīng)濟的發(fā)展使煤炭資源開采力度不斷加大，促進經(jīng)濟發(fā)展的同時也資源面臨枯竭的實際情況。煤礦內(nèi)部隨之產(chǎn)生冗雜人員、不清晰的稅款賬目及不規(guī)范的財務(wù)程序等很多問題，使煤炭企業(yè)困境日益嚴(yán)峻。隨著煤礦企業(yè)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)煤礦企業(yè)的競爭力優(yōu)勢已全然不在，應(yīng)通過對自身的不斷改進使競爭力明顯提高，對于自身發(fā)展具有重要促進作用。煤礦企業(yè)加強財務(wù)內(nèi)部控制為其財務(wù)資金安全提供重要保障，對各項目資金加強嚴(yán)格控制，避免產(chǎn)生壞賬等很多嚴(yán)重的財務(wù)管理問題，在一定程度上有效提高企業(yè)經(jīng)營效益及管理效率，對于提高煤礦企業(yè)競爭力具有重要促進作用，使企業(yè)經(jīng)濟利潤明顯提高。另外，煤礦企業(yè)加強財務(wù)內(nèi)部控制，對于煤礦企業(yè)控制其員工具有重要作用，對其工作內(nèi)容及狀態(tài)嚴(yán)格掌握，有利于企業(yè)生產(chǎn)積極性的明顯提高，使企業(yè)各部門之間加強協(xié)作，有利于優(yōu)化配置資源并提高利用率，進而促進煤礦企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

三、煤礦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的實際情況

一是企業(yè)管理缺乏較強的主動性?，F(xiàn)階段很多企業(yè)已徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財務(wù)管理模式，規(guī)范財務(wù)管理制度，存在財務(wù)混亂等向被動接受監(jiān)察和外部審計進行轉(zhuǎn)變。煤礦企業(yè)基于此產(chǎn)生財務(wù)內(nèi)部控制問題：針對煤炭企業(yè)實際，財務(wù)內(nèi)部控制亟需提高管理效率，現(xiàn)行政策下很多煤炭企業(yè)對審計監(jiān)管已逐漸接受，并隨介入的外部審計，使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理接入審計。在財務(wù)內(nèi)部控制上，造成煤礦企業(yè)依賴監(jiān)管行為，使其發(fā)展呈現(xiàn)出被動監(jiān)管、主動性不足。

二是財務(wù)人員缺乏較強的能力。主要是煤礦企業(yè)現(xiàn)階段財務(wù)內(nèi)部控制盡管有專職財務(wù)和審計人員，但其工作能力對財務(wù)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督機制，工作主動性不夠，影響企業(yè)的正常發(fā)展。領(lǐng)導(dǎo)崗位提拔的財務(wù)人員具有較強能力，后續(xù)補充的財務(wù)專業(yè)人員不足，導(dǎo)致財務(wù)人員產(chǎn)生斷層，未及時培養(yǎng)減少財務(wù)人員崗位人數(shù)?；诖藬D壓很多工作，在一定程度上影響企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制實際工作效率，不利于財務(wù)內(nèi)部控制達(dá)到預(yù)期效果。煤礦企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)加強專業(yè)知識學(xué)習(xí)，建立比較完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系，造成財務(wù)管理的創(chuàng)新性和前瞻性不夠，不能支持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和創(chuàng)新等相關(guān)工作。隨著對煤炭企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算統(tǒng)計工作的日益重視，在此項工作中盡管投入了較大精力，但缺乏較多機會開展相關(guān)分析研究工作，對于企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的促進作用產(chǎn)生不利影響。

三是審計工作所限。煤炭企業(yè)隨著社會發(fā)展對專職審計人員都進行了設(shè)置。針對審計人員受業(yè)務(wù)素質(zhì)所限，使煤炭企業(yè)缺乏較強的內(nèi)部審計功能，通常提出表面性問題，未能深入思考和研究深層次問題，基于此造成內(nèi)部審計工作狀態(tài)表現(xiàn)出一定的滯后性。而且在煤礦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)部審計中，通常在審計結(jié)果方面，審計人員未表現(xiàn)較大的力度和深度，難以充分發(fā)揮內(nèi)審和內(nèi)控作用，不能提供給煤礦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制研究經(jīng)驗。

四、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的常見問題及原因

一是成本與效益原則對內(nèi)部財務(wù)控制設(shè)計和運行產(chǎn)生影響。企業(yè)管理基于對成本效益的綜合考慮，在內(nèi)部財務(wù)控制方面為企業(yè)會計報表的建立提供重要保證，通常部分理想的內(nèi)部財務(wù)控制由于過高成本而不被采用。所以，企業(yè)無法全面執(zhí)行內(nèi)部財務(wù)控制，容易忽視一些環(huán)節(jié)的控制。

二是通常內(nèi)部財務(wù)控制的設(shè)計只是針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動。根據(jù)確定計劃目標(biāo)，為確保企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實施控制政策和一系列相關(guān)程序等，一般情況下，設(shè)計圍繞常規(guī)業(yè)務(wù)工作。如果存在一些特殊的業(yè)務(wù)，對目前的內(nèi)部財務(wù)控制無法盡快適應(yīng)。

三是內(nèi)部財務(wù)控制設(shè)計完整也可能由于執(zhí)行人員不細(xì)心、精力不集中、錯誤判斷理解指令有誤而達(dá)不到效果。企業(yè)董事會、管理層及員工對內(nèi)部財務(wù)控制的影響，通過企業(yè)人員行為完成，不管采取哪種設(shè)計方法，還需要人員執(zhí)行，執(zhí)行人認(rèn)真負(fù)責(zé)也難免不發(fā)生失誤。所以在執(zhí)行工作過程中，很多人員由于工作不細(xì)致、精力不集中、錯誤判斷及理解指令有誤等而造成內(nèi)部財務(wù)控制即使設(shè)計完善也影響效果。

四是內(nèi)部財務(wù)控制由于人員勾結(jié)、職權(quán)濫用或受外部壓力作用等影響而達(dá)不到預(yù)期效果。即便內(nèi)部財務(wù)控制設(shè)計相對完善，由于執(zhí)行人存在不同素質(zhì)而影響發(fā)揮有效性。企業(yè)管理層若不具有較高的道德水準(zhǔn)，對內(nèi)部財務(wù)控制不能嚴(yán)格執(zhí)行，也將造成內(nèi)部財務(wù)控制達(dá)不到預(yù)期效果。

五是內(nèi)部財務(wù)控制由于對高管人員缺乏長期激勵機制及有效約束而影響預(yù)期效果。自然現(xiàn)象中的人向高處走，水向低處流，在經(jīng)濟中也同樣存在，任何事物發(fā)展都會朝著對自己有利的方向，人也同樣如此。因企業(yè)沒有建立對內(nèi)部財務(wù)控制制度的長期激勵和有效約束機制，造成企業(yè)高管人員表現(xiàn)出短期經(jīng)營行為等。

六是內(nèi)部財務(wù)控制由于不斷改變的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)而影響預(yù)期效果?，F(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制設(shè)計基于經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)，通常改變內(nèi)部財務(wù)控制與不斷變化的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)相比存在一定的滯后性。經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)變化幅度較大后，不適用現(xiàn)有內(nèi)部財務(wù)控制，在一定程度上削弱了內(nèi)部財務(wù)控制或失去效果。

七是內(nèi)部財務(wù)控制與自我評價之間存在一定差距，對其科學(xué)合理性無法客觀準(zhǔn)確地衡量。我國企業(yè)目前對內(nèi)部財務(wù)控制制度的建立并進行應(yīng)用，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的覆蓋面較廣。但企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制系統(tǒng)與企業(yè)實際的相符性，手續(xù)的嚴(yán)密性，各環(huán)節(jié)之間存在比較密切的關(guān)系，設(shè)計方法和執(zhí)行措施的效果，對于事先控制作用的發(fā)揮，以及對發(fā)生錯誤和不足之處的有效預(yù)防，即便發(fā)生錯誤和不足之處，對其進行及時發(fā)現(xiàn)和糾正，現(xiàn)階段在我國企業(yè)中對此方面的評價有待完善。

五、提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制水平的有效措施

一是在傳統(tǒng)觀念轉(zhuǎn)變建設(shè)方面加大力度。煤礦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)將傳統(tǒng)觀念徹底轉(zhuǎn)變，提高重視煤礦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的程度，對煤礦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要作用提高認(rèn)識，并加大宣傳引導(dǎo)工作力度，在煤礦企業(yè)內(nèi)部形成對財務(wù)工作提高重視程度的良好氛圍，倡導(dǎo)煤礦企業(yè)各部門對財務(wù)部門工作積極配合。煤礦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)廣納優(yōu)秀財務(wù)專業(yè)人才，采購電子設(shè)備品質(zhì)更佳，對煤礦企業(yè)不斷提高財務(wù)內(nèi)部控制效率，使財務(wù)專業(yè)素質(zhì)明顯提高，對存在的財務(wù)安全隱患及時進行解決，為煤礦企業(yè)財務(wù)安全提供保障，提高煤礦企業(yè)競爭力，對于不斷深化煤礦企業(yè)發(fā)展具有重要促進作用。

二是在制度方面加強建設(shè)，對程序環(huán)節(jié)不斷完善。在煤礦企業(yè)制度建設(shè)方面，一方面是對財務(wù)制度的各環(huán)節(jié)有針對性完善。結(jié)合財務(wù)工作實際及發(fā)展運營現(xiàn)狀，制定的財務(wù)管理制度應(yīng)符合企業(yè)實際，并確保財務(wù)制度的科學(xué)規(guī)范性，并嚴(yán)格落實。針對制度條文中存在不清晰、不明確界定等問題應(yīng)及時提出完善意見，使財務(wù)制度保持合理性。建立的監(jiān)管部門應(yīng)提高能力，對運行財務(wù)管理制度的監(jiān)督，并對相應(yīng)的懲罰措施予以明確，若發(fā)生人為財務(wù)管理問題，應(yīng)進行嚴(yán)格懲處，煤礦企業(yè)不僅要建立內(nèi)部審計部門，還要在財務(wù)部門引進第三方審計部門開展審計工作，確保公開透明的審計。煤礦企業(yè)加強監(jiān)督內(nèi)部財務(wù)及管理等方面可能存在的問題，對于及時妥善解決問題及不足之處具有一定促進作用，使煤礦企業(yè)提高競爭力，對于優(yōu)化升級煤礦企業(yè)具有重要的作用。

三是為企業(yè)營造良好氛圍。煤礦企業(yè)應(yīng)對組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，應(yīng)堅決裁撤非重要不可或缺或弱化功能的一些部門，使財務(wù)部門有效減輕工作壓力，提高工作效率以實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。煤礦企業(yè)應(yīng)加強劃分內(nèi)部權(quán)責(zé)，使各部門人員各司其職，以免財務(wù)審查中有任何問題時出現(xiàn)責(zé)任不清的情況，對煤礦企業(yè)可持續(xù)發(fā)展造成影響。還應(yīng)加強對優(yōu)秀管理人才的引進力度，為其多創(chuàng)造培訓(xùn)機會，使其業(yè)務(wù)能力不斷提升。企業(yè)管理需要職業(yè)經(jīng)理人制度并配合財務(wù)部門共同組織實施，使煤炭企業(yè)在市場經(jīng)濟中明顯提高競爭力，工作效率進一步提高，對于煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮了十分積極地作用。

四是企業(yè)應(yīng)積極建立內(nèi)部監(jiān)督與調(diào)控機制并結(jié)合應(yīng)用情況進行完善。煤炭企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計應(yīng)引進第三方監(jiān)督人員，但介入外部人員將導(dǎo)致更明顯的損失，由于對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)環(huán)境缺乏比較深入的掌握程度，達(dá)不到管理的預(yù)期效果，影響有關(guān)人員的工作積極性。結(jié)合具體情況企業(yè)應(yīng)建立監(jiān)管部門，主要負(fù)責(zé)對企業(yè)財務(wù)工作的有效監(jiān)管，為企業(yè)嚴(yán)格控制財務(wù)工作提供重要保證。在具體工作中應(yīng)在制約權(quán)利方面制定科學(xué)合理地措施，設(shè)計的制度體系應(yīng)規(guī)范合理，為提高監(jiān)管工作水平提供重要保障。

六、結(jié)語

綜上所述，市場經(jīng)濟的發(fā)展使煤炭資源開采力度不斷加大，促進經(jīng)濟發(fā)展的同時資源也面臨枯竭的實際情況。煤礦內(nèi)部隨之產(chǎn)生冗雜人員、不清晰的稅款賬目及不規(guī)范的財務(wù)程序等很多問題，使煤炭企業(yè)困境日益嚴(yán)峻。本研究針對煤礦企業(yè)提高財務(wù)內(nèi)部控制水平的重要性進行了較深入地分析，針對煤礦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中缺乏較高程度的重視，未能對內(nèi)部財務(wù)問題進行充分關(guān)注，煤礦企業(yè)缺乏完善的財務(wù)內(nèi)控制度等有關(guān)問題分析探討，并結(jié)合實際針對分析的一些問題及時制定相應(yīng)措施進行妥善解決。企業(yè)在相關(guān)制度方面應(yīng)加大管理力度，提高程序環(huán)節(jié)的規(guī)范性，為企業(yè)積極創(chuàng)造良好工作氛圍，建立監(jiān)督與調(diào)控機制不斷完善等比較有效的措施。

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【作者單位：七臺河礦業(yè)精煤（集團）有限責(zé)任公司機電總廠】