林志剛

[摘 要]在我國經(jīng)濟(jì)由高速發(fā)展向高質(zhì)量增長不斷轉(zhuǎn)型升級的特殊經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段這一背景下，傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)成為我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型調(diào)整過程中面臨調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)較大的行業(yè)，成為我國“去產(chǎn)能”政策的主要調(diào)整目標(biāo)。當(dāng)傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)的優(yōu)勢利潤空間正在被逐步壓縮，但產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級又需要一個(gè)較長發(fā)展階段的矛盾背景下，做好成本管理是當(dāng)前破解傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)面臨兩難困局的有效方法。因此，精細(xì)化管理的概念逐步從理論層面被企業(yè)管理者引入企業(yè)管理實(shí)踐活動之中，并引起了學(xué)術(shù)界的探討。雖然成本精細(xì)化管理在工業(yè)企業(yè)如火如荼地開展，但由于國內(nèi)可參考的成功實(shí)踐案例相對有限，工業(yè)企業(yè)管理者在運(yùn)用成本精細(xì)化管理的過程中還存在一定的誤區(qū)，如何克服這些誤區(qū)，真正意義上推進(jìn)成本精細(xì)化管理，成為筆者關(guān)注的主要研究方向。

[關(guān)鍵詞]工業(yè)企業(yè);成本;精細(xì)化管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.25.093

1 引言

談及工業(yè)企業(yè)如何做好成本精細(xì)化管理這一問題，首先要回答的是什么是成本精細(xì)化管理？我國工業(yè)企業(yè)為什么要重視成本精細(xì)化管理？成本精細(xì)化管理在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下對于工業(yè)企業(yè)的發(fā)展存在怎樣的必要性？這些疑問如果能夠得到比較系統(tǒng)的回答，對于深入探討當(dāng)前我國工業(yè)企業(yè)做好精細(xì)化成本的方法將具有重要的鋪墊和引導(dǎo)作用。筆者在本部分的主要研究內(nèi)容就集中在這些問題的解答。關(guān)于成本精細(xì)化管理的具體內(nèi)涵，不同的學(xué)術(shù)流派有不同的解釋，但在這其中，戰(zhàn)略性成本管理學(xué)派屬于當(dāng)前學(xué)術(shù)界在成本管理領(lǐng)域的主流學(xué)派分支，文章進(jìn)行成本精細(xì)化管理的闡述主要是依托該學(xué)派提出的相關(guān)理論開展的。戰(zhàn)略性成本管理學(xué)派認(rèn)為，企業(yè)將傳統(tǒng)的粗放型成本管理模式推動到精細(xì)化管理的發(fā)展階段，完全是為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，即處于不同發(fā)展階段的企業(yè)戰(zhàn)略要適應(yīng)具體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，同時(shí)企業(yè)的成本管理策略也要服務(wù)于企業(yè)具體戰(zhàn)略的需要。從這個(gè)角度來講，成本精細(xì)化管理策略是企業(yè)具體發(fā)展戰(zhàn)略在成本管理領(lǐng)域的直接體現(xiàn)。沿著這一思路，就要討論具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)戰(zhàn)略產(chǎn)生了怎樣的影響。具體到我國，我國在宏觀上正處于升級加轉(zhuǎn)型的特殊發(fā)展階段，為了推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的升級，有必要對傳統(tǒng)的產(chǎn)能結(jié)構(gòu)進(jìn)行逐步調(diào)整，這其中包括兩個(gè)方向：一是推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的升級換代;二是將落后產(chǎn)能進(jìn)行淘汰處理。這對于傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)而言形成了巨大的挑戰(zhàn)，一方面，傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)原有的優(yōu)勢利潤空間被不斷壓縮;另一方面，工業(yè)企業(yè)的轉(zhuǎn)型換代又需要一個(gè)比較長期的漸進(jìn)過程。在這樣困難的背景下，工業(yè)企業(yè)做好內(nèi)部的成本管理就成為一個(gè)有效的破解困局的方法，即通過內(nèi)在的成本管理服務(wù)于工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型換代的戰(zhàn)略需要，最終使工業(yè)企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段的要求。這就是筆者將本文的研究方向集中于工業(yè)企業(yè)成本精細(xì)化管理的初衷。

2 成本精細(xì)化管理的優(yōu)勢

進(jìn)一步講，如果成本精細(xì)化只是在理論層面具有優(yōu)勢，而不能具體落地到企業(yè)成本管理的實(shí)踐之中，那么成本精細(xì)化管理也只會成為學(xué)術(shù)界探討的話題。既然我國工業(yè)企業(yè)的管理層正在不斷提高對成本精細(xì)化管理的重視程度，那么，相比于傳統(tǒng)的成本管理模式，成本精細(xì)化管理必然具有顯著的實(shí)踐優(yōu)勢，這是文章進(jìn)行進(jìn)一步剖析的重要內(nèi)容。

2.1 增強(qiáng)了成本支出的可追溯性

從具體實(shí)施的角度講，相比于傳統(tǒng)的粗放型成本管理模式，成本精細(xì)化管理得以成功推行的原因在于其將成本支出按照成本發(fā)生的原因逐步向前追溯，最終可以追溯到具體某一部門甚至是某一個(gè)人，從而使得成本精細(xì)化管理模式增強(qiáng)了成本支出的可追溯性。成本精細(xì)化管理的這一優(yōu)勢對于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)具有重要價(jià)值。一方面，成本支出可追溯性的增強(qiáng)為成本管控創(chuàng)造了最基本的依據(jù)，我國工業(yè)企業(yè)長期以來所推行的成本管理模式偏向于粗放型，成本支出更多地體現(xiàn)在賬面上，但該筆成本是否真實(shí)發(fā)生，發(fā)生之后是否得到了高效率的利用，這些問題都不能得到很好的解決。但成本精細(xì)化管理所具有的成本追溯性優(yōu)勢，使得管理層可以隨時(shí)對成本發(fā)生的動因及使用流程進(jìn)行清晰把握，從而為成本管控提供依據(jù)。另一方面，成本支出的可追溯性為部門績效評價(jià)提供了依據(jù)。傳統(tǒng)的成本管理都是按照受益原則進(jìn)行成本分配，這種方式相對粗放，因?yàn)楹芏鄻I(yè)務(wù)部門雖然是某筆成本支出的受益者，但該筆成本支出發(fā)生的動因并不在于該部門，將成本歸因于該部門略失公平。但精細(xì)化成本管理的可追溯性特征使得管理層完全可以按照成本發(fā)生的動因作為業(yè)績考核的依據(jù)，以此對各部門的收入進(jìn)行調(diào)整，從而更有利于業(yè)績考核。

2.2 增強(qiáng)了成本支出對營業(yè)收入的敏感性

在工業(yè)企業(yè)采用的傳統(tǒng)的粗放型成本管理模式下，成本支出對營業(yè)收入波動的敏感性相對較差。以季節(jié)性生產(chǎn)部門為例，工業(yè)企業(yè)中可能存在某些部門的生產(chǎn)活動受到季節(jié)性影響較大，從而存在明顯的生產(chǎn)淡季和旺季之分。如果成本支出對銷售收入的敏感性不足，那么會表現(xiàn)出即使部門營業(yè)收入因季節(jié)性問題減少，但由于成本管理的慣性等原因，該生產(chǎn)部門仍然按照原有的成本支出計(jì)劃完成原材料的采購、投放等步驟，這就會使得該部門的生產(chǎn)成本出現(xiàn)比較嚴(yán)重的積壓問題，這會進(jìn)一步提高產(chǎn)品儲存成本，從而不利于部門業(yè)績的提高。但在成本精細(xì)化管理模式下，成本支出與營業(yè)收入敏感性較低的問題就能得到緩解。所謂成本管理的精細(xì)化，其精細(xì)化不僅僅單純地指將成本支出責(zé)任層層落實(shí)到部門或個(gè)人，作為一套完善的體系，其內(nèi)在包含成本趨勢預(yù)測這一環(huán)節(jié)。通過成本趨勢預(yù)測的結(jié)果，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的成本管理方法，從而能夠使內(nèi)在的成本管理更好地適應(yīng)外在具體環(huán)境的變化，打通內(nèi)部成本管理與外部競爭環(huán)境的界限，提高工業(yè)企業(yè)成本管理的針對性。

2.3 增強(qiáng)了成本支出的靈活性

成本支出的靈活性是建立在成本支出對營業(yè)收入變化的敏感性基礎(chǔ)之上，是敏感性特征的自然延伸。只有成本支出能夠及時(shí)感知到外部競爭環(huán)境的變化，才能使工業(yè)企業(yè)管理層靈活地對成本支出項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。成本支出的靈活性對于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展具有重要價(jià)值。只有保持相對靈活的成本結(jié)構(gòu)，才能更好地抵御因外部環(huán)境變化而產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這一特征在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定性不斷增強(qiáng)的情況下尤為重要。此外，成本支出的靈活性有助于充分利用工業(yè)企業(yè)的冗余性資源，冗余資源在工業(yè)企業(yè)，特別是制造業(yè)企業(yè)中普遍存在，其原因之一就是成本支出的靈活性不足，如果成本支出具有相應(yīng)的靈活性，冗余資源的專有性就會降低，可以及時(shí)地將冗余資源運(yùn)用于其他具有邊際貢獻(xiàn)的領(lǐng)域，這不僅能降低資源儲存成本，還可以創(chuàng)造邊際價(jià)值，從而有利于工業(yè)企業(yè)更加靈活地應(yīng)對外部變化趨勢增強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。