王勝軍

隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，科技創(chuàng)新作為企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生動力顯得越來越重要。近年來，為提高企業(yè)的競爭力，許多企業(yè)不斷加大研發(fā)投入，增強企業(yè)科技創(chuàng)新能力。國家在財稅政策方面也大力支持企業(yè)創(chuàng)新，然而隨著研發(fā)投入的不斷增加，也出現(xiàn)了研發(fā)費用管理不規(guī)范、研發(fā)投入流程不順暢、相關(guān)的稅收政策優(yōu)惠沒有享受等問題。本文通過梳理企業(yè)研發(fā)管理過程中的存在的問題、產(chǎn)生的風(fēng)險，提出相關(guān)的建議對策，以此來完善企業(yè)的研發(fā)管理體系，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。

一、企業(yè)研發(fā)費用管理過程中存在問題

（一）研發(fā)活動的界定不準(zhǔn)確

財稅【2015】119號文件所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。只有這些項目才能夠納入研發(fā)活動進(jìn)行管理，享受國家的財稅優(yōu)惠政策。

在企業(yè)的經(jīng)營管理中，財稅人員負(fù)責(zé)研發(fā)費用的歸集申報，技術(shù)研發(fā)人員負(fù)責(zé)研發(fā)活動的實施，技術(shù)人員對財稅知識往往了解的不多，但沒有技術(shù)人員進(jìn)行審核認(rèn)定，財務(wù)人員對研發(fā)活動的理解僅僅停留在字面的意思，如果單單依靠財務(wù)人員去界定一項活動是否是研發(fā)活動是很困難的。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，經(jīng)營活動是多種多樣的，每一家企業(yè)都不盡相同。企業(yè)不僅存在著技術(shù)革新、產(chǎn)品革新等重大研發(fā)投入項目。同時為增強企業(yè)職工的積極性、創(chuàng)造性，企業(yè)經(jīng)常組織一些小發(fā)明、小革新、小改造、小設(shè)計、小建議等項目評優(yōu)活動?！拔逍　表椖勘黄髽I(yè)采納利用，同樣能夠降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高經(jīng)營效率，甚至能夠作為發(fā)明專利進(jìn)行申報。重大的研發(fā)項目納入研發(fā)活動比較容易界定，這些“五小”項目是否屬于研發(fā)活動，是否能夠享受國家的財稅優(yōu)惠政策，企業(yè)有時界定不準(zhǔn)確。此外，有些企業(yè)利用成熟的科研技術(shù)成果直接用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)行技術(shù)成果的孵化工作，以此來提高產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程的升級改造等，這些活動是否屬于研發(fā)活動，是否納入研發(fā)活動管理，企業(yè)有時同樣界定不清楚。

（二）研發(fā)活動的管理流程不順暢

研發(fā)活動對企業(yè)至關(guān)重要，但很多企業(yè)特別是小微企業(yè)往往沒有專門負(fù)責(zé)管理的研發(fā)部門，企業(yè)研發(fā)性的活動缺乏集中性管理，所發(fā)生的研發(fā)費用比較分散，從研發(fā)支出預(yù)算安排、研發(fā)費用支出審核、研發(fā)費用的歸集整理、研發(fā)支出的稅費申報以及相關(guān)政府補助的申報等環(huán)節(jié)沒有統(tǒng)一的管理安排。有些企業(yè)的研發(fā)項目有時存在多項同時進(jìn)行，有些研發(fā)費用支出需要進(jìn)行分?jǐn)倸w集整理，如果不對每一個研發(fā)項目進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集，必然會造成費用支出混亂，核算不準(zhǔn)確等問題。此外研發(fā)費用的使用部門與財務(wù)資金的支持歸集部門配合松散，研發(fā)項目的費用使用部門與財務(wù)核算部門存在著銜接不上、銜接不流暢等問題同樣會導(dǎo)致研發(fā)費用支出歸集混亂，研發(fā)費用結(jié)項缺乏投入產(chǎn)出分析，最終導(dǎo)致研發(fā)費用投入產(chǎn)出效果差、無法享受到政府的資金支持、稅費減免等優(yōu)惠措施等問題。

（三）研發(fā)費用歸集賬務(wù)處理不準(zhǔn)確

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，研發(fā)項目的研究階段的各項支出考慮到研究階段的探索性及成果的不確定性，在研究階段的所有支出，在實際發(fā)生時全部計入當(dāng)期損益，研究支出作費用化處理。當(dāng)研發(fā)項目進(jìn)入開發(fā)階段的時候，研發(fā)項目轉(zhuǎn)化為開發(fā)的成果的可能性還是比較大的，開發(fā)支出符合準(zhǔn)則規(guī)定的五個條件的，即：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。同時有相關(guān)的證明資料來作為支撐，那么可以將開發(fā)階段的支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)。若是無法區(qū)分是研究階段支出還是費用化支出的，應(yīng)該全部進(jìn)行費用化處理。企業(yè)的研發(fā)活動往往是非常復(fù)雜的，沒有標(biāo)準(zhǔn)化的模式可以參考借鑒，通常情況下，歸集核算研發(fā)費用屬于研發(fā)支出的后端處理，一些研發(fā)成果是費用化還是資本化對于財務(wù)人員來說，僅僅憑借準(zhǔn)則的定義是很難對研發(fā)費用會計處理做出正確的判斷，研發(fā)費用的支出費用化和資本化無法劃分清楚。這樣會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營核算不準(zhǔn)確，企業(yè)的研發(fā)活動投入產(chǎn)出分析工作所依賴的數(shù)據(jù)就不準(zhǔn)確。進(jìn)而影響企業(yè)的分析決策。

二、研發(fā)活動的存在問題的原因分析

研發(fā)活動是一項十分復(fù)雜的活動，每個企業(yè)對其管理都不相同，企業(yè)在研發(fā)活動中出現(xiàn)的問題主要原因有：

（一）企業(yè)管理人員的重視程度不夠

企業(yè)研發(fā)活動可能會需要巨大的資金投入，一旦研發(fā)失敗會給企業(yè)經(jīng)營帶來很大的風(fēng)險，在企業(yè)經(jīng)營活動正常開展的情況下，企業(yè)管理人員不愿意承擔(dān)研發(fā)失敗的風(fēng)險。此外，大型企業(yè)集團(tuán)往往采取的預(yù)算管理機制，股東對經(jīng)營管理者進(jìn)行考核更多的是企業(yè)營業(yè)收入、利潤等指標(biāo)的考核。研發(fā)活動投入很多，一旦研發(fā)失敗，企業(yè)的營收、利潤的指標(biāo)無法完成，這樣企業(yè)的經(jīng)營管理者往往不愿意承擔(dān)研發(fā)失敗的風(fēng)險。一些小型企業(yè)管理人員往往采取拿來主義，照搬其他企業(yè)的生產(chǎn)制造流程，雖然缺乏自主研發(fā)創(chuàng)新能力，不掌握核心技術(shù)，但能保證企業(yè)的正常經(jīng)營，能夠獲取穩(wěn)定的現(xiàn)金流，完成預(yù)算管理目標(biāo)，不會考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，因此研發(fā)活動同樣不受重視。企業(yè)管理人員往往忽視企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新活動，意識不到研發(fā)活動給企業(yè)發(fā)展帶來的后勁，造成企業(yè)的研發(fā)活動投入少，研發(fā)活動缺乏統(tǒng)一的管理等現(xiàn)象。

（二）對研發(fā)活動統(tǒng)籌考慮不足

企業(yè)對研發(fā)活動缺乏整體考慮，從研發(fā)項目的立項申報、研發(fā)支出的預(yù)算管理、研發(fā)活動支出控制、研發(fā)活動管理的責(zé)任部門歸口管理等沒有一個統(tǒng)一的管理流程文件，對研發(fā)支出的投入產(chǎn)出缺乏系統(tǒng)的論證分析，缺乏對研發(fā)人員的激勵政策。研發(fā)部門與財稅部門配合不緊密，相關(guān)政策了解的不充分，導(dǎo)致研發(fā)活動混亂，投入產(chǎn)出的效果差，研發(fā)人員的積極性不高。