潘志鵬

個(gè)人所得稅是當(dāng)前我國財(cái)政收入最重要的來源，同時(shí)也是眾多稅收中損失最嚴(yán)重的。在許多因素的影響下，個(gè)人所得稅偷漏稅問題屢禁不止，在很大程度上影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文將通過重點(diǎn)介紹我國個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程，個(gè)人所得稅的偷漏稅現(xiàn)狀，個(gè)人所得稅偷漏稅的危害及原因分析，并有針對性提出相關(guān)解決對策及思考，以期能為后續(xù)相關(guān)研究提供理論參考。

我國采用的稅制主要是商品課稅，在現(xiàn)階段，個(gè)人所得稅在稅收中所占的比重處于較低水平。個(gè)人所得稅收入一直在增長，但在整體稅收收入中所占的比例并沒有顯著變化。國際貨幣基金組織指出，對于發(fā)展中國家來說，其總稅收中約有15%屬于個(gè)人所得稅 。且大約60%總額為工資收入，可見，目前個(gè)人所得稅繳的主要來源還是工資收入，也說明了個(gè)人所得稅的繳納主體還是以工人階級為主。

根據(jù)社會(huì)科學(xué)院的調(diào)查報(bào)告，我國的基尼系數(shù)較高，近十年的數(shù)值在0.45-0.48之間，峰值可以達(dá)到0.49。數(shù)據(jù)表明，約有50%的國民財(cái)富被10%的富人所占據(jù)，而富人的繳納在個(gè)人所得稅方面所占的比例非常低，僅為5%左右。這種現(xiàn)象的存在違反了建立個(gè)人所得稅的初衷，更加違反了個(gè)人所得稅立法的公正性。于是，自2006年以來，我國建立了一系列相關(guān)制度來更好地監(jiān)管高收入者的個(gè)人所得稅。例如，當(dāng)一個(gè)人的年收入超過120，000時(shí)，他必須申報(bào)并納稅。但是，從制度實(shí)踐的角度來看，尚未達(dá)到預(yù)期的實(shí)施效果，高收入者仍然存在嚴(yán)重的偷漏稅問題。

一、我國個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程

個(gè)人所得稅，是指對收入達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的居民按照個(gè)人收入所得繳納的稅收，是國際各國均有征收的稅種。1799年，英國開始征收個(gè)人所得稅，英國的經(jīng)濟(jì)因此得到了飛速的發(fā)展。如今個(gè)人所得稅在發(fā)達(dá)國家的稅收占比中超過50%，是發(fā)達(dá)國家財(cái)政收入的主要組成部分。對于中國而言，個(gè)人所得稅也同樣是是國家財(cái)政收入的重要來源之一，其增加了國家財(cái)政收入、調(diào)節(jié)社會(huì)收入再分配、縮小貧富差距、維系社會(huì)穩(wěn)定方面做出了重要貢獻(xiàn)。。

改革開放以來，我國的生產(chǎn)率與人均收入較低，并且實(shí)行了低工資制度，盡管已經(jīng)建立了稅收，但并未對其征收。直到1980年，為了適應(yīng)對外開放，振興國內(nèi)經(jīng)濟(jì)、縮小國民收入差距和促進(jìn)稅收均衡等問題，第五屆全國人民代表大會(huì)通過了征收個(gè)人所得稅的立法。個(gè)人所得稅法到目前為止，歷經(jīng)了七次修改，起征點(diǎn)首次定為800元。2005年8月，稅收起征點(diǎn)從每月800元提高到1600元。同時(shí)，建議年收入在12萬以上的高收入者應(yīng)自行申報(bào)和納稅。2008年3月，在第二輪稅收改革中，稅收起征點(diǎn)從1600元提高到每月2000元。2011年6月30日，個(gè)人所得稅免稅額從2000元提高到3500元，并同時(shí)將個(gè)人所得稅1級稅率從5%降低到3%。到2021年，個(gè)人所得稅已經(jīng)增至5000元。

隨著個(gè)人所得稅法的不斷修改，我國的財(cái)政收入有了明顯的提高，居民收入差異大的問題也有了顯著的改善。但對于偷漏稅問題始終沒有很好的解決。在近幾年的稅務(wù)案件中，前有范冰冰陰陽合同案，后有鄭爽天價(jià)片酬逃稅案，娛樂明星作為高收入群體，相對于普通人來說，他們的收入相當(dāng)豐厚，然而在如此高回報(bào)的工作中，還依然想著如何偷稅漏稅，而不是依法納稅，其偷稅漏稅問題屢禁不止，證明我國對于偷稅漏稅的管理還有所欠缺，對高收入者的監(jiān)控還不夠完善，我國對于個(gè)人所得稅偷稅漏稅的問題還要進(jìn)一步的完善。

二、我國個(gè)人所得稅偷漏稅現(xiàn)狀

根據(jù)中國裁判文書網(wǎng)顯示，自2012年至2020年，我國偷逃稅案件的數(shù)量一直處于上升階段，說明我國偷逃稅的不法行為日益嚴(yán)重，并有愈演愈烈之勢。尤其是從2018年范冰冰偷逃稅案件之后，偷稅問題開始被大眾廣為關(guān)注，各行各業(yè)的偷漏稅內(nèi)幕也開始一一曝光，但即使國家對范冰冰偷稅案件處以8.8億元人民幣的漏稅款項(xiàng)以及罰款，人們在感嘆明星收入豐厚的同時(shí)卻沒有想著改善自身的偷稅問題，致使我國偷稅問題始終沒有得到很好的解決。

從中國裁判文書網(wǎng)的中得到的信息來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)案例數(shù)量最多，偷漏稅較為嚴(yán)重，2019年逃稅罪案例主要集中在浙江省、河南省、廣東省，分別占比25.93%、10.00%、6.63%。其中浙江省的案件量最多，達(dá)到708件。2019年逃稅罪案例數(shù)量明顯呈現(xiàn)從東部沿海到西部內(nèi)陸遞減。

隨著科技的不發(fā)展，我國對于偷稅行為打擊程度的加深，偷漏稅手段越來越隱蔽，各種偷漏稅手段層出不窮，監(jiān)管機(jī)關(guān)很難全部查清。最典型的就是簽訂陰陽合同，是范冰冰逃稅案中的主要逃稅手段，通過簽訂兩個(gè)合同的方式可以隱瞞企業(yè)的真實(shí)收入，從而達(dá)到漏稅的目的。還有其他的比如通過分?jǐn)偟姆绞酵堤觽€(gè)人所得稅、通過各種變相補(bǔ)貼的方式偷逃個(gè)人所得稅、通過股息紅利進(jìn)工資的方式偷逃個(gè)人所得稅等。

三、個(gè)人所得稅偷漏稅問題的危害

（一）造成稅收管理的不公平

我國實(shí)行分類征稅與綜合征收相結(jié)合的征管模式，在收集管理工作中，實(shí)施度不高，效果不明顯。 由于個(gè)人所得稅是所有稅收類中納稅人數(shù)量最多的，因此征收和管理工作量相對較大，并且稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)無法執(zhí)行驗(yàn)證。

此外，我國個(gè)人所得稅的主要力量以工人階級的工資為主，就目前來看，我國高收入群體所繳納的個(gè)人所得稅在整個(gè)個(gè)人所得稅中所占的比例較低，這使個(gè)人所得稅在公平的稅負(fù)負(fù)擔(dān)和調(diào)整貧富差距方面失去應(yīng)有的作用。網(wǎng)易研究局曾出具一份調(diào)查結(jié)果，結(jié)果顯示自2005年以來，中國個(gè)人所得稅的中堅(jiān)力量是北上廣深等一線城市的工薪族，他們是個(gè)稅的主力軍，貢獻(xiàn)了中國大部分的個(gè)人所得稅。此外，按照西南財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理研究院特聘院長甘犁樂觀估計(jì)，至多有1.53億居民在繳納個(gè)人所得稅，征收管理十分的不公平。

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，使人們的經(jīng)濟(jì)收入不斷提升，收入形式也越來越多樣化。除了工資和獎(jiǎng)金外，通常還有其他各種隱藏的收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確地控制納稅人的全部實(shí)際收入，這使稅務(wù)機(jī)關(guān)更難以監(jiān)督和征收個(gè)人所得稅。很多高收入群體的收入得不到有效監(jiān)控，有利于他們偷稅漏稅。辛勤勞動(dòng)的工薪階層老老實(shí)實(shí)繳稅，而拿著天價(jià)報(bào)酬的明星卻以各種途徑渠道逃稅，這顯然導(dǎo)致極其嚴(yán)重的稅負(fù)不公。個(gè)稅的目的在于調(diào)節(jié)收入分配，目的是為了讓高收入者多繳稅，中低收入者少繳稅。在公眾的普遍工資還在五六千的時(shí)候，拿著天價(jià)片酬的明星卻想著如何偷稅漏稅，這不僅使個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的功能無法發(fā)揮，更是一種極端嚴(yán)重的稅負(fù)不公平，特別是在我國實(shí)行累進(jìn)制稅率的情況下，更是嚴(yán)重影響到稅收作為社會(huì)再次分配調(diào)節(jié)工具的實(shí)現(xiàn)。很多高收入者的稅收來源稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對其進(jìn)行監(jiān)控，偷稅現(xiàn)象更為普遍。可見，偷稅漏稅的存在造成了稅收管理的不公平。