審計發(fā)展革命

吳詩琪

摘要：審計革命是指對審計理論和發(fā)展實(shí)踐具有深遠(yuǎn)意義的突破。包括審計發(fā)展模式的改變，審計理論的創(chuàng)新，審計審核范圍的擴(kuò)張等。歷史上每一次審計革命都是審計理論的突破，審計模式的創(chuàng)新，都是審計里程碑上具有重要發(fā)展意義的階段。

關(guān)鍵詞：審計;發(fā)展;稽查

一、古代審計發(fā)展史

我國審計監(jiān)督模式來源已久，淵源流長。早在3000多年前的西周時期，我國的審計就已經(jīng)萌芽。西周時期，統(tǒng)治者為了鞏固其統(tǒng)治地位，達(dá)到管理和控制其經(jīng)濟(jì)的目的，建立了一套比較完整的財計組織制度，其中審計制度建設(shè)是財計組織制度的建設(shè)的重要組成部分。西周也是我國審計制度發(fā)展奠定基礎(chǔ)的時代。

秦漢時期實(shí)行“上計”制度，對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督有所加強(qiáng)。秦時期推行的是封建專制主義的中央集權(quán)制。統(tǒng)一六國后，基本仍沿用戰(zhàn)國時秦國的上計制度，范圍更為廣闊。漢朝承秦制，繼續(xù)實(shí)行上計制度。漢代上計分為兩個層次，一是縣向郡國上計;二是郡國向朝廷上計。在秦的基礎(chǔ)上，西漢上計制度更加完備，主要表現(xiàn)在設(shè)置了專門機(jī)構(gòu)和職官，受計儀制更隆重，上計的內(nèi)容更廣泛。西漢的上計簿，由各郡、縣每年自下而上逐級編制、呈遞。其中有關(guān)財政經(jīng)濟(jì)活動的成果，以會計簿書的日常核算資料為依據(jù)，總括編制而成。審核計簿，稽查賬目，是上計中運(yùn)用最為普遍的審計方法。計簿一般是按月編造上報，到上計考課時，則整年匯編。進(jìn)行賬賬與賬物核對，在漢代稱作“拘校”，拘校的目的在于使“簿記錄”準(zhǔn)確無誤，一旦出錯，就要受到相應(yīng)的罰處。

隋唐時期，我國獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)成立，隋唐時期在刑部下設(shè)“比部”建立了比較獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)。隋唐時期中央設(shè)置審計機(jī)構(gòu)比部是中國審計史上值得大書特書的事件。唐朝在隋制的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步改進(jìn)，在比部郎官的選任上向勾檢、理財方向傾斜，由精通數(shù)字計算的流外入流官員擔(dān)任比部主事，設(shè)置精于簿書會計、審核的胥吏計史，更重要的，配置不受官吏資格及任期長短限制的擁有杰出審計才能的比部直官，形成官、吏、直官三層運(yùn)作體制，層層保證，最大限度網(wǎng)羅人才，成為完善的國家審計機(jī)構(gòu)。唐代比部設(shè)置特色及其職官構(gòu)成、官吏職掌體系，在中國審計史上具有劃時代的意義。

公元222年，審計一詞首次出現(xiàn)，宋代設(shè)立審計院。是中國審計機(jī)構(gòu)定名之始。宋朝商品經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，由北宋名作《清明上河圖》中展現(xiàn)的繁華景象可見一斑。同時，宋朝苛捐雜稅也頗重。這樣的條件下，國家財政收入水漲船高。

二、 近現(xiàn)代審計發(fā)展史

1911年辛亥革命以后，北洋政府和南京國民政府也先后設(shè)立了審計院，頒布了《審計法》。中國共產(chǎn)黨政府領(lǐng)導(dǎo)下的革命根據(jù)地也設(shè)立了審計監(jiān)制度。1932年，中央革命根據(jù)地成立了中華蘇維埃中央審計委員會，中央蘇區(qū)第一步完整的審計法律文獻(xiàn)。1949年10月到1983年8月的34年間，我國一直為設(shè)立獨(dú)立的政府審計機(jī)關(guān)，對國家財政的收支的監(jiān)督工作主要由國家財政部內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制完成。1983年9月中華人民共和國審計署成立，是國務(wù)院的組成部門，縣級以上各級人民政府也相繼設(shè)立審計機(jī)關(guān)，審計工作在全國范圍內(nèi)逐步展開。1994年8月31日，《中華人民共和國審計法》正式頒布，自1995年1月1日起施行;1997年10月21日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》。自1983年審計機(jī)關(guān)特別是《審計法》頒布實(shí)施以來，全國各級審計機(jī)關(guān)不斷建立健全審計法規(guī)，拓展審計領(lǐng)域，規(guī)范審計行為，探索審計方法，審計工作初步走上了法制化，制度化，規(guī)范化的道路。近現(xiàn)代時期全球稱得上為審計學(xué)革命事件有五次。第一次是1853年，英國愛丁堡特許會計師協(xié)會成立。這標(biāo)志這市場經(jīng)濟(jì)體制下，民間審計的崛起;第二次是1938年美國麥克森羅賓斯公司案的發(fā)生，不僅促進(jìn)了公認(rèn)審計準(zhǔn)則的發(fā)展，也標(biāo)志著審計由賬表導(dǎo)向模式向制度導(dǎo)向模式的過度;第三次是1961年《審計結(jié)構(gòu)理論》出版，第一次從哲學(xué)高度對審計理論進(jìn)行了全面，系統(tǒng)的探索與研究，標(biāo)志著審計學(xué)科體系逐漸與會計學(xué)科分離，成為一門單獨(dú)的學(xué)科體系;第四次是1972年美國審計總署出臺了《政府機(jī)構(gòu)，計劃項目，活動和職責(zé)的審計準(zhǔn)則》后來將這個準(zhǔn)則稱之為政府審計準(zhǔn)則。政府審計準(zhǔn)則的出臺標(biāo)志著績效審計正式成為與財務(wù)（合規(guī)）審計并列的新型審計類型，審計職能得到大大擴(kuò)展;第五次是1983年美國注冊會計師協(xié)會建立了新的審計風(fēng)險模型，2003年國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會因安然公司等財務(wù)案又對之進(jìn)行了修改，引發(fā)了審計方式的變革，取代了原來的制度基礎(chǔ)審計，建立了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓履Ｊ健?/p>

回顧近現(xiàn)代審計變革，從帳表導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，到制度?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，到現(xiàn)在的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。帳表?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕菍蟊碣~務(wù)采取全面詳查，以會計事項為主項，其主要目的是為了查錯糾弊。制度導(dǎo)向模式主要采用控制測試選用統(tǒng)計抽樣，并吸收系統(tǒng)工程中的系統(tǒng)分析法進(jìn)行審計，還有調(diào)查表法，流程圖法，檢查證據(jù)法，詢問及觀察法，實(shí)驗(yàn)法。制度審計模式是以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上確定審計重點(diǎn)和范圍目的，這樣可以降低實(shí)質(zhì)性測試程序的工作量。其主要目的是說明財務(wù)報表的可靠性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑瑢徲嬆繕?biāo)是證實(shí)財務(wù)報表的公允性，同時考慮審計風(fēng)險，將審計風(fēng)險降低至可接受水平。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的觀念逐漸從物本主義轉(zhuǎn)向人本主義，到目前為止，人本主義已經(jīng)成為社會的主流思想。審計學(xué)順應(yīng)大環(huán)境的變革的發(fā)展對過去的物本審計展開批判，確定了新的以人及其行為為中心的人本審計觀，并構(gòu)建了全新的人本審計理論和實(shí)踐模式。全面完成了受托責(zé)任制的，實(shí)現(xiàn)了審計事業(yè)的新飛躍。在人本審計觀念下，審計更加注重人的需求，關(guān)注人的發(fā)展，更加有效的協(xié)調(diào)人的關(guān)系。審計學(xué)的一場新革命已經(jīng)悄然發(fā)生，我們應(yīng)該迎接這一挑戰(zhàn)，思考建立和完善審計理論體系和實(shí)踐模式，再次為審計發(fā)展革命里程碑的飛躍貢獻(xiàn)自己薄弱的力量。

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