企業(yè)集團(tuán)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系優(yōu)化研究

王璟

摘要：市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)過了幾十年的不斷發(fā)展和完善也愈加成熟，對(duì)企業(yè)的管理能力也提出了更高的要求，也涌現(xiàn)出越來越多的大型企業(yè)集團(tuán)。相比于一般企業(yè)而言，企業(yè)集團(tuán)規(guī)模大、業(yè)務(wù)多元化、管理的多層級(jí)等特性也對(duì)其內(nèi)部的管理提出了更高的要求。管理會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)管理決策的依據(jù)，在企業(yè)的日常管理決策活動(dòng)中起到了關(guān)鍵性的作用。本文通過對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告理論的研究，結(jié)合我國企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用情況，挖掘整理出其中普遍存在的問題，并針對(duì)這些問題進(jìn)行分析再提出行之有效的優(yōu)化建議，擬通過這些建議不斷完善企業(yè)集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，提高企業(yè)管理效率，增強(qiáng)企業(yè)管理層決策的有用性，為企業(yè)未來穩(wěn)定向好的發(fā)展提供理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán);管理會(huì)計(jì)報(bào)告;管理;決策

一、研究背景

伴隨著人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球化趨勢(shì)的進(jìn)一步加劇，企業(yè)的規(guī)模變得越來越大，業(yè)務(wù)范圍也越來越多元化，從而形成現(xiàn)代企業(yè)的高級(jí)組織形式——企業(yè)集團(tuán)。

中國經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷了多年的高速增長之后步入了經(jīng)濟(jì)增速放緩期。在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩這樣的背景下，我國的企業(yè)集團(tuán)面對(duì)的競爭越來越激烈，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部子公司層次的增加以及管理鏈條的日益復(fù)雜，使如何讓信息更及時(shí)有效的在企業(yè)集團(tuán)之間傳遞成為了決定管理層是否能做出正確決策的關(guān)鍵，這也就對(duì)企業(yè)集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告提出了更高的要求。

我國管理會(huì)計(jì)研究起步較晚，關(guān)于管理會(huì)計(jì)報(bào)告仍然存在著定義不統(tǒng)一、理論框架不完整、體系缺乏整體性等問題。企業(yè)一般都是根據(jù)自身需求編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告，報(bào)告的各項(xiàng)指標(biāo)也是根據(jù)管理層的偏好進(jìn)行選取，缺乏一個(gè)完整系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，這在一定程度上都降低了管理決策的有效性、準(zhǔn)確性和持續(xù)性。管理會(huì)計(jì)報(bào)告無論是理論研究還是實(shí)際運(yùn)用，都亟待完善。

二、研究意義

第一，完善了會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成了整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)。相比之下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容更多的是考慮外部使用者的需求，管理會(huì)計(jì)報(bào)告則更側(cè)重于滿足內(nèi)部管理者的需求，這也就決定了管理會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)效性和決策有用性更強(qiáng)，更有利于內(nèi)部管理者做出決策。管理會(huì)計(jì)報(bào)告作為會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)下的一個(gè)子系統(tǒng)，為管理者進(jìn)行內(nèi)部管理決策提供信息系統(tǒng)支持，完善管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系就是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)框架的完善，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的完善。

第二，完善了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。2008年財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確了企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)該包括的五要素，其中一個(gè)重要的要素就是信息與溝通，而管理會(huì)計(jì)報(bào)告則是信息與溝通的載體。從內(nèi)部控制的目標(biāo)來看，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)關(guān)鍵在于管理層的經(jīng)營管理決策，而管理者做出決策依賴于管理會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f的信息。在經(jīng)營管理過程中，又需要依賴管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息來發(fā)現(xiàn)偏差并進(jìn)行及時(shí)的修正。作為企業(yè)內(nèi)部信息的主要傳遞渠道，完整的管理報(bào)告體系能夠滿足企業(yè)內(nèi)部管理信息與溝通的需求，也是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要一環(huán)。

第三，完善了戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)進(jìn)一步加劇，財(cái)富增長速度日益加快，人民生活水平不斷提高，如今的企業(yè)擁有比以前更多的發(fā)展機(jī)遇，但同時(shí)也要比以前面臨更多的挑戰(zhàn)，不管是機(jī)遇還是挑戰(zhàn)，都離不開企業(yè)的發(fā)展過程中的經(jīng)營策略和發(fā)展戰(zhàn)略，戰(zhàn)略管理就應(yīng)運(yùn)而生了。戰(zhàn)略管理是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的延展，管理會(huì)計(jì)又是戰(zhàn)略管理的一部分，管理會(huì)計(jì)報(bào)告作為一個(gè)信息載體，為企業(yè)的戰(zhàn)略管理提供決策相關(guān)信息的信息。戰(zhàn)略管理的不斷發(fā)展對(duì)公司內(nèi)部的信息載體——管理會(huì)計(jì)報(bào)告提出了更高的要求。優(yōu)化和完善管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理系統(tǒng)的優(yōu)化和完善意義重大。

三、企業(yè)集團(tuán)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系存在的問題

（一）信息收集的局限性

企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容都是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的反映和經(jīng)營成果的體現(xiàn)。關(guān)注點(diǎn)大多集中于企業(yè)的內(nèi)部，著重于反映企業(yè)的內(nèi)部信息，對(duì)企業(yè)外部的一些信息的收集和分析關(guān)注的比較少，甚至直接忽略外部的信息，只反映企業(yè)內(nèi)部的信息，這種信息收集和反映的片面性在一定程度上削弱了管理會(huì)計(jì)報(bào)告作為信息載體的有效性。如今的國際國內(nèi)市場環(huán)境變化日新月異，只考慮內(nèi)部信息而忽視外部信息，很有可能導(dǎo)致管理層無法對(duì)市場環(huán)境做出正確的判斷，從而影響其做出的決策，給企業(yè)帶來各種風(fēng)險(xiǎn)或不穩(wěn)定因素，不利于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

（二）以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心的局限性

大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容都是通過財(cái)務(wù)指標(biāo)作為載體來反映的，為管理層的決策提供依據(jù)，很少或基本不用到非財(cái)務(wù)指標(biāo)。然而，只通過對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的了解，管理層很難對(duì)企業(yè)集團(tuán)的整體和全局有一個(gè)清晰而全面的認(rèn)識(shí)。雖然財(cái)務(wù)指標(biāo)更簡單明了，但也有其天然的缺陷，如財(cái)務(wù)指標(biāo)面向過去而不反映未來，還有就是財(cái)務(wù)指標(biāo)容易被操縱，常常無法反映企業(yè)真實(shí)狀況。而非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)相比具有更強(qiáng)的靈活性，包含有更多的信息，可以從更多維度反映企業(yè)真實(shí)的情況和需求，是對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的一個(gè)有利補(bǔ)充。當(dāng)前管理會(huì)計(jì)報(bào)告偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽略非財(cái)務(wù)指標(biāo)也是不利于管理層做出正確的經(jīng)營決策的。

（三）無法滿足多層級(jí)需求

從企業(yè)集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告來看，主要還是將企業(yè)集團(tuán)看成是一個(gè)單獨(dú)經(jīng)營、組織結(jié)構(gòu)較為簡單的實(shí)體。但如今，企業(yè)之間競爭越來越激烈，為了更好的生存和發(fā)展企業(yè)也都朝著大型化、多元化、集團(tuán)化發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)旗下的子公司分公司眾多，只針對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體的管理會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)很難滿足企業(yè)集團(tuán)各個(gè)層級(jí)的決策需求。管理會(huì)計(jì)報(bào)告作為企業(yè)信息的載體，也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際情況，針對(duì)不同層級(jí)的不同需求編制不同的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，在企業(yè)集團(tuán)的每個(gè)層級(jí)都發(fā)揮其作用，滿足各個(gè)層級(jí)管理者的需求。

（四）報(bào)告內(nèi)容缺乏風(fēng)險(xiǎn)因素

目前企業(yè)集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告重點(diǎn)在反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理過程，更多的是對(duì)企業(yè)事中和事后的管控，而缺乏事前控制。整個(gè)管理會(huì)計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的關(guān)注還不夠，可能無法對(duì)企業(yè)未來可能會(huì)面臨的不利因素進(jìn)行控制，而只能事后進(jìn)行彌補(bǔ)?，F(xiàn)在的市場環(huán)境瞬息萬變，僅僅依靠事中和事后控制已經(jīng)不能滿足企業(yè)集團(tuán)的需求了，企業(yè)集團(tuán)要想在激烈的市場競爭中生存并且發(fā)展壯大，更需要強(qiáng)有力的事前控制，因此就要求企業(yè)集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告要重視風(fēng)險(xiǎn)，只有反映出風(fēng)險(xiǎn)，才能對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取控制措施，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、企業(yè)集團(tuán)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系優(yōu)化建議

（一）從外部宏觀環(huán)境角度優(yōu)化管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系

在關(guān)注內(nèi)部信息的同時(shí)，也要對(duì)企業(yè)集團(tuán)的外部宏觀環(huán)境進(jìn)行分析。對(duì)外部宏觀環(huán)境分析可以采用PEST分析模型，PEST分析是指宏觀環(huán)境的分析，宏觀環(huán)境又稱一般環(huán)境，是指一切影響行業(yè)和企業(yè)的宏觀因素。對(duì)宏觀環(huán)境因素作分析，不同行業(yè)和企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)和經(jīng)營需要，分析的具體內(nèi)容會(huì)有差異，但一般都應(yīng)對(duì)政治（Political）、經(jīng)濟(jì)（Economic）、社會(huì)（Social）和技術(shù)（Technological）這四大類影響企業(yè)的主要外部環(huán)境因素進(jìn)行分析。通過PEST分析，管理層可以獲取較為全面的企業(yè)外部宏觀環(huán)境的信息，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的信息，從而增強(qiáng)管理做出層決策的準(zhǔn)確性和有用性。

（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系加入非財(cái)務(wù)指標(biāo)

加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)注度，把非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為管理會(huì)計(jì)報(bào)告中財(cái)務(wù)指標(biāo)的有力補(bǔ)充，非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，能讓管理層從更廣闊的視角審視集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營狀況以及發(fā)現(xiàn)不足之處。幾個(gè)重要非財(cái)務(wù)指標(biāo)如顧客滿意度、產(chǎn)品服務(wù)和質(zhì)量、戰(zhàn)略目標(biāo)、公司潛在發(fā)展能力、創(chuàng)新能力、技術(shù)目標(biāo)、市場份額。集團(tuán)企業(yè)可以根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和需求選擇適合自己的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，加入到管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系之中，并可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的變化和市場環(huán)境的變化進(jìn)行隨時(shí)調(diào)整。

（三）形成多層級(jí)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系

為了滿足各個(gè)層級(jí)對(duì)于管理會(huì)計(jì)報(bào)告的需求，從三個(gè)層級(jí)分別編制相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，分別是職能層管理會(huì)計(jì)報(bào)告，業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告和戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告。不同的管理會(huì)計(jì)報(bào)告是根據(jù)不同層級(jí)的需求編制的，可以更有針對(duì)性的給相應(yīng)層級(jí)的管理層經(jīng)營決策提供更可靠的依據(jù)和更強(qiáng)有力的支持。

（四）管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系考慮更多風(fēng)險(xiǎn)因素

為加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的事前控制，更好地防范風(fēng)險(xiǎn)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中需要考慮更多的風(fēng)險(xiǎn)因素?？梢苑从筹L(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)包括償債能力指標(biāo)，盈利能力指標(biāo)，營運(yùn)能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)等。通過對(duì)這些指標(biāo)的關(guān)注，可以提高企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)防范的能力，以保證其長期向好的發(fā)展。

五、結(jié)束語

管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的不斷優(yōu)化，有助于健全企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部管理效率，增強(qiáng)管理層決策的有用性。同時(shí)我們也可以看到，隨著市場的不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)集團(tuán)開始重視管理會(huì)計(jì)，并將其理論運(yùn)用到經(jīng)營決策中，相信管理會(huì)計(jì)在我國會(huì)逐漸發(fā)展完善，更好地為企業(yè)服務(wù)并促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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