作者簡介：舒丹（1979-），女，漢族，湖南長沙人。主要研究方向：企業(yè)管理專業(yè)財務(wù)管理方向。

摘要：本文針對企業(yè)集團資金集中管理的現(xiàn)狀，基于企業(yè)集團資金管理和稅務(wù)管理的實務(wù)經(jīng)驗，從一般資金業(yè)務(wù)、無償借貸業(yè)務(wù)、統(tǒng)借統(tǒng)還、有特殊利率需求的子公司借款等幾個方面對資金業(yè)務(wù)常見的稅務(wù)問題進行了系統(tǒng)的分析，提示了應(yīng)予以關(guān)注的稅務(wù)風(fēng)險點和改善建議，以期對企業(yè)集團的資金業(yè)務(wù)及稅務(wù)工作開展有所裨益。

關(guān)鍵詞：資金集中管理;涉稅風(fēng)險;銀行借款

現(xiàn)代企業(yè)集團為提高資金的使用效率，一般資金會采用集中管理的模式，如通過資金池統(tǒng)一歸集資金，內(nèi)部單位之間資金經(jīng)常性的往來調(diào)撥，通過委托貸款、或者內(nèi)部貸款解決部分內(nèi)部單位的資金缺口，內(nèi)部借款利率不完全與市場利率掛鉤等等，而這些資金集中管理業(yè)務(wù)往往給相關(guān)單位帶來了諸多稅務(wù)風(fēng)險，本文針對企業(yè)集團資金業(yè)務(wù)存在的涉稅風(fēng)險進行了深入分析，并從稅務(wù)角度提出了關(guān)注要點及合理建議。

一、一般資金業(yè)務(wù)涉稅分析

（一）涉稅風(fēng)險點

1、集團資金池業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的利息收入未作為貸款服務(wù)收入開票繳納增值稅，同時，利息費用支出方存在企業(yè)所得稅稅前扣除憑證欠缺的風(fēng)險;

2、集團購買理財產(chǎn)品時，未區(qū)分其持有期間取得的收益是否為保本收益，保本收益屬于增值稅應(yīng)稅范圍，非保本收益則不屬于增值稅應(yīng)稅范圍;

3、銀行相關(guān)利息支出等費用（包括手續(xù)費等）未全部取得銀行開具的增值稅發(fā)票;

4、集團內(nèi)的部分子公司在申報企業(yè)所得稅時，按當(dāng)年度基準利率計算關(guān)聯(lián)方之間的稅收利息，存在多調(diào)增應(yīng)納稅所得額，多繳企業(yè)所得稅的情況;

5、關(guān)注企業(yè)的借款業(yè)務(wù)是否簽訂合同或協(xié)議，且相關(guān)合同或協(xié)議是否屬于印花稅的征收范圍，是否存在漏繳印花稅的稅務(wù)風(fēng)險;

6、關(guān)注企業(yè)是否存在股東長期從企業(yè)借出資金自用，超過納稅年度未歸還的情況，是否存在未按規(guī)定繳納個人所得稅的稅務(wù)風(fēng)險;

7、關(guān)注企業(yè)是否存在企業(yè)股東為企業(yè)提供借款的情況，是否存在未按規(guī)定進行稅前扣除的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）相關(guān)建議

1、根據(jù)稅法規(guī)定，貸款服務(wù)是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動，各種占用、拆借資金取得的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。集團資金池業(yè)務(wù)中利息收取方發(fā)生將資金貸與他人使用而取得利息收入的，應(yīng)按貸款服務(wù)開具增值稅普通發(fā)票、繳納增值稅;

2、應(yīng)區(qū)分判斷購買理財產(chǎn)品取得收益的性質(zhì)，若屬于理財產(chǎn)品持有期間（含到期）取得的保本收益，即合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益，則為增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)按貸款服務(wù)開具增值稅普通發(fā)票、繳納增值稅，非保本收益則不屬于增值稅應(yīng)稅范圍;

3、銀行借款利息支出及銀行手續(xù)費等屬于增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)取得銀行開具的增值稅發(fā)票作為稅前扣除憑證，考慮到財務(wù)費用支出的頻繁性，可與銀行協(xié)商按每月或每季度匯總開具發(fā)票，同時做好已開票和未開票明細清單;

4、稅法規(guī)定的金融企業(yè)同期同類貸款利率包括在簽訂該借款合同時本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況，即可按高于基準利率的當(dāng)年金融企業(yè)同期同類貸款利率計算稅收利息，在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)注意查找是否有符合條件的金融機構(gòu)利率，而非簡單地使用當(dāng)年度基準利率作為內(nèi)部關(guān)聯(lián)方借貸稅前可列支利息的計算依據(jù);

5、企業(yè)發(fā)生借款業(yè)務(wù)應(yīng)簽訂相關(guān)合同或協(xié)議，其中，企業(yè)向金融企業(yè)融資簽訂的借款合同或協(xié)議，應(yīng)按照合同載明的借款金額的萬分之零點五申報繳納印花稅;企業(yè)與自然人和關(guān)聯(lián)單位之間的借款合同，不屬于銀行及其他金融組織的借款人之間的合同，不屬于印花稅征收范圍，無需繳納印花稅;

6、納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還、又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅;

7、若為企業(yè)提供借款的自然人屬于企業(yè)股東，則借貸雙方屬于關(guān)聯(lián)方，應(yīng)遵循關(guān)聯(lián)方之間利息支出稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即應(yīng)注意利息支出是否超過其從該股東接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例標準計算的利息支出，超過部分應(yīng)作納稅調(diào)增。

二、無償借貸業(yè)務(wù)涉稅分析

目前很多企業(yè)集團內(nèi)部單位存在免息借貸的情況，但尚未進行企業(yè)集團登記，嚴格來說，不符合無償借貸免征增值稅的政策條件。

（一）要點提示

1、集團應(yīng)進行企業(yè)集團登記認定，自2018年9月1日起《企業(yè)集團登記證》取消后，應(yīng)通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示企業(yè)集團名稱及集團成員信息，方可認定為企業(yè)集團;

2、建立臺賬確定免征期間，包括無償借貸行為發(fā)生在2019年2月1日至2020年12月31日、無償借貸行為發(fā)生在該期間之前但尚未歸還的，均可在2019年2月1日至2020年12月31日可享受免征政策。

（二）風(fēng)險提示

1、根據(jù)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)遵循獨立交易原則，但企業(yè)集團內(nèi)單位之間無償提供資金借貸，不符合獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整;

2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。因此企業(yè)集團內(nèi)單位之間無償提供資金借貸行為，是否會被稅務(wù)機關(guān)做納稅調(diào)整，還需考慮雙方的實際稅負。

三、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)涉稅分析

若企業(yè)集團開展統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，即集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位，并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)，集團向下屬單位收取的利息，可免征增值稅。