作者簡介：張楠 （1980-），女，漢族 ，? 北京人。 主要研究方向：熟悉企業(yè)單位和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算及管理，對事業(yè)單位全面預(yù)算、內(nèi)部控制管理有一定了解。

摘要：近些年，我國醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)發(fā)生了重大的變革，尤其是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，隨著國民對醫(yī)療事業(yè)的愈發(fā)重視，相關(guān)投資力度等也在逐漸增大。為了保證這部分財(cái)政資金能夠發(fā)揮出最大效益，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)不得不展開財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。當(dāng)下，醫(yī)療學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為醫(yī)院的內(nèi)部控制薄弱，更不用說基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)，為了落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須從體系、制度上進(jìn)行完善，但是相關(guān)方面依舊還存在著很多問題。本文著重描述基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)，從財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息溝通等方面展開研究，并提出針對性的優(yōu)化路徑，希望以此進(jìn)一步提高基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療機(jī)構(gòu);財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;問題

引言：

目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度逐漸減緩，經(jīng)濟(jì)下行帶來的壓力讓原本依賴國家財(cái)政的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)不得不做出改變，以適應(yīng)當(dāng)下市場環(huán)境。隨著醫(yī)改政策的實(shí)施，國家取消了藥品加成，只留下了中藥品的加成，這對基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)來講，無疑增加了運(yùn)轉(zhuǎn)壓力，同時(shí)，對于只承擔(dān)基本公共衛(wèi)生服務(wù)工作的社區(qū)衛(wèi)生中心，其不以盈利為主。為此，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)不得不從自身出發(fā)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，以下將展開詳細(xì)論述。

一、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性

（一）強(qiáng)化支出管理

在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理中，支出管理占據(jù)重要一部分，同時(shí)也是內(nèi)部管理中的難點(diǎn)之一。健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能夠形成統(tǒng)一規(guī)范的管理體系，通過制度中的細(xì)則要求，歸順機(jī)構(gòu)支出管理。同時(shí)能夠幫助醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算，及時(shí)核實(shí)資金支出信息，從內(nèi)部管理角度出發(fā)，強(qiáng)化資產(chǎn)消耗的管理，將具體消耗量以量化數(shù)據(jù)的形式表現(xiàn)，保障資金安全。

（二）提升經(jīng)濟(jì)效益

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)置身市場環(huán)境，難免參與到激烈的競爭中，而要想在該環(huán)境中持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)展，就必須從自身出發(fā)，針對內(nèi)部結(jié)構(gòu)，發(fā)揮資源最大價(jià)值，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控作用，以此推動(dòng)機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)，不斷強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益。完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能夠基于整體調(diào)動(dòng)內(nèi)部一切可利用資源，并實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃。

二、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境存在問題

1.自身內(nèi)控體系認(rèn)識不足。通過對基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用現(xiàn)狀調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)對自身財(cái)務(wù)內(nèi)控體系并未形成完整認(rèn)識，意識淡薄，內(nèi)部管理尚未構(gòu)建完整內(nèi)控體系，無法從制度管理層級去約束職員行為規(guī)范。

2.內(nèi)部結(jié)構(gòu)、崗位存在問題。在基層醫(yī)療結(jié)構(gòu)中，最為突出的問題便是其內(nèi)部專職機(jī)構(gòu)模糊，由于受到人員、規(guī)模等的限制，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)無法成立完整、獨(dú)立的機(jī)構(gòu)。同時(shí)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)中只有關(guān)鍵崗位實(shí)行了崗位分離制度，其余一人多崗的現(xiàn)象依舊存在。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)存在問題

通過對基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的調(diào)查研究，我們發(fā)現(xiàn)，除了內(nèi)部控制思想層面的問題，其實(shí)質(zhì)控制活動(dòng)展開環(huán)節(jié)也存在著較大的問題，主要表現(xiàn)在以下三方面：

1.預(yù)算管理工作不到位。其一，全面預(yù)算管理從出現(xiàn)到應(yīng)用時(shí)間并不長，很多基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)缺乏預(yù)算管理的意識，內(nèi)部職員尚未明確預(yù)算管理的深刻內(nèi)容，基本操作流程不清晰，預(yù)算管理環(huán)節(jié)的不合理性、隨意性較大;其二，沒有實(shí)行專職專崗，多數(shù)由財(cái)務(wù)部門兼任。部門之間溝通不及時(shí)的弊端降低了預(yù)算編制的可操作性;其三，預(yù)算后期分析反饋機(jī)制不完善，無法為下一年度預(yù)算編制提供參考價(jià)值，既影響了預(yù)算管理的效果，也限制了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)揮。

2.收支業(yè)務(wù)存在風(fēng)險(xiǎn)。部分基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)在收支業(yè)務(wù)管理方面并不規(guī)范，在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，收支業(yè)務(wù)主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。但是在諸多科室中收票、開票以及會計(jì)核算并不能完全分離，導(dǎo)致實(shí)際收支與賬面登記有所出入，無法評判基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)具體的資金收支情況，甚至出現(xiàn)越權(quán)審批、資金隨意支出的情況，導(dǎo)致醫(yī)療機(jī)構(gòu)出現(xiàn)潛在資金風(fēng)險(xiǎn)。

3.資產(chǎn)管理不到位。在基層醫(yī)療結(jié)構(gòu)中，固定資產(chǎn)是其運(yùn)行中重要的組成，但由于基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)日常業(yè)務(wù)繁雜，很多資產(chǎn)在實(shí)際使用環(huán)節(jié)，并未完善交接細(xì)則，致使資產(chǎn)損壞、留存與實(shí)際資產(chǎn)情況不符，盤盈盤虧等也未及時(shí)處理。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理存在問題

1.風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不健全。首先，部分基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)沒有形成正確的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，對自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不全，無法針對風(fēng)險(xiǎn)展開相應(yīng)管理措施;其次，缺少風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，現(xiàn)代市場變幻莫測，風(fēng)險(xiǎn)對基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的攻擊形式逐漸多元化。而機(jī)構(gòu)中風(fēng)險(xiǎn)防范并未與時(shí)俱進(jìn)，無法應(yīng)對新形勢下的風(fēng)險(xiǎn)攻擊，限制了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展。

2.業(yè)務(wù)展開環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)展開，除了日常的醫(yī)療活動(dòng)，還包括物資采購、資產(chǎn)管理等，這些都是醫(yī)療機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。就采購來說，部門醫(yī)療機(jī)構(gòu)在采購前沒有制定完善的采購計(jì)劃，或是造成物資短缺，或是導(dǎo)致資源浪費(fèi)，甚至一些管理不嚴(yán)格的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)，還會出現(xiàn)貪污、內(nèi)外勾結(jié)采購劣質(zhì)醫(yī)療器械的現(xiàn)象。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控信息溝通存在問題

1.現(xiàn)代信息化建設(shè)不完善。隨著信息化的不斷深入，我國基本上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了辦公自動(dòng)化，但是對信息時(shí)代下新技術(shù)并未進(jìn)行深度運(yùn)用。在部分基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的理解中，辦公自動(dòng)化就是將線下工作轉(zhuǎn)移到線上，拓充經(jīng)濟(jì)往來渠道，打開線上支付渠道，以此不斷提高工作效率，但是卻忽略了新技術(shù)帶來的分析功能。目前，業(yè)財(cái)融合、會計(jì)電算化是企事業(yè)單位管理中呼聲最高的工作模式，但是在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部，沒有充分發(fā)揮其數(shù)據(jù)分析作用。如最常見的互聯(lián)網(wǎng)+工作模式、ERP信息系統(tǒng)等，對醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來等賬款情況進(jìn)行詳細(xì)記載，卻沒有深入開發(fā)其預(yù)算管理模塊等功能[1]。

2.專業(yè)人才素養(yǎng)不夠。財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理人員謀求發(fā)展的必經(jīng)之路，在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)同樣如此，但現(xiàn)狀卻是已有財(cái)務(wù)人員多為財(cái)務(wù)處理人才，而財(cái)務(wù)管理人才十分缺失。一方面，受傳統(tǒng)思想的禁錮，很多財(cái)務(wù)人員一時(shí)無法扭轉(zhuǎn)思維，對新政策、新環(huán)境吸收能力較差，需要較長的適應(yīng)階段，而在該階段中的財(cái)務(wù)工作質(zhì)量對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制會產(chǎn)生一定的影響;另一方面，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)量繁雜，工作人員沒有更多的時(shí)間去充實(shí)自身，更新知識框架，無法對機(jī)構(gòu)已有財(cái)務(wù)內(nèi)控框架提出建設(shè)性的意見，無法保障其財(cái)務(wù)內(nèi)控的科學(xué)性。