林州重機(jī)財(cái)務(wù)舞弊分析

曹樂 李建軍 汪成晨 于子奇 陳劭誠

◆摘? 要：近些年來，證券市場上有關(guān)財(cái)務(wù)舞弊的事件源源不斷的出現(xiàn)，備受人們關(guān)注，成為飯后談資。對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問題的探究一直沒有停過。本文以近期證監(jiān)會處罰的林州重機(jī)為例，采用舞弊四因素理論對原因進(jìn)行分析。在從內(nèi)到外，既內(nèi)部控制，審計(jì)監(jiān)管與法律法規(guī)等角度提出阻止財(cái)務(wù)舞弊的建議。

◆關(guān)鍵詞：GONE理論;林州重機(jī);財(cái)務(wù)舞弊

1案件介紹

2020年8月4日，林州重機(jī)被證監(jiān)會開具了行政處罰決定書，對林州重機(jī)在2017年經(jīng)營期內(nèi)進(jìn)行的財(cái)務(wù)造假行為做出處罰，給予警告并開出罰單 30萬元，同時(shí)對 3名相關(guān)責(zé)任人給予警告并分別處以10萬元罰款。林州重機(jī)集團(tuán)股份有限公司于1987年在河南省林州市成立，現(xiàn)已發(fā)展成為能源裝備綜合服務(wù)商。 2011年1月，在深交所掛牌上市。公司注冊資本人民幣8億元，公司和多所科研院所、高校建立了科研研發(fā)及戰(zhàn)略合作關(guān)系。

依據(jù)證監(jiān)會的所披露的信息，林州重機(jī)的年度報(bào)告在2017年間存在虛假記錄，在2017年間，通過虛減財(cái)務(wù)費(fèi)用，使得虛增利潤總額達(dá)一千多萬元，占當(dāng)期披露合并利潤總額的比例為48.72%。林州重機(jī)財(cái)務(wù)舞弊也給暴雷不斷的資本市場帶來了持續(xù)的負(fù)面影響。

2財(cái)務(wù)舞弊的手法

企業(yè)通過粉飾費(fèi)用成本，來增加利潤是財(cái)務(wù)造假的主要手段之一，縱觀近幾年證監(jiān)會的行政處罰決定，我們可以發(fā)現(xiàn)眾多公司通過虛構(gòu)客戶、虛構(gòu)交易來達(dá)到增加利潤，例如萬福生科、天豐節(jié)能等公司，還有一些舞弊行為則是通過虛增收入、提前或推遲確定收入、減少或轉(zhuǎn)移入賬費(fèi)用等方式來完成的。林州重機(jī)的前期選擇了容易藏污納垢在建工程，虛減預(yù)付賬款。后期在通過虛減財(cái)務(wù)費(fèi)用，虛增利潤。據(jù)證監(jiān)會行政處罰事先告知書顯示，其的財(cái)務(wù)舞弊手法可以概括為以下二個(gè)方面：

2.1虛增在建工程。據(jù)證監(jiān)會披露的信息顯示，2017年2月林州重機(jī)向蘭州中煤簽訂采購設(shè)備合同，總價(jià)款為3.9億元，林州重機(jī)向其提前支付了1.95億，記入預(yù)付賬款。該年末，則將該預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為對子公司朗坤科技的其他應(yīng)收款。朗坤科技隨之將該1.95億轉(zhuǎn)入在建工程科目?？词呛侠淼牟僮鳎Y(jié)果是，在建工程并沒有真實(shí)的設(shè)備實(shí)際物，沒有貨物發(fā)票和物流憑證。在虛增這筆在建工程的同時(shí)，朗坤科技對該筆其他應(yīng)付款利息資本化，從預(yù)付時(shí)開始計(jì)息，共計(jì)11，918，779.16元，記入在建工程。這樣的操作顯然是違規(guī)的，經(jīng)上述操作后虛增在建工程2.07億元，虛減預(yù)付賬款1.95億。

2.2刪減財(cái)務(wù)費(fèi)用。在編制合并利潤表時(shí)，林州重機(jī)未對子公司郎坤科技予以資本化的其他應(yīng)付款利息與母公司抵減的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行合并抵銷，這樣一來，導(dǎo)致合并利潤表虛減了財(cái)務(wù)費(fèi)近一千一百萬元，虛增利潤總額一千一百萬元，占當(dāng)期披露合并利潤總額的比例為48.72%。上述會計(jì)處理嚴(yán)重違背了會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致林州重機(jī)披露的合并利潤增加較大，改變了上市公司的利潤結(jié)構(gòu)，沒有真實(shí)、公允地反映公司經(jīng)營狀況，嚴(yán)重誤導(dǎo)了會計(jì)信息使用者。

3基于舞弊四因素理論的分析

舞弊四因素理論又名GONE 理論，它由貪婪、機(jī)會、需要、暴露四個(gè)因素組成。可以簡單的理解為，人都是貪婪，當(dāng)存在可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的機(jī)會時(shí)，且收益高于犯錯(cuò)時(shí)，主體就會產(chǎn)生不道德的舞弊短視行為。

3.1貪婪。這一因素會使得舞弊主體做出忽視長遠(yuǎn)發(fā)展的短視行為。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，該因素影響著主體對利潤的追求。在本案件中，受該因素影響的主體，公司的相關(guān)經(jīng)營人和管理者，既董事，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等，為追求更高的虛假利潤，滿足貪婪的訴求進(jìn)行了舞弊行為。

3.2機(jī)會。該因素需要操作人員有一定的企業(yè)地位，或者得到高層的默認(rèn)許可。在管理者凌駕于內(nèi)部控制的情況下，沒有了外部強(qiáng)力的監(jiān)管機(jī)制或者獨(dú)立性較高的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督的話，就會給主體行為以僥幸心理。在此次事件中，內(nèi)部的高層管理人員如董事長，財(cái)務(wù)總監(jiān)對財(cái)務(wù)造假行為給予了支持。且我國對于上市公司財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度缺乏震懾作用，舞弊成本和收益形成巨大差距，給舞弊創(chuàng)造了機(jī)會。

3.3需要。由于公司自身經(jīng)營不善，產(chǎn)品無法帶來持續(xù)的現(xiàn)金流，自身造血能力較差，一些財(cái)務(wù)問題凸顯。對未來的經(jīng)營承受了較大的業(yè)績壓力，進(jìn)而導(dǎo)致采取了虛增營業(yè)收入的非法手段，開啟了財(cái)務(wù)造假。

3.4暴露。證監(jiān)會對林州重機(jī)開具了行政處罰決定書，對其開出罰單30萬元，同時(shí)對相關(guān)責(zé)任人分別處以10萬元罰款。但懲處力度相較于舞弊帶來的收益，其震懾力可以說是微乎其微，并不能起到震懾其他蠢蠢欲動(dòng)的公司的作用，這也是舞弊事件頻繁出現(xiàn)的原因之一。

4上市公司財(cái)務(wù)舞弊防范建議

4.1增強(qiáng)內(nèi)控有效性，提高信息透明度。上市公司為了提高業(yè)務(wù)的效率，會成立不同的子公司，則年底需要對報(bào)表進(jìn)行合并，子公司信息不透明給予了母公司施行非常規(guī)會計(jì)處理的屏障。同時(shí)，財(cái)務(wù)舞弊事件產(chǎn)生的很大原因就是內(nèi)部監(jiān)管失效，高層凌駕于內(nèi)部控制之上，且相關(guān)信息披露的不夠清晰透明。如果提高合并時(shí)子公司財(cái)務(wù)信息的透明度，用來輔佐核實(shí)母公司編制的合并報(bào)表，使得違規(guī)事項(xiàng)暴露出來，從而降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

4.2由國家機(jī)關(guān)接入年審，加大監(jiān)管。在財(cái)務(wù)舞弊事件，還值得深思的是，審計(jì)機(jī)構(gòu)為何總不能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假？在實(shí)際中，由于企業(yè)為甲方，向事務(wù)所乙方支付審計(jì)咨詢費(fèi)用，所以就難以保證事務(wù)所的獨(dú)立性，甲方猶如衣食父母，使得出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量難以保證。對此，在進(jìn)行外部審計(jì)時(shí)，國家相關(guān)機(jī)關(guān)加入企業(yè)的年審，給企業(yè)的外部監(jiān)管加上一層強(qiáng)有力的枷鎖。

4.3提高違法成本，完善獎(jiǎng)懲政策。通過林州重機(jī)的舞弊事件，對于虛增利潤超千萬元，證監(jiān)會也只是采取了對其最高處以30萬元罰款的判決處罰，就算定格處罰60萬元，也可以看出造假成本之低廉。當(dāng)然，只從外部是無法有效解決財(cái)務(wù)造假問題的，如果從內(nèi)部打通會有奇效，完善獎(jiǎng)懲制度刻不容緩。人時(shí)貪婪的，若對于揭露舞弊行為的獎(jiǎng)賞足夠高，同時(shí)，對舉報(bào)人的信息高度保密，降低潛在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，對于資本市場的穩(wěn)定發(fā)展有重大意義。