劉文婕

【摘要】大數(shù)據(jù)時代信息技術(shù)不斷發(fā)展成熟，對審計的方法產(chǎn)生較為深刻的影響。精準扶貧是全面實現(xiàn)小康社會的重要通道，國家用于扶貧的項目、金額也在增多，在扶貧項目審計中，傳統(tǒng)審計方法面臨很多困難。因此大數(shù)據(jù)時代下，將信息化審計方法應(yīng)用到協(xié)助扶貧審計中具有一定的實際意義。文章結(jié)合扶貧審計案例，闡述了審計信息化的應(yīng)用與分析，為今后的扶貧審計工作提供一定的方法和經(jīng)驗。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)審計；扶貧審計方法；政府審計

【中圖分類號】F239.44；F239.1

一、文獻綜述與理論基礎(chǔ)

（一）文獻綜述

Garry kim（2012）指出大數(shù)據(jù)信息的審計可以幫助整合各領(lǐng)域的資源，還能夠很大程度提升現(xiàn)有的審計工作水平；Edd（2012）提出通過信息技術(shù)整合后的大數(shù)據(jù)審計，在使用效果方面是傳統(tǒng)審計方法無法實現(xiàn)的，大數(shù)據(jù)審計可以有效發(fā)現(xiàn)審計中的問題和風(fēng)險；ALLES（2014）將大數(shù)據(jù)分析方法應(yīng)用于審計工作中，并提出大數(shù)據(jù)分析后的審計結(jié)果比傳統(tǒng)的審計方法形成的結(jié)果更具可靠性。

馬德輝（2017）認為，政府要大力開展大數(shù)據(jù)審計平臺的建設(shè)，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計中的專業(yè)人才，審計機構(gòu)加強溝通協(xié)作的同時重視對數(shù)據(jù)庫的保護，建立相應(yīng)的監(jiān)管制度，有利于我國的政府審計工作在信息時代效率及質(zhì)量的提升。陳偉（2019）提出，傳統(tǒng)的審計方法只能發(fā)現(xiàn)部分問題，無法根據(jù)審計線索分析更深層級的問題，不能進一步分析產(chǎn)生相關(guān)問題的原因。大數(shù)據(jù)審計的未來審計目標和內(nèi)容就是通過大數(shù)據(jù)可視化手段發(fā)現(xiàn)問題以及問題中的內(nèi)在聯(lián)系。吳瓊（2020）認為，傳統(tǒng)審計方法面對大數(shù)據(jù)時代暴露出了缺點，許多文本數(shù)據(jù)由電子數(shù)據(jù)取代，信息化在一定程度上決定審計的質(zhì)量和效率，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計工作中的具體運用也逐漸被廣泛關(guān)注，需要創(chuàng)新和關(guān)注扶貧審計方法。

（二）理論基礎(chǔ)

1.大數(shù)據(jù)審計的定義及現(xiàn)狀

大數(shù)據(jù)審計，就是借助信息技術(shù)處理審計過程中面對的大數(shù)據(jù)問題，并對這些數(shù)據(jù)進行高效分析處理。利用這一新興的科學(xué)審計方法能夠更好提升審計效率、提高審計質(zhì)量，同時極大程度上減輕審計人員的工作量。

在信息化時代下，國內(nèi)外各界都對大數(shù)據(jù)審計提高了關(guān)注度。國際上有國際內(nèi)部審計協(xié)會于2017年發(fā)布的《理解審計大數(shù)據(jù)指南》。我國先后發(fā)布了《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》，主要對構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計的工作模式、創(chuàng)新審計理念和改進審計方法提出了相關(guān)要求。

2.扶貧資金審計的目標

（1）核查資金的撥付狀況。撥付資金的狀況與下達的文件進行核對，檢查扶貧資金是否足額撥付，是否出現(xiàn)挪用、滯留、占壓等情況，對扶貧資金的撥付狀況是否合法合規(guī)進行審計。

（2）核查資金的分配狀況。扶貧用資金從撥付到使用涉及多個政府單位和部門，這也是扶貧資金審計的難點之一。審計過程中要關(guān)注分配、管理、撥付的各個環(huán)節(jié)，防范資金流失等不規(guī)范現(xiàn)象，對資金流向的準確性、效率是否合法合規(guī)進行審計。

（3）核對資金的使用狀況。為實現(xiàn)精準扶貧的相關(guān)要求，讓扶貧資金用于真正需要幫助的扶貧地區(qū)和企業(yè)，需要審計資金使用的合理性與合規(guī)性，避免出現(xiàn)資金浪費的情況。

3.公共受托責(zé)任理論

政府在管理和使用社會公共資源和財產(chǎn)的同時，也承擔(dān)著相應(yīng)的受托責(zé)任，這種公共受托責(zé)任與私營組織的受托責(zé)任不同，需要體現(xiàn)出人民群眾的利益和意志。因此，政府運用公共權(quán)力時，對資源配置和使用的有效性、合規(guī)性等需要受到監(jiān)督。在扶貧資金審計中，由于公共受托責(zé)任的存在，審計機關(guān)對各級政府對扶貧資金的配置和管理情況進行審計，并對社會公眾反饋審計結(jié)果，以此途徑實現(xiàn)監(jiān)督各級政府。在大數(shù)據(jù)時代下，審計機關(guān)可以運用大數(shù)據(jù)審計方法更加有效地對各級政府進行審計和監(jiān)督，也能夠借助大數(shù)據(jù)技術(shù)向社會公眾提供更準確的審計結(jié)果。

二、基于大數(shù)據(jù)時代下扶貧審計方法原理分析

（一）大數(shù)據(jù)時代下政府扶貧審計中所用的數(shù)據(jù)

在針對資金的審計中，數(shù)據(jù)收集是第一步。在大數(shù)據(jù)審計中，需要打通相關(guān)行業(yè)的壁壘，打造相關(guān)行業(yè)資源共享的平臺。隨后，采集被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，豐富信息化審計的數(shù)據(jù)資源。再次，對原始數(shù)據(jù)經(jīng)行數(shù)據(jù)清洗和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換處理，使之更符合扶貧資金審計的需求。

內(nèi)部數(shù)據(jù)：被審計單位應(yīng)主動提供與扶貧資金相關(guān)的內(nèi)部數(shù)據(jù)，包括扶貧人員的相關(guān)信息、判定為資助對象的標準文書、扶貧辦建檔立卡數(shù)據(jù)、扶貧資金發(fā)放數(shù)據(jù)、對資助對象信息進一步核實確認的文件及扶貧項目落實情況的文件等。

外部數(shù)據(jù)：審計機關(guān)除了要核對內(nèi)部數(shù)據(jù)的真實性、合法性及相關(guān)性以外，還要搜集如下外部數(shù)據(jù)，可從國稅部門獲取車輛信息數(shù)據(jù)、財政系統(tǒng)獲取財政數(shù)據(jù)、稅務(wù)部門獲取稅務(wù)數(shù)據(jù)和其他與扶貧項目相關(guān)的網(wǎng)上公開的數(shù)據(jù)。為分析扶貧對象是否確實需要扶貧，輔助尋找審計線索。

（二）大數(shù)據(jù)時代下分析數(shù)據(jù)的工具

在大數(shù)據(jù)時代出現(xiàn)了許多針對大數(shù)據(jù)審計的數(shù)據(jù)統(tǒng)計工具，這些分析數(shù)據(jù)的工具應(yīng)用在扶貧審計中可以更好提高扶貧項目審計的效率及質(zhì)量。常用的大數(shù)據(jù)審計的工具有SQL sever、Python、R語言、Excel等工具。SQL Server將用戶界面圖形化，這也成為其特點之一，可以更簡單直觀地管理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫；Python具有龐大的可視化庫，容易讀取，風(fēng)格簡潔；R語言提供了數(shù)以百計的數(shù)據(jù)分析方法和圖形函數(shù)，便于審計機關(guān)在扶貧項目審計中應(yīng)付復(fù)雜的數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)中是否存在異常點，便于審計人員對審計重點方面的把握。本文的案例選取較為普遍適用的SQL sever，利用案例分析如何將SQL sever應(yīng)用到扶貧資金的大數(shù)據(jù)審計中。

（三）大數(shù)據(jù)時代下征服扶貧審計中的數(shù)據(jù)分析方法

1.數(shù)據(jù)可視化

隨著大數(shù)據(jù)時代的開始，審計面臨著數(shù)據(jù)更龐大、關(guān)系更復(fù)雜的情況，而審計人員的數(shù)量和精力是有限的，因此無法較高程度來保證審計質(zhì)量、實現(xiàn)扶貧審計的全覆蓋，這種情況下可以運用數(shù)據(jù)可視化來分析處理數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)可視化用來展示各類數(shù)據(jù)和各項指標的關(guān)系，且其呈現(xiàn)方式直觀形象、便于理解。數(shù)據(jù)可視化分析方法可以通過形成相關(guān)的折線圖、條形圖、餅圖、散點圖、數(shù)據(jù)透視表等圖形展示可視化結(jié)果，便于審計人員從中尋找數(shù)據(jù)的相關(guān)性，分析出與同地區(qū)同狀況政府的扶貧工作差異，尋找到重點審計的方面，減輕審計人員工作量的同時，又能提高審計的效率和質(zhì)量。

2.社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系

在信息化時代，每個人的社會關(guān)系都被形象化為“社會關(guān)系網(wǎng)”，相互聯(lián)系。在大數(shù)據(jù)審計中，可以獲取關(guān)于扶貧對象的人際關(guān)系的數(shù)據(jù)信息，再利用“社會關(guān)系網(wǎng)”對扶貧對象進行分析。尋找可進一步審計的線索，提高審計的效率與質(zhì)量。

（四）大數(shù)據(jù)時代下政府扶貧審計的流程

扶貧審計的流程為：采集數(shù)據(jù)、預(yù)處理、分析數(shù)據(jù)、深層挖掘、公開結(jié)果等步驟。審計人員通過審前調(diào)查，利用詢問及現(xiàn)場調(diào)查的方法，收集與扶貧人員情況、扶貧財務(wù)數(shù)據(jù)、扶貧項目政策有關(guān)的數(shù)據(jù)，再利用在大數(shù)據(jù)時代下眾多分析數(shù)據(jù)的工具對搜集到的內(nèi)外部數(shù)據(jù)進行預(yù)處理。根據(jù)預(yù)處理后的結(jié)果進行整體建模和分析對比，確定對比分析后的異常點，針對這些異常點結(jié)合審計人員的職業(yè)敏感度和專業(yè)勝任能力發(fā)現(xiàn)進一步的審計線索。從得到的審計線索出發(fā)，確定并開展后續(xù)的審計計劃、重要性水平及審計工作重點。根據(jù)審計計劃工作安排延伸取證，得到充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，提供合理準確的審計報告，出具防范風(fēng)險的審計意見，充分發(fā)揮審計的職能。

三、大數(shù)據(jù)時代下扶貧審計方法的應(yīng)用案例

扶貧工作目前是我國政府重點關(guān)注的領(lǐng)域，做好扶貧工作至關(guān)重要。本文選取某審計組織運用大數(shù)據(jù)審計的方法，對H市政府部門扶貧資金的審計過程作為應(yīng)用案例，探究審計過程和應(yīng)用效果，為日后更大范圍開展大數(shù)據(jù)審計提供借鑒價值。

（一）收集與處理數(shù)據(jù)

在該案例的審計過程中，審計人員首先收集審計中所需的數(shù)據(jù)，包括：扶貧辦建檔立卡信息、資金發(fā)放情況、房產(chǎn)數(shù)據(jù)、車輛信息資料、交納稅收數(shù)據(jù)、低保數(shù)據(jù)等。隨后預(yù)處理收集到的數(shù)據(jù)，例如：把數(shù)據(jù)導(dǎo)入到SQL sever數(shù)據(jù)庫之前，首先用EXCEL軟件把身份證號統(tǒng)一規(guī)范，由于大部分身份證號為18位，但仍存在15位身份證號的情況，使用EXCEL的IF函數(shù)的功能將15位的身份證號統(tǒng)一規(guī)范為18位。諸如此類，將20位的殘疾人身份證號統(tǒng)一規(guī)范成18位等。

（二）確定審計線索，搜尋審計證據(jù)

對預(yù)處理完畢的數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)分析，通過多維度的分析尋找審計線索。例如：通過對數(shù)據(jù)SQL語句建模，對關(guān)鍵數(shù)據(jù)（身份證號）進行篩選、對比、分析，通過與多種途徑得到的數(shù)據(jù)對比分析，列出不符合享受政策優(yōu)惠、接受貧困資助以及符合條件但沒有列入資助名單的可疑線索。順著尋找到的可疑線索，判斷資金操作過程中是否存在漏洞，是否存在向不符合條件的組織或人員分配扶貧資金、是否存在扶貧資金閑置等問題。核實這些審計疑點，通過進一步審計程序，取得審計證據(jù)，為日后給審計問題定性提供依據(jù)。

（三）審計業(yè)務(wù)流程

H市針對扶貧資金的審計業(yè)務(wù)流程仍與傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)流程相差不大，流程主要為接受委托、制定計劃、識別和評估重大錯報風(fēng)險、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險、出具審計報告五個步驟。其中在執(zhí)行審計程序中運用到大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的流程為采集數(shù)據(jù)、預(yù)處理、分析數(shù)據(jù)、深層挖掘、公開結(jié)果。

1.審計目標

H市扶貧資金的審計目標是“安全”，同時對扶貧資金的使用是否存在違法違規(guī)的問題進行審計。具體目標有：①扶貧資金的落實情況，是否全部用于脫貧攻堅。②用于扶貧的資金在下發(fā)過程中有無閑置、被占壓等問題。③有無違規(guī)發(fā)放的情況，例如把扶貧資金下放給不符合條件的組織或個人。④是否存在虛假人員、虛假冒領(lǐng)套取扶貧資金現(xiàn)象。

2.審計計劃

H市根據(jù)上級政府單位安排的時間、配備的審計人員和以往的審計經(jīng)驗，制訂了具體的審計計劃，把為期兩個月的審計時間分成兩個階段，即非現(xiàn)場審計階段和現(xiàn)場審計階段。在非現(xiàn)場審計階段，審計人員需要收集數(shù)據(jù)、預(yù)處理數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)分析并形成可視化成果、匯集疑點、確定審計的重點方向?，F(xiàn)場審計階段審計人員根據(jù)確定的審計重點方向完成審計取證工作，最后形成審計意見，出具審計報告。

3.審計程序

在H市的扶貧資金審計中，非現(xiàn)場審計階段運用大數(shù)據(jù)技術(shù)執(zhí)行分析程序，尋找可能存在的重大錯報方向，確定方向后在現(xiàn)場審計階段實地取證驗證分析成果。執(zhí)行審計程序的過程為：數(shù)據(jù)準備、構(gòu)建審計模型、匯總審計疑點、現(xiàn)場審計。其中，數(shù)據(jù)準備、構(gòu)建模型方面的工作運用到大數(shù)據(jù)審計的相關(guān)方法。采集H市扶貧資金審計相關(guān)的原始數(shù)據(jù)，清洗采集到的原始數(shù)據(jù)，存儲在AO系統(tǒng)和SQL Server的數(shù)據(jù)庫中統(tǒng)一管理。H市扶貧資金審計過程中構(gòu)建的審計模型是在SQL Server環(huán)境中通過編輯SQL語句構(gòu)建的，利用SQL軟件中的數(shù)據(jù)分析功能尋找審計疑點。非現(xiàn)場審計人員利用豐富經(jīng)驗和專業(yè)能力判別異常數(shù)據(jù)是否為重大錯報，將疑點匯總后提供給現(xiàn)場審計組，現(xiàn)場審計組對這些疑點進行現(xiàn)場取證。

4.出具審計報告

審計收尾時把審計疑點匯總表、取證報告和最后的審計結(jié)果交給項目主審，主審根據(jù)收集到的審計證據(jù)，與其他成員討論最初的審計意見，再與被審計單位討論、復(fù)核后，形成最終的審計報告，上報上級政府組織。

四、總結(jié)

在信息技術(shù)飛速發(fā)展的大數(shù)據(jù)時代下，在全國范圍內(nèi)扶貧工作廣泛開展的背景下，預(yù)先處理原始數(shù)據(jù)再通過信息化審計的方法確定審計的線索和重點方向，能夠在很大程度上擴大審計的范圍，更有利于實現(xiàn)全覆蓋審計扶貧資金。信息化審計有利于促進審計工作效率的提高、確定審計重點方向的精準度，把該技術(shù)合理地運用到審計流程中能夠起到事半功倍的作用。為被審計單位做出更具有說服性的審計意見和建議，幫助扶貧工作落實到每個需要的人，確保精準扶貧制度進一步落實到基層。本文展示了一個在扶貧審計過程中運用到審計信息化的實例，展現(xiàn)了大數(shù)據(jù)審計技術(shù)在扶貧審計工作中的優(yōu)勢，能夠通過這一技術(shù)擴大審計的范圍，不再因為人工效率的問題抽取樣本審查真實性，實現(xiàn)了審計的返璞，驗證了將大數(shù)據(jù)技術(shù)運用到扶貧審計工作中的有效性和可行性。在一定程度上彌補了傳統(tǒng)審計中對龐大信息、大量數(shù)據(jù)處理時難度大、準確度低的不足。

在審計方法進一步提升的同時，因大數(shù)據(jù)處理、分析過程中需要一定的專業(yè)能力，因此審計人員面對著需要共同進步的挑戰(zhàn)。審計行業(yè)需要培養(yǎng)審計人員的信息技術(shù)能力，審計人員也應(yīng)當(dāng)不斷強化自己的專業(yè)能力，來應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代下對審計的新要求，滿足對審計信息技術(shù)人才的需求。

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