經(jīng)濟環(huán)境、政府審計與財政透明度的實證研究

劉禾豐

摘 要：選取我國31個省級政府單位作為研究對象，研究政府審計對地方政府財政透明度的影響，進一步分析在不同的外在經(jīng)濟環(huán)境下政府審計對地方政府的財政透明度的影響，可以發(fā)現(xiàn)，政府審計與財政透明度的回歸結(jié)果顯示顯著正相關(guān)關(guān)系，即說明政府審計在提升地方政府財政透明度方面發(fā)揮了治理作用。并且在此基礎上進行分組，研究發(fā)現(xiàn)，政府審計在經(jīng)濟環(huán)境較好的地區(qū)對財政透明度的影響比在經(jīng)濟環(huán)境一般的地區(qū)更為顯著，即說明政府審計發(fā)揮對財政透明度的治理作用易受當?shù)亟?jīng)濟環(huán)境的影響。最后，基于研究結(jié)果提出政府審計在改善財政透明度方面的合理化建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟環(huán)境;政府審計;財政透明度

中圖分類號：F12? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）30-0075-03

黨的十九大明確提出政府預算制度要體現(xiàn)出公開透明，并且到本世紀中葉要基本實現(xiàn)國家治理能力現(xiàn)代化。而政府審計是國家治理中不可或缺的一分子，能夠降低國家治理間的信息不對稱，改善財政透明度，進而提升國家治理能力。近年來，關(guān)于“政府審計與國家治理”的研究一直受到學者們的關(guān)注，但較少有學者實證檢驗政府審計在提升財政透明度方面的效應，并且鮮有學者進一步考慮現(xiàn)有的經(jīng)濟環(huán)境對兩者的影響。因此，本文選取31個省級政府作為研究對象，將經(jīng)濟環(huán)境、政府審計及財政透明度放到一起研究。

一、理論分析與研究假設

（一）政府審計與財政透明度

Kopits等（1998）指出，財政透明度是政府向民眾盡可能地公開披露政府的財政和預算信息，并且這些信息要便于民眾理解和分析，使民眾及時了解和評估政府管理公共資源的狀況[1]。該定義也是目前被大多數(shù)學者接受并運用的定義。關(guān)于財政透明度的衡量，目前大多數(shù)學者采用上海財政大學的《中國財政透明度報告》。在關(guān)于財政透明度的影響因素研究中，肖鵬等（2013）研究發(fā)現(xiàn)，財政透明度與居民受教育水平等顯著正相關(guān)[2];閻波等（2013）研究發(fā)現(xiàn)，領導意愿、環(huán)境壓力等因素影響財政透明度[3];王永莉等（2015）研究發(fā)現(xiàn)，地區(qū)的財政自給率越高，其財政透明度越高[4]。“政府審計與國家治理”成為目前研究的重點和發(fā)展方向。政府審計作為國家治理中重要的一分子，通過監(jiān)督制度進行整改和披露，發(fā)現(xiàn)被審單位的違規(guī)違法行為，進而責令其改正，同時也能增加民眾的知情權(quán)，進而增強政府與人民之間的信任，優(yōu)化政府治理。目前已有的研究中，朱榮（2014）研究發(fā)現(xiàn)，政府審計與財政透明度顯著正相關(guān)[5]。因此，本文認為，政府審計可以通過發(fā)揮治理功能，使政府更好地履行受托責任，減少信息不對稱，提高財政透明度，進而提升國家治理能力。因此，我們提出第一個假設。

H1：政府審計治理力度越大，財政透明度越高。

（二）經(jīng)濟環(huán)境、政府審計與財政透明度

董延安（2008）研究發(fā)現(xiàn)，國家審計在經(jīng)濟較好的地區(qū)的審計控制發(fā)揮得更好[6]。李嫻嫻（2017）研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟環(huán)境差異影響審計效率[7]。通過以上學者的研究可以得出，經(jīng)濟環(huán)境對政府審計治理功能產(chǎn)生重要影響。在經(jīng)濟較為發(fā)達的地區(qū)，當?shù)貙徲嫏C關(guān)投入的資金預算相對穩(wěn)定并且充足，審計工作開展所需的技術(shù)設備也就相對先進些，因此該審計治理效果也應有所提高，而且地區(qū)的承受能力強，糾正并公布的力度大，進而也會促進財政透明度的提高。因此，我們提出第二個假設。

H2：相較于經(jīng)濟環(huán)境不好的地區(qū)，經(jīng)濟環(huán)境較好的地區(qū)政府審計的治理功能發(fā)揮更好，財政透明度更高。

二、研究設計

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文以31個省級地區(qū)為研究對象。衡量政府審計的數(shù)據(jù)來自《中國審計年鑒》，衡量財政透明度的數(shù)據(jù)來自2011—2018年的《中國財政透明度報告》，衡量其他變量的數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計年鑒》。本文的數(shù)據(jù)采用Stata14.0進行處理。

（二）變量設計

1.被解釋變量。本文選用上海財政大學分省級的財政透明度。本文對數(shù)據(jù)取對數(shù)處理，以防止異方差。

2.解釋變量。本文選擇“審計查處問題金額”衡量政府審計治理功能。

3.分組變量。本文選用人均GDP衡量各地區(qū)的經(jīng)濟環(huán)境，用“RGDP”表示。具體分組為先求出各地區(qū)的平均值，然后求出平均值的中位數(shù)，比較后把大于等于中位數(shù)的地區(qū)分為經(jīng)濟環(huán)境較好的一組，否則為經(jīng)濟環(huán)境一般的一組。

4.控制變量。本文加入被審計單位數(shù)量的自然對數(shù)（lnAdte）控制對財政信息披露差異的影響。加入地區(qū)城鎮(zhèn)失業(yè)率（Uwork）以控制地區(qū)城鎮(zhèn)失業(yè)情況的影響，用失業(yè)人數(shù)/（從業(yè)人數(shù)+失業(yè)人數(shù)）表示;加入地區(qū)財政自給率（SELF）以控制地區(qū)財政差異對財政信息披露差異的影響，用一般預算收入/一般預算支出表示;同時加入每10萬人中在校大學生的人數(shù)的自然對數(shù)（lnEDU），以控制教育程度的影響。

（三）模型構(gòu)建

為了檢驗以上假設，本文構(gòu)建以下模型：

DGi，t=？琢0+？茁1EXEi，t-1+ t

為了消除政府審計治理功能可能存在的滯后性，本文對EXEi，t-1做滯后一期處理。Controls為控制變量集。

三、實證分析與檢驗

（一）描述性統(tǒng)計分析

由表1可知，lnDG的均值為3.49，最小值為2.44，最大值為4.35，標準差為0.42。這表明，我國各地區(qū)財政透明度整體不高，并且各地區(qū)之間財政披露水平差異較大，進一步說明了提高我國財政透明度的必要性。LnEXE的均值為16.12，最小值為11.80，最大值為18.67，標準差為1.15。這表明，我國各地區(qū)審計機關(guān)查出的問題金額有較大差異，這可能與地區(qū)經(jīng)濟環(huán)境、審計查處的頻率和力度有關(guān)。