崔偉欣

摘 要：近年來，會計造假事件不斷被國內(nèi)外公眾媒體曝光，使得社會各界開始廣泛關(guān)注審計獨立性的問題。審計獨立性的缺失，也使得社會各界開始擔(dān)心審計人員給出的審計信息的可信度，以及如何實現(xiàn)和保持審計獨立性的問題，這也是各國學(xué)者研究的重點。不少學(xué)者認為公司治理的完善是提高審計獨立性的根本，同時公司治理的完善與否也影響著財務(wù)報告的質(zhì)量。在當(dāng)今世界經(jīng)濟一體化的時代，我國上市公司也會受到國外經(jīng)濟的沖擊，所以我國的經(jīng)濟體制在符合我國國情的同時也要適應(yīng)國外的經(jīng)濟體系。因此，完善公司治理體系，實現(xiàn)審計的獨立性，提高財務(wù)報告的信息質(zhì)量，具有理論和現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：公司治理;審計獨立性;財務(wù)報告

中圖分類號：F275? ? ? ? 文獻標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）28-0107-03

一、審計獨立性與財務(wù)報告的理論分析

（一）審計獨立性的基本理論

從概念上來看，審計獨立性是指注冊會計師在審計上市公司時不受到削弱或者是在受到壓迫時注冊會計師仍然會出具客觀的審計報告。審計獨立性對審計工作來說是至關(guān)重要的一個因素，因為其涉及市場經(jīng)濟利益的公平，所以獨立性被視為審計的靈魂。

審計獨立性包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立即審計人員精神上獨立，它要求審計人員在工作過程中實事求是，保持客觀公平公正，從而給出客觀的財務(wù)報告。但是由于精神獨立是一個抽象的概念，人們無法判斷審計人員是否做到了精神上的獨立。由此引出了形式上的獨立標(biāo)準(zhǔn)。形式上的獨立是指審計師是獨立的，即審計師與客戶之間沒有任何的利益關(guān)系或者親屬關(guān)系等。如審計師與公司管理層不能有親屬關(guān)系，不是公司或者企業(yè)的貸款人、資產(chǎn)受托人等。這樣不僅彌補了精神獨立的不足，也使得人們可以有一個客觀的判斷標(biāo)準(zhǔn)，但是形式上的獨立并意味著精神上的獨立，兩者沒有必然的關(guān)系。

對于如何衡量和判斷審計師的獨立性，許多學(xué)者經(jīng)過研究最終確定了“四項基本原則”，一是審計自己或者同事的工作，二是作為審計客戶的支持方而工作，三是與審計客戶存在共同利益或存在利益沖突，四是履行審計客戶管理層或職員的職責(zé)。但凡審計師有以上的情況時，則認為是審計不獨立的。

（二）財務(wù)報告的基本理論

財務(wù)會計信息通過各種手段所傳遞的總和被稱為財務(wù)報告。其主要組成部分是財務(wù)報表和附注及其他補充信息或其他手段。世界上關(guān)于財務(wù)報告觀點最具權(quán)威性和代表性的機構(gòu)是美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會。按照財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的解釋，財務(wù)報告有廣義和狹義兩種解釋。

1.廣義

財務(wù)報告=財務(wù)報表+附注+補充信息+財務(wù)報告的其他手段+其他信息

2.狹義

財務(wù)報告=財務(wù)報表+附注+補充信息=財務(wù)報表+其他財務(wù)報告

而我國，財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，其中有資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。但我國現(xiàn)有的法律法規(guī)中使用的是“財務(wù)會計報告”術(shù)語，而不是“財務(wù)報告”這個國際通用術(shù)語，但是為了立足國情與國際相統(tǒng)一的要求，我國的基本準(zhǔn)則仍是沿用國際通用術(shù)語“財務(wù)報告”。財務(wù)報告的質(zhì)量之所以受到使用者的廣泛關(guān)注是因為財務(wù)報告可以為國家的宏觀調(diào)控、社會資源的優(yōu)化配置提供依據(jù)。

二、公司治理對審計獨立性的影響及對策

現(xiàn)代公司的靈魂是公司治理，而審計師則是公司治理中的一個重要系統(tǒng)，因為審計獨立性與審計信息的質(zhì)量息息相關(guān)，只有實現(xiàn)和保持審計的獨立性才能保證審計信息的質(zhì)量。雖然有種種原因及因素會造成審計獨立性的缺失，但其根本因素仍是公司在治理過程中存在嚴重缺陷。

我國學(xué)者關(guān)于公司治理這一課題研究起步較晚，并且我國的公司治理的發(fā)展條件與西方發(fā)達國家的經(jīng)濟市場有所不同，并且由于相關(guān)制度的欠缺，現(xiàn)有的國有企業(yè)與市場經(jīng)濟條件下的公司治理目標(biāo)有著一定的差距，以至于我國國有企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，其中最主要的問題就是“一股獨大”。由于該問題的產(chǎn)生而使得公司內(nèi)部控制機制失效，公司的重大議案或提議可以由少數(shù)人決定，這對公司的審計工作帶來嚴重影響，其最主要的影響就是造成審計獨立性的缺失，無法保證審計師給出的審計信息的審計質(zhì)量，打擊了投資者的信心。

（一）公司治理對審計獨立性的影響

在我國的上市公司中，由國企改造成為上市公司的占了絕大部分，因此國有股成為上市公司最大的股權(quán)股東。董事會、監(jiān)事會的職能會受到大股東的制約，但現(xiàn)實情況是國有大股東的缺位，致使總經(jīng)理擁有公司治理權(quán)與管理權(quán)。因此，公司治理不僅要解決股東與總經(jīng)理之間的矛盾沖突，還要解決各個股東之間的矛盾沖突。目前，我國行業(yè)監(jiān)管法律法規(guī)尚不配套，政府監(jiān)管主體權(quán)責(zé)不清，行業(yè)內(nèi)部自律意識較差。因此，在很多國有上市公司會出現(xiàn)“內(nèi)部人員控制”現(xiàn)象，進而導(dǎo)致公司經(jīng)理層成為公司實際控制者。當(dāng)進行內(nèi)部審計時，內(nèi)部審計人員會受到總經(jīng)理的干預(yù)而影響?yīng)毩⑿缘陌l(fā)揮。

（二）從公司治理角度增強審計獨立性的對策

1.改善我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變目前“一股獨大”的不合理的畸形結(jié)構(gòu)，是增強審計獨立性的基礎(chǔ)。公司少數(shù)人掌握著絕大部分的股權(quán)，管理層與審計人員或機構(gòu)合謀是現(xiàn)階段公司治理的主要問題。公司治理的基礎(chǔ)是股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善股權(quán)結(jié)構(gòu)是提高我國審計獨立性的必經(jīng)之路，也是公司治理的關(guān)鍵。

2.設(shè)立董事委員會的下屬監(jiān)督機構(gòu)——審計委員會，并賦予其一定的行政管理權(quán)利，如可以聘請或者更換審計人員的權(quán)利。我國現(xiàn)階段的公司股權(quán)高度集中，管理者有決定外部審計機構(gòu)或者人員的聘請與更換的權(quán)利，這就造成了被審計對象與審計委托人是同一人的尷尬境地。針對這一問題可以參考國外的先進經(jīng)驗，設(shè)立審計委員會，審計機構(gòu)或者人員的委托與更換都由審計委員會決定，從而減少注冊會計師與管理層之間存在經(jīng)濟利益的可能，進而提高審計的獨立性。

3.設(shè)立公司內(nèi)部審計機構(gòu)并將其部門定為審計委員會的二級機構(gòu)，直接對董事會負責(zé)，主要是負責(zé)監(jiān)管審計公司經(jīng)營管理部門的部門。設(shè)立公司內(nèi)部審計的目的，就是為了完善公司的內(nèi)外部的審計監(jiān)管體系，減少公司管理層與審計機構(gòu)或者人員合謀現(xiàn)象。

4.加強審計委員會與內(nèi)部審計師之間的獨立性交流及信息溝通。由于內(nèi)部審計要對董事會負責(zé)，難免會受到董事會的制約，所以建立審計委員與內(nèi)部審計師的信息交流。這種交流就是外部審計與內(nèi)部審計之間的信息交流，為了保證信息的公平可采取秘密交流的方式，并且管理人員不允許參加此會議。

綜上所述，只有審計報告的實事求是才能體現(xiàn)出審計的獨立性。如果注冊會計師的審計報告沒有做到實事求是，沒有向財務(wù)報告的使用者發(fā)送正確的財務(wù)報告，就會導(dǎo)致財務(wù)報告對公司的決策者產(chǎn)生消極影響。要想解決這個問題，首先就是要注冊會計師保持與審計對象的獨立性。同時明確公司治理的改革方向，因為公司治理的內(nèi)外部治理機制，都會影響審計獨立性。

三、財務(wù)報告對公司治理的作用及影響

（一）財務(wù)報告對公司治理的作用分析

我國上市公司的內(nèi)部治理機構(gòu)是由四個組織機構(gòu)組成的，即股東大會、董事會、監(jiān)事會及總經(jīng)理。因此，將從以下幾個方面分析財務(wù)報告對公司內(nèi)部治理的影響。

1.對股東大會的影響。上市公司的最高權(quán)力機關(guān)是股東大會，它可以決定公司的發(fā)展方向以及公司的重大事項。股東可以決定的事項包括：決定公司的經(jīng)營方向及方針;選舉和更換董事及監(jiān)事，并決定其報酬;修改公司章程;審批其他組織機構(gòu)的報告等等。股東行使這些權(quán)利有一個前提條件就是股東們可以充分有效地了解掌握公司的財務(wù)情況和經(jīng)營狀況。只有及時準(zhǔn)確的財務(wù)報告才能讓股東真正掌握公司目前的狀況，股東才可以預(yù)測公司的前景，從而制定有效的政策保障公司的持續(xù)經(jīng)營。由此可見，準(zhǔn)確完整地財務(wù)報告影響著股東大會的決策。

2.對董事會的影響。公司內(nèi)部治理的核心機構(gòu)是董事會。董事會是股東推到臺前的管理人員，對公司擁有控制權(quán)利和決策權(quán)力，同時它也是公司的樞紐關(guān)聯(lián)著公司的所有者與管理者。董事會由于其特殊的地位可以獲得更為廣泛的信息，但是董事會所獲得的信息絕大部分都是財務(wù)報告之外的信息，這些信息難免會有一些消極影響從而影響管理層的判斷，而及時的客觀財務(wù)報告將會對管理層所獲得的信息進行客觀評價，這樣管理層在對公司的重大事項上會有正確的判斷。由此我們可以分析出，財務(wù)報告不僅為董事會提供信息，并且是一種控制工具，用來限制董事會行使控制權(quán)的權(quán)力。

3.對監(jiān)事會的影響。上市公司設(shè)立的內(nèi)部監(jiān)察機構(gòu)就是監(jiān)事會，用來監(jiān)督公司內(nèi)部的財務(wù)和業(yè)務(wù)情況，同時監(jiān)督董事和經(jīng)理在執(zhí)行職務(wù)時，是否符合法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定。為了保證公司內(nèi)部監(jiān)督的獨立性，我國法律規(guī)定，公司的監(jiān)事職位不能是公司的董事會成員、經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等等。由于監(jiān)事會屬于公司內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，這就使得監(jiān)事會對信息的了解和掌握程度不如董事會、總經(jīng)理。因此，監(jiān)事會只有查看公司的財務(wù)狀況，以及準(zhǔn)確的財務(wù)報告才能了解董事和經(jīng)理的經(jīng)營管理情況以及是否存在違法行為。因此，高質(zhì)量財務(wù)報告對監(jiān)事會的影響就是保障監(jiān)事會可以高效率地行使自己的職能。

4.對經(jīng)理層的影響。經(jīng)理層是公司內(nèi)部治理機構(gòu)的最后一個機構(gòu)，其職能就是執(zhí)行董事會的委托，管理公司的日常工作。對于公司的經(jīng)理層來說，財務(wù)報告一方面為他們提供了日常的決策信息;另一方面，高質(zhì)量的財務(wù)報告可以減少因兩權(quán)分離引發(fā)的代理問題。

（二）財務(wù)報告對公司治理的影響

財務(wù)報告是一個會計信息系統(tǒng)，主要是計量和披露公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來、財務(wù)情況以及公司的現(xiàn)金流等方面的信息。財務(wù)報告可以為股東提供信息從而避免與經(jīng)理層的信息不對稱。為了提高公司治理的有效性，財務(wù)報告可以直接將信息輸入到公司數(shù)據(jù)庫中。公司治理可以分為公司內(nèi)部治理與公司外部治理兩個方面。而會計信息系統(tǒng)對公司內(nèi)外部治理的影響具體表現(xiàn)在于，財務(wù)報告所提供的信息可以促進公司的流動資產(chǎn)有較好的投資前景以及加強公司對稀缺型人才的引入，同時公司股東可以理解財務(wù)報告在資源配置中的作用。

通過以上描述，公司治理受到財務(wù)報告兩個方面的影響：一是公司治理的一個重要組成部分就是會計信息系統(tǒng)，而財務(wù)報告的有效性直接關(guān)系著董事會的監(jiān)督能力。二是財務(wù)報告所提供的會計信息可以應(yīng)用到其他的公司治理機制中，所以公司治理能否順利運行的前提條件就是財務(wù)報告的質(zhì)量是否真實可靠。公平公正的財務(wù)報告可以讓上市公司股東全面掌握公司的經(jīng)營管理情況，同時可以對公司的資源進行合理的優(yōu)化配置。

結(jié)語

據(jù)研究表明，目前加強審計師的獨立性是公司治理中的重中之重，因為審計師的獨立性關(guān)系著財務(wù)報告的信息質(zhì)量。當(dāng)前我國擔(dān)任上市公司審計工作的是注冊會計師事務(wù)所，但是目前我國審計工作市場相當(dāng)混亂，因為事務(wù)所眾多，為了獲得公司業(yè)務(wù)，不得不相互競爭，致使市場成為買方市場，上市公司可以挑選符合本公司意愿的審計機構(gòu)。這樣也有可能會造成被審計公司既是審計機構(gòu)的審計對象，又是審計機構(gòu)的聘請者。正因如此，審計人員在審計過程中就會受到客戶的牽制，會影響審計人員的獨立性。因為上市公司占據(jù)有利地位，可以決定審計機構(gòu)的薪酬同時也可以制造虛假信息交付給審計機構(gòu)，而審計機構(gòu)如果想要保持獨立性，有可能面臨被辭退的風(fēng)險。同時，被審計對象更換審計機構(gòu)，致使審計機構(gòu)或者審計人員不得不屈服與滿足客戶的要求，致使審計獨立性面臨巨大挑戰(zhàn)。對此，筆者提出以下幾點建議。

第一，我國的會計師事務(wù)所的基本服務(wù)是審計服務(wù)，因此公司審計委員會應(yīng)加強對事務(wù)所提供的審計服務(wù)以外的監(jiān)督。我國注冊會計師基本準(zhǔn)則規(guī)定審計人員不能為客戶提供審計以外的服務(wù)，但是由于審計獨立性的缺失，審計人員仍會為客戶提供其他服務(wù)，因此賦予公司審計委員會監(jiān)督職能將會提高審計的獨立性，同時審計人員也應(yīng)完善自身的職業(yè)道德。

第二，政府部門應(yīng)出臺關(guān)于審計收費披露的法律法規(guī)，同時加大管理力度。目前我國上市公司審計收費披露不規(guī)范，沒有明確給出審計費用與非審計費用明細，致使披露信息錯綜復(fù)雜，審計質(zhì)量有待加強。因此，國家應(yīng)加強對審計收費的監(jiān)督，并出臺相關(guān)規(guī)定。

第三，規(guī)范董事會的認證資格標(biāo)準(zhǔn)，確保董事會的獨立性，加強內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。

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[責(zé)任編輯 馬 學(xué)]