也談研究型審計

■齊樺

現(xiàn)在大家都在談研究型審計，但到底什么是研究型審計，為什么要做研究型審計，如何做好研究型審計則缺乏權(quán)威性解釋，本人在此談點感想。

一、什么是研究型審計

在搞清這個問題之前，我們不妨先回憶一下“審計”和“研究”兩個詞。先說“審計”，根據(jù)《中華人民共和國審計法實施條例》第二條“審計法所稱審計，是指審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法、效益的行為。”美國會計學(xué)會1972 年在其頒布的《基本審計概念公告》中給出的審計定義為“審計是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程?！薄掇o?！穼Α皩徲嫛倍x為“由獨立的專職機構(gòu)或人員，按照一定的程序和方法，對企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位等的財政、財務(wù)收支以及經(jīng)營管理進行審核和檢查的活動。以會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則以及有關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，并在審核檢查完畢后提出審計報告?！敝袊糯摹皩彙笔歉鶕?jù)“房屋里有動物的爪子印，能仔細(xì)分辨出來”這一形象而造的象形字，從知道、明白、清楚辨別本義引申出考察、審問、審核、審查等意義，而考察、審問、審核、審查的結(jié)果都是為了知道、明白、清楚。“計”就是計算。可見，古代的“審計”就是通過實地考察，訪問相關(guān)人員，審核相關(guān)賬目和實物，查找相關(guān)問題，通過計算的方法得出財務(wù)賬實及效果的結(jié)論。

再說“研究”。根據(jù)《世說新語·文學(xué)》，研究，意思是主動尋求根本性原因與更高可靠性依據(jù)，從而提高事業(yè)或功利的可靠性和穩(wěn)健性而做的工作?！把小敝笇彶椤⒓?xì)磨，“究”是指窮盡、追根求底。英文“research”，“re”+“search”，也就是反反復(fù)復(fù)尋找的意思。因此，可以說“研究”是指人對事物真相、性質(zhì)、規(guī)律等進行的無窮盡的積極探索，由不知變?yōu)橹?，由知少變知多，是一個認(rèn)真提出問題系統(tǒng)的方法，分析問題產(chǎn)生的原因并提出解決問題方案的過程。

可否對“研究型審計”作如下定義：研究型審計是審計機關(guān)在依法獨立檢查被審計單位公共資金、固有資產(chǎn)、固有資源的管理、使用和分配有關(guān)的資料和資產(chǎn)情況，依法監(jiān)督其財政收支、財務(wù)收支等真實、合法、效益的基礎(chǔ)上，對其存在的問題，主動尋找根本性原因，對事物的真相、性質(zhì)、規(guī)律，進行無窮盡的積極探索，提出高質(zhì)量的解決方案的新型審計行為。

二、研究型審計與傳統(tǒng)審計有什么區(qū)別

從以上概念分析，我們可以看出研究型審計和傳統(tǒng)審計有很大區(qū)別。

第一，研究型審計和傳統(tǒng)審計立足點和出發(fā)點都不同。

研究型審計是立足政治機關(guān)和宏觀部門，把貫徹落實黨和國家重大經(jīng)濟方針政策及決策部署情況作為審計的主要內(nèi)容，以中央重大改革任務(wù)推進、重大政策措施落實和重大項目進展情況為抓手，推動黨中央重大決策部署落地生根，確保黨中央令行禁止，政令暢通。因此，研究型審計要提高政治站位，要從政治機關(guān)的角度來看待經(jīng)濟問題，要善于見微知著，窺一斑而見全豹。傳統(tǒng)審計是對被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支、財務(wù)收支的資料和資產(chǎn)的檢查，監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法、效益情況，是一種經(jīng)濟監(jiān)督行為。其立足點和出發(fā)點是核查具體經(jīng)濟活動的客觀性、真實性和實效性，并就具體問題依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)提出處理意見或向其他部門移送問題線索。

第二，研究型審計和傳統(tǒng)審計實施方法也有不同。

傳統(tǒng)審計圍繞公共資金、國有資源、國有資產(chǎn)的管理、分配和使用，對照國家有關(guān)法律、法規(guī)、行政規(guī)章、部門制度，審查其執(zhí)行和效果情況，找出其沒有執(zhí)行到位的地方，作出審計決定。研究型審計則不同，在實施方法可能有兩種情況：一是帶著問題開展調(diào)查研究。對審計監(jiān)督范圍內(nèi)帶有普遍性的問題，選擇一個或幾個單位進行審計調(diào)查，對照國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，分析問題產(chǎn)生的原因，找出帶有普遍性的問題，從體制機制層面提出解決問題的意見和建議。二是對審計中發(fā)現(xiàn)的具體問題進行穿透式研究，以探究問題的深層次原因，分析問題的產(chǎn)生是否帶有普遍性的體制機制問題，還是少數(shù)單位、個人執(zhí)行法律、法規(guī)、規(guī)章不嚴(yán)的個性問題，根據(jù)不同的原因提出解決問題的對策和建議。三是傳統(tǒng)審計側(cè)重于搞清楚是什么？注重核對賬目、財務(wù)資料、實物資產(chǎn)等，搞清楚被審計對象在管理、分配、使用國有資產(chǎn)、公共資金、公共資源中有無違反相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度情況，并依此做好審計結(jié)論和決定。研究型審計在搞清楚是什么的前提下，進一步搞清楚為什么及今后怎么辦。

第三，對從事審計的工作人員知識結(jié)構(gòu)要求不同。

傳統(tǒng)審計要求從事審計的人員具有財政、財務(wù)、財會知識，從事投資審計要掌握工程造價方面的知識，要求對被審計對象業(yè)務(wù)上的認(rèn)知，對需審計核查事項有關(guān)具體法規(guī)的掌握。相對而言，對從事審計工作的同志所要求的知識結(jié)構(gòu)相對單一。研究型審計除要掌握傳統(tǒng)審計應(yīng)掌握的知識以外，還應(yīng)掌握以下知識。首先，是對該審計領(lǐng)域黨和國家重大經(jīng)濟方針政策的掌握，對習(xí)近平總書記治國理政思想的理解，確保政治方向的正確。其次，審計人員應(yīng)有哲學(xué)思維，能客觀、全面、歷史地看待問題和分析問題，防止機械的、片面的、唯心地看待問題。再次，審計人員應(yīng)具有法治思維能力，要堅持無罪推定、程序至上、證據(jù)為王、因果唯一等法治基本原則。最后，還應(yīng)有較高的文字組織能力，要有生花的妙筆，把審計報告轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量的研究報告。

三、如何做好研究型審計

研究型審計的目的是為了揭示問題背后的深層次原因，尤其是一些帶有體制、機制性原因，是審計機關(guān)立足于政治機關(guān)和宏觀綜合部門的職能轉(zhuǎn)變。做好研究型審計，應(yīng)做到求深、求實、求細(xì)、求準(zhǔn)、求效。

求深。要立足黨和國家重大經(jīng)濟方針政策、決策部署，深入基層，在做到“上接天線、下接地氣”的基礎(chǔ)上，做好穿透式審計，找出問題存在的深層次原因，不能停留在表面。只關(guān)注淺層次問題，被事物的表象所迷惑，而應(yīng)做到由此及彼，由表及里。

求實。要做到實事求是，堅持“不唯上、不唯書、只唯實、交換、比較、反復(fù)”十五字工作法，要找出事物本來面目，用數(shù)據(jù)說話，讓事實說話，依法依規(guī)，客觀評價，做到實事清楚，數(shù)據(jù)真實，文風(fēng)樸實、定性準(zhǔn)確、建議可行。

求細(xì)。研究型審計要做“大切口、小入口”。審計項目選擇立意要高，格局要大，在具體操上要選擇好“入口”，做到全方位多層次分析與解剖麻雀相結(jié)合。綜合研判與小心求證相結(jié)合，做到從細(xì)微入手來反映宏觀問題。

求準(zhǔn)。精準(zhǔn)是審計工作的生命。研究型審計項目謀劃要精準(zhǔn)對標(biāo)對表黨和國家重大經(jīng)濟方針政策和決策部署，對“國之大者”心中有數(shù)。在具體審計工作中做到認(rèn)定事實精準(zhǔn)無誤，因果關(guān)系唯一，適用法律法規(guī)恰當(dāng)，文字表述準(zhǔn)確無歧義，審計取證單要做到“標(biāo)準(zhǔn)件”。

求效。研究型審計要立足“經(jīng)濟體檢”，堅持“治已病、防未病”，通過審計活動發(fā)現(xiàn)一些帶有體制性、制度性的深層次原因。圍繞落實黨和國家重大經(jīng)濟方針政策和決策部署，為推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化貢獻審計力量。