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引言

管理會(huì)計(jì)是一種新型的管理手段，近年來被廣泛應(yīng)用于規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)中，在一定程度上提升了規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)了規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。因此，進(jìn)一步研究促進(jìn)規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)中管理會(huì)計(jì)良好應(yīng)用的策略意義重大，有助于管理會(huì)計(jì)作用的充分發(fā)揮，助力規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)良好發(fā)展。

一、管理會(huì)計(jì)相關(guān)概述

（一）管理會(huì)計(jì)定義

管理會(huì)計(jì)又被稱為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)、內(nèi)部經(jīng)營管理會(huì)計(jì)，作為企業(yè)一種經(jīng)營管理活動(dòng)，主要是將企業(yè)當(dāng)前或未來資金流作為研究對象，通過具體的分析研究，為企業(yè)管理者提供科學(xué)管理決策，最終提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益[1]。管理會(huì)計(jì)中涵蓋了管理及會(huì)計(jì)兩部分的內(nèi)容，可以說是兩者結(jié)合的產(chǎn)物，也是當(dāng)前環(huán)境下企業(yè)管理中的重點(diǎn)內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)測、規(guī)劃、控制、決策以及實(shí)施上均具備一定的價(jià)值，其中管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容是預(yù)測與決策，而規(guī)劃與控制功能則主要是企業(yè)成本規(guī)劃以及管理控制中的關(guān)鍵，對于企業(yè)發(fā)展意義重大。

（二）管理會(huì)計(jì)的作用

首先，可為企業(yè)決策制定提供準(zhǔn)確、可靠的信息。通常情況下，企業(yè)所制定出的管理決策應(yīng)具備較強(qiáng)的合理性及科學(xué)性，從而確保其經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而若想獲得科學(xué)、合理的管理決策，需要通過信息化手段對企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、處理和總結(jié)，從而詳細(xì)掌握企業(yè)市場狀況、經(jīng)營現(xiàn)狀以及市場發(fā)展趨勢等[2]，以此作為決策制定的主要依據(jù)，這一過程可以在管理會(huì)計(jì)工作中實(shí)現(xiàn)，因此，管理會(huì)計(jì)可為企業(yè)決策制定提供更為可靠的信息。其次，保證企業(yè)預(yù)算編制工作質(zhì)量。預(yù)算方案編制質(zhì)量直接決定著企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)制定得合理與否，而全面的預(yù)算方案要找出企業(yè)經(jīng)營的不足，針對性地修正不合理預(yù)算，同時(shí)還應(yīng)強(qiáng)化對相應(yīng)預(yù)算數(shù)據(jù)的分析，以保證預(yù)算工作的真實(shí)性及合理性。通過財(cái)務(wù)管理工作的良好開展，可以更好地實(shí)施財(cái)務(wù)經(jīng)營預(yù)算控制。最后，有利于控制評價(jià)業(yè)績。企業(yè)管理者開展企業(yè)管理工作時(shí)，會(huì)通過對日常經(jīng)營業(yè)績的全面控制與評價(jià)對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行全方位的了解。以上工作的良好開展，離不開完善的控制體系，在企業(yè)運(yùn)營過程中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，能夠通過對各部分業(yè)績情況的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析，了解各部門的實(shí)際工作情況，給考核部門對考核指標(biāo)的評價(jià)提供依據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的不足并做出針對性調(diào)整，提升企業(yè)管理效果，同時(shí)有助于企業(yè)制定出更為完善的評價(jià)措施，使管理層更為清晰的了解企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

二、規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)例

確定養(yǎng)殖規(guī)模是奶牛養(yǎng)殖企業(yè)經(jīng)營者首要考慮的問題，簡單而言就是若想實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利目標(biāo)，養(yǎng)殖數(shù)量及產(chǎn)奶量需要達(dá)到什么范圍。當(dāng)固定成本確定后，還需確定相應(yīng)的變動(dòng)成本，包括飼料價(jià)格以及牛奶價(jià)格等。此時(shí)，最小規(guī)模產(chǎn)量會(huì)直接受到產(chǎn)奶量總貢獻(xiàn)毛益補(bǔ)償固定成本的影響，即：固定成本/（牛奶價(jià)格-單位變動(dòng)成本）?？梢酝ㄟ^管理會(huì)計(jì)工作做好奶牛養(yǎng)殖最小及最優(yōu)規(guī)模決策。

首先，最小規(guī)模決策。若某一牛場有產(chǎn)奶牛1000頭（假設(shè)不考慮犢牛及牛糞收入），牛奶市場價(jià)格為3.5元/千克，并且單位變動(dòng)成本為3元，固定成本為500萬元，日產(chǎn)奶量要達(dá)到2.74噸，年產(chǎn)奶量應(yīng)達(dá)到1萬噸，該牛場能夠達(dá)到盈虧平衡；若該牛場每頭日均產(chǎn)奶量為25千克，則該牛場的產(chǎn)奶牛頭數(shù)最少應(yīng)為1100頭。

其次，最優(yōu)規(guī)模決策。當(dāng)固定資產(chǎn)與勞動(dòng)投入確定時(shí)，會(huì)存在較為穩(wěn)定的牛奶價(jià)格。奶牛存欄不斷增加的情況下，相應(yīng)的會(huì)計(jì)利潤會(huì)出現(xiàn)增加趨勢，當(dāng)達(dá)到一個(gè)最大值后，則會(huì)出現(xiàn)下降變化。通常收入曲線會(huì)呈直線狀態(tài)，成本曲線需要按照相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)做出實(shí)際分析，當(dāng)成本增加與收益增加相等時(shí)，為最優(yōu)規(guī)模。規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)實(shí)際經(jīng)營環(huán)節(jié)，只要有資金投入能力，在不需要增加固定投入的情況下，這時(shí)所對應(yīng)的最大養(yǎng)殖規(guī)模可以認(rèn)定為最優(yōu)規(guī)模。以上述牛場資料為例，假如該牛場固定成本為500萬元不變的情況下，該牛場產(chǎn)奶牛養(yǎng)殖頭數(shù)最大可達(dá)到1300頭，如果超過1300頭，固定成本將會(huì)增加，并且其增加的趨勢會(huì)超過收入增加的趨勢，則1300頭牛為該牛場的最優(yōu)養(yǎng)殖規(guī)模。

最后，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)成本規(guī)劃以及管理控制中也起著關(guān)鍵性的作用。企業(yè)正常生產(chǎn)條件下，進(jìn)行成本控制或制定計(jì)劃時(shí)，會(huì)確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本，從而為成本控制及成本計(jì)劃編制提供有力依據(jù)。如奶牛養(yǎng)殖企業(yè)在制定全年的生產(chǎn)計(jì)劃時(shí)，會(huì)制定各年齡段奶牛的頭日飼養(yǎng)成本，并以此為基礎(chǔ)做出牛群飼養(yǎng)成本計(jì)劃。頭日飼養(yǎng)成本是指一頭牛一天所消耗的飼草料、人工、藥品和機(jī)械費(fèi)用等飼養(yǎng)成本的總和，它是奶牛養(yǎng)殖企業(yè)奶牛飼養(yǎng)管理中的基礎(chǔ)指標(biāo)，同時(shí)也是成本控制中的關(guān)鍵指標(biāo)。生產(chǎn)運(yùn)行環(huán)節(jié)，隨著飼草料價(jià)格變動(dòng)、消耗變動(dòng)等因素的影響，會(huì)使得實(shí)際頭日飼養(yǎng)成本與計(jì)劃頭日飼養(yǎng)成本存在差異，通過頭日飼養(yǎng)成本差異的對比，企業(yè)可以詳細(xì)了解差異所在，細(xì)分成本差異形成的原因，從而采取措施實(shí)施控制，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。以上述牛場為例，企業(yè)在月度核算中發(fā)現(xiàn)，成母牛的計(jì)劃頭日飼養(yǎng)成本為62元，但實(shí)際頭日飼養(yǎng)成本為65元，該企業(yè)對兩者差異進(jìn)行分析，得出其差異形成的原因是由于粗飼料與精細(xì)料兩者間的價(jià)格差異導(dǎo)致，并因此制定出了相應(yīng)的解決方案，使得企業(yè)成本得以控制。

三、促進(jìn)規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)中管理會(huì)計(jì)良好應(yīng)用的策略

（一）建立高素養(yǎng)的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍

首先，制定出完善的人才培養(yǎng)規(guī)劃。規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效果會(huì)直接受到管理會(huì)計(jì)人才水平的影響。盡管當(dāng)前規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)明確劃分了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范圍，但管理會(huì)計(jì)工作實(shí)際開展過程中，仍然會(huì)涉及一些財(cái)務(wù)信息，這就要求管理會(huì)計(jì)人員具備一定的財(cái)務(wù)分析能力，通過對這些財(cái)務(wù)信息的全面分析，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性以及有效性，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，為有效提升管理會(huì)計(jì)人員綜合水平，規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)應(yīng)定期或者不定期地組織人員進(jìn)行學(xué)習(xí)交流，使其學(xué)習(xí)到先進(jìn)的管理知識(shí)及理念，不斷提升自身工作能力。最后，進(jìn)一步明確管理會(huì)計(jì)工作人員自身職責(zé)，并且還應(yīng)不斷完善相應(yīng)的管理制度，確保管理會(huì)計(jì)工作的制度化、科學(xué)化以及規(guī)范化。同時(shí)，通過獎(jiǎng)懲機(jī)制使工作人員主動(dòng)、自發(fā)的提升自己。

（二）構(gòu)建預(yù)算基礎(chǔ)下的管理會(huì)計(jì)信息體系

規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)管理活動(dòng)中，每一環(huán)節(jié)均會(huì)涉及相應(yīng)的預(yù)算管理，可以這樣認(rèn)為：企業(yè)管理活動(dòng)的過程，就是預(yù)算管理的全過程，而企業(yè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)實(shí)際是企業(yè)管理環(huán)節(jié)，基于此，才使得全面預(yù)算管理被廣泛用于規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)中。并且，基于信息體系呈現(xiàn)方式加以分析，預(yù)算工作的整合協(xié)調(diào)能力較強(qiáng)，能夠?qū)崿F(xiàn)信息體系的有效整合，例如，財(cái)務(wù)信息以及業(yè)務(wù)信息等。預(yù)算管理工作中涉及的各種預(yù)算表格中呈現(xiàn)的信息，可以為管理會(huì)計(jì)工作決策提供有力的信息依據(jù)。規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)可以根據(jù)管理活動(dòng)環(huán)節(jié)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)信息體系，也可以根據(jù)管理活動(dòng)主體構(gòu)建管理會(huì)計(jì)信息體系，兩個(gè)體系實(shí)際構(gòu)建中，均要以因果關(guān)系鏈為基礎(chǔ)，從而為相應(yīng)決策提供數(shù)據(jù)支持。此外，規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)過程中，應(yīng)利用先進(jìn)的信息化、計(jì)算機(jī)等技術(shù)健全管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，通過該平臺(tái)確保管理會(huì)計(jì)信息的完整性及準(zhǔn)確性，為后期管理會(huì)計(jì)的反饋調(diào)整打好基礎(chǔ)，還能有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升資金使用效率，對管理會(huì)計(jì)在規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)的良好開展意義重大。

（三）提高管理會(huì)計(jì)方法的科學(xué)性

規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)應(yīng)在各經(jīng)營管理活動(dòng)中引進(jìn)科學(xué)的管理方法，加大新型管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用力度的同時(shí)，還應(yīng)確保其與企業(yè)自身經(jīng)營管理模式相適應(yīng)，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)方法的環(huán)境適應(yīng)性以及動(dòng)態(tài)性，即便在復(fù)雜的外部環(huán)境下也能確保規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理體系的穩(wěn)定性。并且，規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)應(yīng)對管理會(huì)計(jì)工作相應(yīng)內(nèi)容及指標(biāo)進(jìn)行合理設(shè)置，提升管理會(huì)計(jì)的工作效率。實(shí)際設(shè)置前應(yīng)對規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況進(jìn)行充分了解，找出經(jīng)營過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。管理會(huì)計(jì)開展過程中，應(yīng)以企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)為主要依據(jù)，對市場環(huán)境及企業(yè)管理現(xiàn)狀進(jìn)行綜合分析，在動(dòng)態(tài)管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用下，進(jìn)一步提升管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效率。

（四）建立完善的管理會(huì)計(jì)制度

一些規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)理論與實(shí)踐脫節(jié)情況，這種情況下，使得管理會(huì)計(jì)制度建設(shè)具備一定的盲目性，例如，未從規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)實(shí)際出發(fā)，盲目應(yīng)用其他企業(yè)的管理會(huì)計(jì)制度，影響到了管理會(huì)計(jì)工作的順利開展。因此，規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)應(yīng)從自身實(shí)際出發(fā)，建立完善的管理會(huì)計(jì)制度，實(shí)際建設(shè)過程中，應(yīng)立足當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對制度內(nèi)容不斷做出調(diào)整，制度制定后先將其應(yīng)用于部分工作中，對其實(shí)施效果做出細(xì)致分析，及時(shí)找出其中存在的問題并加以完善，使之逐漸與企業(yè)實(shí)際情況相契合，提升管理會(huì)計(jì)工作的有效性及實(shí)用性。此外，規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)可以通過多種方式研究企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容，在專家建議下進(jìn)行管理會(huì)計(jì)制度構(gòu)建，明確相應(yīng)職責(zé)。完善管理會(huì)計(jì)制度過程中，規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)還應(yīng)將重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)部門職能提升上，使其對企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況做到詳細(xì)了解，更好地統(tǒng)籌規(guī)劃好業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)工作，確保管理會(huì)計(jì)工作開展質(zhì)量。

結(jié)語

總而言之，管理會(huì)計(jì)作為一種新型的管理手段對于企業(yè)發(fā)展意義重大，在企業(yè)決策、預(yù)算編制和評價(jià)業(yè)績方面發(fā)揮著重要作用。規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)應(yīng)通過建立高素養(yǎng)的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍、構(gòu)建預(yù)算基礎(chǔ)下的管理會(huì)計(jì)信息體系、提高管理會(huì)計(jì)方法的科學(xué)性、建立完善的管理會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的良好應(yīng)用，真正發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)工作作用，促進(jìn)規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)更快、更好發(fā)展。