解放軍總醫(yī)院服務(wù)保障中心

引言

2020年我國(guó)的醫(yī)改政策不斷提出新的要求和政策，同時(shí)諸多的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也是醫(yī)院在發(fā)展中需要不斷關(guān)注的。要想使得醫(yī)院穩(wěn)住風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)的良性發(fā)展為人們提供更好的醫(yī)療服務(wù)就要在醫(yī)院的內(nèi)部建立好內(nèi)部控制，從而使得醫(yī)院的綜合醫(yī)療水平得到提升，形成醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力。醫(yī)院不僅要關(guān)注自身的醫(yī)療專業(yè)優(yōu)勢(shì)、醫(yī)護(hù)水平等方面的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也要分出足夠的精力關(guān)注醫(yī)院的內(nèi)部運(yùn)用和控制，使得醫(yī)院的內(nèi)部管理水平提升，避免人力資本和資金資本的不合理流失，利于醫(yī)院長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性

（一）保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，我國(guó)對(duì)醫(yī)院提供的會(huì)計(jì)信息在其質(zhì)量方面也提出了更高的要求。主要就是要求醫(yī)院提供的會(huì)計(jì)信息在真實(shí)性方面可以更加可靠，也希望醫(yī)院對(duì)外可以公布相關(guān)財(cái)務(wù)的信息，使得財(cái)務(wù)信息更加的透明化，保證醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和有效。在以上的要求下，醫(yī)院內(nèi)部具備合理的內(nèi)部控制建設(shè)，嚴(yán)謹(jǐn)設(shè)計(jì)以及有效地執(zhí)行醫(yī)院的內(nèi)部控制，可以在一定程度上在醫(yī)院內(nèi)部減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，進(jìn)而提升醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性的程度。

（二）保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全

醫(yī)院的企業(yè)性質(zhì)尤其是公立醫(yī)院屬于公共醫(yī)療單位，很多的資金來(lái)源于國(guó)家的政府財(cái)政撥款，因此資金的合理使用是關(guān)鍵。良好的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建立可以對(duì)醫(yī)院的資金使用進(jìn)行合理地控制，從資金使用的審批發(fā)放，再到實(shí)際的資金使用效果大驗(yàn)收，都可以通過(guò)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制來(lái)進(jìn)行執(zhí)行，使得資金的使用效率得到提升，減少醫(yī)院資金的挪用和浪費(fèi)，讓醫(yī)療撥款資金更高的服務(wù)公共居民。從這一方面來(lái)看，醫(yī)院內(nèi)部良好的內(nèi)控的建立可以保證醫(yī)院國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全，規(guī)范醫(yī)院合理的使用財(cái)政資金，為同時(shí)內(nèi)控起到作用也有利于醫(yī)院審計(jì)的效率和效果的提升。

二、醫(yī)療財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理中存在的主要問(wèn)題

（一）缺乏內(nèi)部控制管理意識(shí)

現(xiàn)階段，我國(guó)的醫(yī)療事業(yè)和醫(yī)療體系都在不斷地發(fā)展和實(shí)現(xiàn)健全，國(guó)家的醫(yī)療水平實(shí)現(xiàn)了很大的提升。與此同時(shí)，醫(yī)院也在逐漸實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理模式的更新和改變。但是，相比之下醫(yī)院的內(nèi)部財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)的管理還是依舊比較傳統(tǒng)，管理的模式還是處于一種低水平，其中的最主要的原因就是企業(yè)內(nèi)部控制管理的意識(shí)的缺乏。以往的醫(yī)院建設(shè)中的，對(duì)一家醫(yī)院的評(píng)價(jià)直接取決于醫(yī)院的專家診斷能力、全院的接診數(shù)量以及醫(yī)療治愈數(shù)量。進(jìn)而在醫(yī)院的內(nèi)部中醫(yī)護(hù)人員的專業(yè)能力和技能是重點(diǎn)，而內(nèi)部控制體系的建設(shè)一直是醫(yī)院忽略的地方。盡管有的醫(yī)院逐漸認(rèn)識(shí)要在醫(yī)院內(nèi)部建立內(nèi)部控制制度和設(shè)計(jì)流程活動(dòng)，但是實(shí)際的執(zhí)行確實(shí)走過(guò)場(chǎng)，流于形式。醫(yī)院內(nèi)部缺乏內(nèi)部控制管理意識(shí)，使得內(nèi)控環(huán)境不佳和控制活動(dòng)的執(zhí)行失效等。內(nèi)控管理意思的缺乏是當(dāng)前醫(yī)院普遍存在的問(wèn)題。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

制度建設(shè)是使得醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行有效的開始，盡管在國(guó)家要求下醫(yī)院逐漸建立的內(nèi)部控制有關(guān)的制度，但是醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制依舊不是十分的健全，在科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性的方面還需要不斷地提升。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制僅僅停留在表面，紙上談兵，單純的應(yīng)付上級(jí)醫(yī)院的檢查，但是實(shí)際執(zhí)行并無(wú)實(shí)際作用。其次，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中醫(yī)院的控制活動(dòng)和監(jiān)督環(huán)節(jié)的制度設(shè)計(jì)依舊存在缺陷，信息的傳遞溝通不能有效實(shí)施，使得醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對(duì)新的財(cái)務(wù)信息的掌握不能及時(shí)有效。最后，醫(yī)院內(nèi)部依舊存在舞弊行為，有的醫(yī)院財(cái)務(wù)人員利用自身的權(quán)力優(yōu)勢(shì)促成醫(yī)療設(shè)備的不合規(guī)合作等，這些都反映醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制度建設(shè)的不健全。

（三）財(cái)會(huì)人員缺乏專業(yè)素質(zhì)

醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要想有效的實(shí)施，就要要求具備專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的執(zhí)行人員。財(cái)務(wù)人員的自身素質(zhì)也是醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制開展的基礎(chǔ)。但是實(shí)際情況顯示醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)普遍不高，在醫(yī)院財(cái)務(wù)部門屬于后臺(tái)管理部門，主要負(fù)責(zé)費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)和報(bào)銷，從業(yè)人員的后期素質(zhì)培養(yǎng)跟不上，使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員對(duì)知識(shí)的更新不到位，財(cái)務(wù)執(zhí)行依舊十分的傳統(tǒng)，甚至和實(shí)際的醫(yī)院管理相脫節(jié)。主要的表現(xiàn)是財(cái)務(wù)人員對(duì)新的準(zhǔn)則和制度的更新敏感度不高；同時(shí)醫(yī)院也缺乏對(duì)財(cái)務(wù)人員的定期的崗位培訓(xùn)，使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員后期的發(fā)展很難使用新的形勢(shì)的需要。

（四）內(nèi)控監(jiān)督不完善

醫(yī)院執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制一般要和醫(yī)院的審計(jì)部門相互配合，通過(guò)審計(jì)部門進(jìn)行一定的監(jiān)督。同時(shí)也要結(jié)合醫(yī)院的績(jī)效考核的體系來(lái)實(shí)施監(jiān)督和評(píng)價(jià)。但是在大多數(shù)的醫(yī)院內(nèi)部中審計(jì)部門的實(shí)際設(shè)置并沒(méi)有十分的嚴(yán)格，這樣就使得在醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的整個(gè)體系中缺少實(shí)際的監(jiān)督機(jī)制。在醫(yī)院的內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督，其結(jié)果就會(huì)使得醫(yī)院資金的使用過(guò)程監(jiān)督不到位，在醫(yī)院的內(nèi)部就會(huì)導(dǎo)致徇私舞弊的事件發(fā)生，損失醫(yī)院的利益并使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理執(zhí)行低效，最終的結(jié)果就是使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施失效。有些醫(yī)院盡管設(shè)置了監(jiān)督機(jī)制，但是監(jiān)督的效果十分不理想，盡管有一些醫(yī)院在內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，但是在實(shí)際的了解中可以知道這些醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展和實(shí)施并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)實(shí)際的作用，內(nèi)審機(jī)制和措施的實(shí)際運(yùn)行沒(méi)有規(guī)則，失去了監(jiān)督的嚴(yán)肅性。總體來(lái)看內(nèi)控監(jiān)督部分是不完善的。

三、優(yōu)化醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的策略

（一）提升對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)

要想在醫(yī)院內(nèi)部使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制執(zhí)行囊有效就要促使醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員和管理人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制具備充分的認(rèn)識(shí)和了解。首先，醫(yī)院的管理人員和主要的負(fù)責(zé)人要起到帶領(lǐng)作用，可以采用集中學(xué)習(xí)的形式進(jìn)行對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部工作執(zhí)行的學(xué)習(xí)和交流，使得醫(yī)院主要管理人員和部門強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。其次，要對(duì)主要的財(cái)務(wù)部門的人員進(jìn)行一定的培訓(xùn)和指導(dǎo)，強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門的知識(shí)更新和對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中內(nèi)部控制有關(guān)知識(shí)的認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施盡管在直觀上與財(cái)務(wù)部門最為密切，但是在具體各項(xiàng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生和內(nèi)控執(zhí)行的過(guò)程中需要醫(yī)院各個(gè)部門和人員的執(zhí)行和遵守制度，因此也要促使內(nèi)部員工對(duì)公司內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)和了解。

（二）完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施不僅包含制度的設(shè)置，關(guān)鍵一點(diǎn)就是內(nèi)部控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)?？刂苹顒?dòng)包含各種機(jī)制審批流程等，各個(gè)審批流程控制活動(dòng)的主要設(shè)計(jì)的思路是突出不相容崗位相分離的原則，進(jìn)而使得內(nèi)部的各個(gè)流程的執(zhí)行在內(nèi)部可以實(shí)現(xiàn)互相的牽制從而實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。各個(gè)審批流程復(fù)雜并且環(huán)環(huán)相扣的執(zhí)行，因此醫(yī)院可以充分結(jié)合會(huì)計(jì)信息化的優(yōu)勢(shì)，結(jié)合財(cái)務(wù)軟件的使用，完善內(nèi)部控制的流程和環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)，節(jié)約財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行的人力成本和時(shí)間成本，提升效率的同時(shí)也可以使得內(nèi)部控制的執(zhí)行更加的有效。

（三）提高財(cái)會(huì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)

保證醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的順利展開的關(guān)鍵一點(diǎn)就是內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)的提升。人力資源是基礎(chǔ)，具備專業(yè)的從業(yè)人員可以為醫(yī)院在實(shí)際開展內(nèi)部控制活動(dòng)的時(shí)候節(jié)省更多的時(shí)間成本。對(duì)于專業(yè)人才素質(zhì)的提升，醫(yī)院可以采用兩個(gè)渠道：首先，醫(yī)院可以開展內(nèi)部競(jìng)聘活動(dòng)，在財(cái)務(wù)人員聘用中選聘業(yè)務(wù)能力好、綜合素質(zhì)高的財(cái)會(huì)人員到相應(yīng)的崗位上。其次，醫(yī)院也要更加重視專業(yè)能力的后期培訓(xùn)，促使員工及時(shí)進(jìn)行知識(shí)的更新，不斷地提升自己的專業(yè)勝任能力。

（四）建立并完善監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)制度

監(jiān)督和檢查機(jī)制的不斷完善是醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)的重要組成部分，是內(nèi)部控制框架中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施有效需要建立好監(jiān)督檢查機(jī)制。首先，醫(yī)院內(nèi)部需要建立有效的評(píng)審制度，設(shè)立有效的內(nèi)部審計(jì)部門和人員，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)相關(guān)的活動(dòng)進(jìn)行審核，對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程的有效執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)。其次，促使醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)督和考核機(jī)制相結(jié)合，完善有效的評(píng)價(jià)機(jī)制，促進(jìn)有效的獎(jiǎng)勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制，充分激勵(lì)和促使相關(guān)的工作人員配合內(nèi)部控制工作的執(zhí)行，推動(dòng)內(nèi)部控制管理的發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

醫(yī)院內(nèi)部控制的缺失會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部管理低效率和混亂，進(jìn)而不利于醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。在當(dāng)前的醫(yī)院發(fā)展和運(yùn)營(yíng)中，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)具有十分重要的意義和作用。有效的內(nèi)部控制建設(shè)可以保證醫(yī)院資金使用的合理高效，使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)可靠，促進(jìn)醫(yī)療資源的合理使用。在此背景下本文分析了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性，并同時(shí)提出現(xiàn)階段我國(guó)醫(yī)院在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出如下參考對(duì)策：提升對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)；完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；提高財(cái)會(huì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)；建立并完善監(jiān)督檢查以及評(píng)價(jià)制度。希望可以為我國(guó)醫(yī)院完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)控建設(shè)提供參考。