廣州局集團公司審計部

引言

十八屆五中全會指出，我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，必須牢固樹立并切實貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的新發(fā)展理念。

2021年1月1日生效實施的《中華人民共和國民法典》（簡稱《民法典》）是黨為了維護最廣大人民群眾的根本利益，領(lǐng)導人民制定法律。是一部體現(xiàn)我國社會主義性質(zhì)的基礎(chǔ)性法律，與每個人的生活工作休戚相關(guān)。它體現(xiàn)共享經(jīng)濟發(fā)展成果的思想，將共享的新發(fā)展理念落實在法律層面，為企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展鋪墊基礎(chǔ)和指明方向。

內(nèi)部審計人員應(yīng)當充分認識《民法典》在中國特色社會主義法律體系中的重要地位，借力《民法典》，推動依法審計、踐行共享的新發(fā)展理念，實現(xiàn)內(nèi)部審計行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、《民法典》對企業(yè)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的意義

（一）《民法典》進一步健全和完善內(nèi)部審計體制和制度

《民法典》的出臺實施是對建設(shè)中國特色社會主義法治體系的補充完善。內(nèi)部審計體制和制度的建設(shè)離不開審計規(guī)范，而審計規(guī)范離不開法律、法規(guī)、準則、指南、辦法等，內(nèi)部審計部門嚴格按照既定的規(guī)則開展審計，避免主觀隨意性，使整個審計工作得以規(guī)范的進行。完善的法治體系能夠促進的內(nèi)部審計體制和制度健全和完善。內(nèi)部審計機構(gòu)要結(jié)合部門單位職責范圍和業(yè)務(wù)特點，根據(jù)宏觀基礎(chǔ)的變化研究制定內(nèi)部審計工作體制和機制，切實提高依法依規(guī)審計的能力和水平，更好發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能。

例如制定年度計劃時，如何拓展思路，圍繞企業(yè)職工民生權(quán)利方面科學立項，保障職工合法權(quán)益，落實共享經(jīng)濟發(fā)展成果理念；開展職工五險一金項目審計時，如何處理好審計查出問題與民事權(quán)利保護的關(guān)系。

（二）《民法典》對健全和完善中國內(nèi)部審計準則具有重要意義

《民法典》是調(diào)整平等主體的自然人、法人和非法人組織之間的人身關(guān)系和財產(chǎn)關(guān)系。《民法典》是市場經(jīng)濟基本法，為中國市場經(jīng)濟的運行提供基礎(chǔ)性規(guī)則，對我們企業(yè)的經(jīng)營管理活動有著重要作用和意義。

企業(yè)按照《民法典》新的規(guī)定依法經(jīng)營管理，對修改內(nèi)容會非常重視，例如對擔保責任認定、電子合同、保理合同、環(huán)境修復責任及賠償制度以及侵害知識產(chǎn)權(quán)將承擔懲罰性賠償?shù)葍?nèi)容。企業(yè)依據(jù)新的法律規(guī)范執(zhí)行這些變化，都會促進中國特色社會主義內(nèi)部審計準則進一步完善。

《民法典》為維護社會主義市場經(jīng)濟提供了日常遵循。它的實施為中國內(nèi)部審計準則提供標準依據(jù)。

審計會計準則的制定過程就是一個各市場參與主體的反復的博弈過程，準則的制定與實施是有經(jīng)濟后果的，它必須符合國家經(jīng)濟發(fā)展要求。例如西方股票期權(quán)費用化會計準則因遭到蘋果等高科技公司的反對而推遲實施時間。

（三）《民法典》對完善企業(yè)內(nèi)部審計目標有重要意義

《民法典》是新時代我國社會主義法治建設(shè)的重大成果。它突出人格權(quán)的尊重和隱私權(quán)的保護。這對我們企業(yè)經(jīng)營管理中提出了新的要求。

內(nèi)部審計目標必須符合法律法規(guī)，《民法典》實施后，它的要求是確定審計目標的基本依據(jù)。2021 年 01 月 29 日，習近平總書記在十九屆中共中央政治局第二十七次集體學習中強調(diào)“新發(fā)展理念是一個整體，堅持創(chuàng)新發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展、綠色發(fā)展、開放發(fā)展、共享發(fā)展，全黨全國要統(tǒng)一思想、協(xié)調(diào)行動、開拓前進?！?/p>

內(nèi)部審計的發(fā)展應(yīng)當適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，履行好新時代新發(fā)展理念的職責使命，更好地服務(wù)于我國經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展，同時實現(xiàn)我國內(nèi)部審計自身的高質(zhì)量發(fā)展。

（四）《民法典》對健全和完善企業(yè)審計環(huán)境有重要意義

《民法典》是我國市場經(jīng)濟的基本法，為健全社會主義市場經(jīng)濟體制奠定了堅實的制度基礎(chǔ)。《民法典》生效后，企業(yè)在經(jīng)營活動中涉及的《民法通則》《擔保法》《合同法》《物權(quán)法》《侵權(quán)責任法》等原有法規(guī)被《民法典》代替，從一般法上升為法典，為企業(yè)提供了良好的法律環(huán)境和生存環(huán)境，健全和完善了的企業(yè)審計環(huán)境。

（五）《民法典》對提高審計效率降低審計風險有重要意義

《民法典》進一步完善了企業(yè)法律環(huán)境，對企業(yè)的發(fā)展提供強有力的保護，降低了審計風險。審計風險的固有風險水平受被審計單位外部環(huán)境的影響，其中包括法律環(huán)境的影響?！睹穹ǖ洹窞槠髽I(yè)經(jīng)營管理活動提出的誠信、守法、平等等七大原則，健全完善的企業(yè)法律環(huán)境，根本上減少企業(yè)之間違規(guī)糾紛現(xiàn)象和企業(yè)內(nèi)的管理效率低下現(xiàn)象，降低企業(yè)的固有審計風險水平，減少審計抽取樣本量，提高審計效率，總體上降低了審計風險。

二、借力《民法典》，推動內(nèi)部審計提高質(zhì)量發(fā)展

（一）學好《民法典》，提升內(nèi)部審計人員法律認識水平

《民法典》調(diào)整規(guī)范的是自然人、法人等民事法律主體之間的人身關(guān)系和財產(chǎn)關(guān)系，涵蓋財產(chǎn)安全、合同交易等經(jīng)濟方面，與內(nèi)部審計人員的工作生活密不可分，作為自然人，內(nèi)部審計人員是《民法典》受益者、被保護者。無論從個人生活角度，還是從更好履職盡責角度，內(nèi)部審計人員都要學好《民法典》、做到熟知掌握、精準運用《民法典》，提高審計工作規(guī)范化法治化水平助力內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展，更好為企業(yè)服務(wù)。

（二）宣揚《民法典》，營造良好的審計法律環(huán)境

習近平總書記關(guān)于學習《民法典》的重要指示精神中提出“切實提高全體審計干部運用《民法典》的能力水平，推進全面依法治國、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化充分發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用?！?/p>

審計署11號令明確規(guī)定，內(nèi)部審計要“對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況進行審計”。這不僅是內(nèi)部審計工作的首要職責，也是內(nèi)部審計體現(xiàn)國家治理企業(yè)的重要載體。內(nèi)部審計機構(gòu)要聚焦黨中央關(guān)于《民法典》的落實情況，確保重大政策落實到位，以實際行動和工作成效體現(xiàn)內(nèi)部審計的政治擔當。

結(jié)合審計工作實際，把《民法典》宣傳教育融入審計項目組織實施的全過程，充分利用召開審計進點會、現(xiàn)場審計、交換意見會、督促整改等環(huán)節(jié)，因地制宜地開展《民法典》宣傳工作，引導企業(yè)職工自覺守法、遇事找法、解決問題靠法的意識和能力。

（三）用好《民法典》，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，落實共享發(fā)展新理念

內(nèi)部審計人員進一步規(guī)范審計行為，嚴格依法審計。把《民法典》作為審計決策、審計管理、審計監(jiān)督的重要標尺，不斷提高依法審計水平。在下達內(nèi)部審計決定和提出審計建議時，充分尊重各類市場主體的合法權(quán)益，不得違背法律法規(guī)隨意作出減損職工、法人和其他組織合法權(quán)益或增加其義務(wù)的決定。

現(xiàn)階段，內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展要解決的根本問題是內(nèi)部審計作用發(fā)揮好壞的問題。內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的目標是通過加強和提高內(nèi)部審計工作審計效果，促進企業(yè)完善治理、實現(xiàn)目標，推動企業(yè)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

內(nèi)部審計部門要促進企業(yè)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，促進共享發(fā)展新理念落實接地，對職工內(nèi)部收入的分配不合理差距問題，深入探討與周密分解?！睹穹ǖ洹吠苿觾?nèi)部審計向深度思考，為內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展提供源力。

三、現(xiàn)階段內(nèi)部審計應(yīng)重點實施《民法典》前后銜接審計風險

（一）內(nèi)部審計人員關(guān)注《民法典》合同新規(guī)變化帶來的審計風險

《民法典》共計1260條，合同篇647條，占據(jù)了《民法典》總條款數(shù)量51.3%?！睹穹ǖ洹穼贤婪ㄟM行訂立、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止、糾紛解決等一系列法律行為都有了新的規(guī)范。內(nèi)部審計人員從以下方面關(guān)注《民法典》合同新規(guī)帶來的審計風險。

1.《民法典》對合同相對性原則的突破性規(guī)定

為了保護弱勢群體特別是農(nóng)民工的工資權(quán)益，突破合同相對性原則，直接以法律規(guī)定。

例如在某些特定情形下，A公司在未簽訂合同的情況下找B民工完成施工，B作為工程實際施工人可以在沒有直接合同關(guān)系的情況下向A公司的發(fā)包人主張工程款，發(fā)包人在實際欠付工程款的范圍內(nèi)向B承擔給付責任。

2.對特定情形下合同訂立的區(qū)別規(guī)定，突破合同自愿原則

例如公司與C公司簽訂一份合同，但在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)了合同存在“違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定”，屬于無效合同。按照以前的審計思路，內(nèi)部審計人員可以按照《合同法》第五十二條的規(guī)定，判斷該合同是無效的，那么再按照《合同法》第五十八條的規(guī)定，要求對方返還財產(chǎn)。審計人員引用上述規(guī)定開始定性、處理，現(xiàn)在這樣使用法規(guī)和處理是錯誤的。

《民法典》新規(guī)定“民事主體從事民事活動，應(yīng)當遵循自愿原則，按照自己的意思設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系?！彼械拿袷路申P(guān)系遵循自愿原則，即使是出現(xiàn)了違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定的合同無效事由，應(yīng)當是當事人提出認定合同無效的請求或主張時，法院或仲裁機構(gòu)才能確認合同無效，其他任何個人和組織無權(quán)確認和處理。

3.增加規(guī)定了預約合同及違約責任

《民法典》第495條：“當事人約定在將來一定期限內(nèi)訂立合同的認購書、訂購書、預訂書等，構(gòu)成預約合同。當事人一方不履行預約合同約定的訂立合同義務(wù)的，對方可以請求其承擔預約合同的違約責任?！?/p>

例如：E公司向公司承諾3個月內(nèi)預購買X套產(chǎn)品，到期，E公司沒有實行，公司可以向E公司請求其承擔預約合同的違約責任。

4.關(guān)注其他變化帶來的合同風險

審計過程中，我們最常見的民事行為就是合同行為。《民法典》合同編有實質(zhì)性修改的條款達140多條。在前后銜接階段，企業(yè)面對較大的合同風險，內(nèi)部審計人員要清楚法律法規(guī)使用和審計職責的界限，提醒企業(yè)建立必要的合同管理機構(gòu)和管理制度，嚴把合同簽訂、履行等各個環(huán)節(jié)，有效防范和降低前后銜接階段企業(yè)法律風險，減少甚至避免合同陷阱給企業(yè)帶來的損失，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標。

（二）關(guān)注不同業(yè)務(wù)外包模式的經(jīng)營風險

《民法典》實施后，在選擇勞務(wù)用工模式上注意勞務(wù)外包模式和勞務(wù)派遣模式的區(qū)別，選擇不同模式造成結(jié)果迥然不同。選擇勞務(wù)外包以“服務(wù)打包”方式委托給第三方公司，通過合同的約定轉(zhuǎn)嫁風險，應(yīng)當突出顯示相關(guān)避責條款，以“成果考核”的方式進行驗收結(jié)算。選擇勞務(wù)派遣方式，因為要直接管理外包單位員工，雙方產(chǎn)生糾紛時容易被判定為“實際聘工”。

（三）內(nèi)部審計關(guān)注稅法規(guī)定變化引起的稅務(wù)風險

《民法典》規(guī)定“財產(chǎn)代管人應(yīng)當妥善管理失蹤人的財產(chǎn)，維護其財產(chǎn)權(quán)益。失蹤人所欠稅款、債務(wù)和應(yīng)付的其他費用，由財產(chǎn)代管人從失蹤人的財產(chǎn)中支付”?！岸愂諅鶛?quán)優(yōu)先于無擔保債權(quán)因此，對于債務(wù)人失蹤、死亡，且財產(chǎn)不足以補繳所欠稅款的，無擔保債權(quán)人將無法實現(xiàn)債權(quán)?！?/p>

（1）無擔保債權(quán)人可能無法收回沒有擔保的債權(quán)。因稅收債權(quán)優(yōu)先于無擔保債權(quán)，因此，對于債務(wù)人失蹤、死亡，且財產(chǎn)不足以補繳所欠稅款的，無擔保債權(quán)人將無法實現(xiàn)債權(quán)。例如：破產(chǎn)A公司只有價值150萬元的廠房，欠稅款300萬，其他債務(wù)200萬，在其他債務(wù)沒有擔保的情況下，A公司廠房需先用來補繳稅款，其他債權(quán)人的債權(quán)無法實現(xiàn)。

（2）有擔保的債權(quán)人也有可能無法收回債權(quán)。因只有當擔保先于欠稅行為設(shè)定，擔保債權(quán)才能優(yōu)先于稅收債權(quán)受償。因此，假如債權(quán)人沒有關(guān)注債務(wù)人的欠稅情況，在債務(wù)人欠稅的情況下設(shè)定擔保，則該擔保債權(quán)無法優(yōu)先于稅收債權(quán)受償。例如：A企業(yè)于2019年欠稅300萬元，2020年3月與B公司發(fā)生借貸關(guān)系，并用自有廠房為B公司提供擔保。2021年1月A企業(yè)破產(chǎn)，只有廠房資產(chǎn)。即使B公司就享有廠房抵押權(quán)，因該抵押權(quán)設(shè)置的時間晚于A企業(yè)欠稅時間，B公司不能行使抵押權(quán)。

（3）有債權(quán)必要擔保。因擔保債權(quán)優(yōu)先于后發(fā)生的稅收債權(quán)，因此，為了確保債權(quán)的實現(xiàn)，市場主體將更加注重擔保，為自己將來債權(quán)的實現(xiàn)上一道保險。

（4）企業(yè)及時了解債務(wù)人的欠稅情況。企業(yè)不及時掌握納稅人的欠稅情況，將嚴重影響到債權(quán)安全甚至影響到自身的健康運行。

（四）涉及個人信息隱私帶來的審計風險

《民法典》第1038條規(guī)定“信息處理者不得泄露或者篡改其收集、存儲的個人信息……信息處理者應(yīng)當采取技術(shù)措施和其他必要措施，確保其收集、存儲的個人信息安全，防止信息泄露、篡改、丟失……”。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)監(jiān)督部門，在實際工作中，要歸集各種數(shù)據(jù)開展全覆蓋審計，基于以上背景，內(nèi)部審計部門應(yīng)將《民法典》中相關(guān)規(guī)定與審計工作緊密結(jié)合，維護審計數(shù)據(jù)安全，防范數(shù)據(jù)泄露的審計風險。

（1）審計數(shù)據(jù)采集安全。包括數(shù)據(jù)采集傳輸安全和數(shù)據(jù)采集拷貝介質(zhì)安全。

（2）審計數(shù)據(jù)存儲安全。包括存儲硬件安全、是存儲網(wǎng)絡(luò)安全和數(shù)據(jù)備份安全。

（3）審計數(shù)據(jù)管理安全。管理安全指依托軟硬件環(huán)境，采取一定措施對數(shù)據(jù)的讀取進行管控，避免非法操作而暴露數(shù)據(jù)。

（4）審計數(shù)據(jù)應(yīng)用安全。包括分析權(quán)限安全性和避免直接展示敏感個人信息，如身份證號、銀行卡號等，縮小隱私數(shù)據(jù)暴露的范圍，防范審計過程風險。

（五）及時了解物業(yè)管理行業(yè)新規(guī)，防范審計誤判風險

《民法典》針對物業(yè)管理行業(yè)設(shè)立了“物業(yè)服務(wù)合同”專章，用一定規(guī)模的篇幅明確了物業(yè)服務(wù)企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)。一是明確了利用業(yè)主的共有部分產(chǎn)生的收入屬于業(yè)主共有，物業(yè)公司允許產(chǎn)生“合理性收入”；二是降低維修資金使用的難度，規(guī)定業(yè)主大會或者業(yè)主委員會，在一定條件下，可以申請使用建筑物及其附屬設(shè)施的維修資金；三是將維修屋頂、外墻等共有設(shè)施納入維修基金使用范圍；四是要求定期公布維修資金的籌集、使用情況；五是降低了維修資金募集限制條件。

內(nèi)部審計人員審計下屬的物業(yè)服務(wù)企業(yè)過程中，重點關(guān)注企業(yè)“合理性收入”的適當性和支撐依據(jù)，審查開發(fā)項目投入人工等成本是否明細，相關(guān)記錄和單據(jù)是否完整。審查下屬企業(yè)簽訂的《物業(yè)服務(wù)合同》，是否結(jié)合小區(qū)實際經(jīng)營情況，涉及項目是否合理。

結(jié)語

《民法典》是新時代我國社會主義法治建設(shè)的重大成果。對推進全面依法治國、加快建設(shè)社會主義法治國家，對發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟、鞏固社會主義基本經(jīng)濟制度，對堅持以人民為中心的發(fā)展思想、落實新發(fā)展理念，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動都具有重大意義。內(nèi)部審計人員應(yīng)牢固樹立市場主體民事權(quán)利平等理念，充分尊重各類市場主體的合法權(quán)益，借力《民法典》推動內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展。