集團公司內(nèi)審部門內(nèi)部控制審計職能的強化路徑

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引言

內(nèi)部審計是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，根據(jù)相關(guān)制度和要求就內(nèi)部運作情況進行監(jiān)督控制，找出存在的問題并采取措施對問題進行解決。對于集團公司，內(nèi)部控制審計能夠借助分析、審查等方式，評價其內(nèi)控制度的信度及效度，對內(nèi)部控制的有效性做出合理判斷，在企業(yè)的日常經(jīng)營、管理和風控中發(fā)揮著重要作用。集團公司內(nèi)審部門在落實內(nèi)部控制審計職能的過程中，需要結(jié)合公司的實際情況，以風險導(dǎo)向為基礎(chǔ)，采取切實可行的措施和方法探尋問題的本質(zhì)，并深入到企業(yè)經(jīng)管層次的研究，提升內(nèi)部控制審計的效果，為公司的長遠發(fā)展保駕護航。

一、集團公司內(nèi)審部門內(nèi)部控制審計工作的實施背景

（一）外部審計效果不佳

早在2010年，財政部就聯(lián)合審計署、銀監(jiān)會等多個組織機構(gòu)，出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，提出內(nèi)部控制審計是由會計師事務(wù)所在接受企業(yè)的委托后，對特定基準日內(nèi)部控制制度的制定和實施情況進行審計。但是在實踐中發(fā)現(xiàn)，前述指引強調(diào)的是對企業(yè)內(nèi)部控制實施的一種外部審計評價，且目前僅針對上市公司；同時不少公司管理人員在主觀意識層面并沒有重視內(nèi)部控制審計，都是出于政策法規(guī)的約束和要求，不得不聘請會計師事務(wù)所進行內(nèi)部控制審計；再加上會計師事務(wù)所的審計人員并不是十分了解內(nèi)部控制審計，在完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系方面并沒有能夠提出針對性的建議，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制審計效果不佳，從而不能為完善企業(yè)的內(nèi)部控制作出貢獻。

（二）內(nèi)審部門職責所在

對于非上市的民營企業(yè)來說，內(nèi)部審計協(xié)會于2013年新修訂的《中國內(nèi)部審計準則》則更為實用，其中：《第1101號內(nèi)部審計基本準則》就內(nèi)部審計做出了全新的定義，強調(diào)內(nèi)部審計是一種客觀、獨立的咨詢和確認活動，能夠通過系統(tǒng)性、規(guī)范化的方法，對組織的業(yè)務(wù)活動、風險管理和內(nèi)部控制等進行審計和評價，找出其中存在的問題，促進組織治理的完善和目標的實現(xiàn)；《第2201號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部控制審計》則明確規(guī)定內(nèi)部控制審計是指“內(nèi)部審計機構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行的審查和評價活動”，并對內(nèi)部控制審計的程序、內(nèi)容、缺陷認定及審計報告等都進行了較為詳細的規(guī)定。

想要滿足上述要求，集團公司應(yīng)該高度重視內(nèi)部審計部門的建設(shè)，賦予其相對獨立的地位。與外聘會計師事務(wù)所相比，內(nèi)審部門更了解戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)內(nèi)容，更及時掌握經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)變化，更能有效進行跨部門溝通和信息搜集，再以專業(yè)的人員、多樣的審計內(nèi)容和及時的工作時效為支撐，就可以對集團內(nèi)控活動的有效性進行評估和分析，找出并分析其中存在的問題，提出具備良好可行性的改進建議，推動內(nèi)部控制流程的優(yōu)化。

二、集團公司內(nèi)審部門內(nèi)部控制審計職能的強化路徑

集團公司內(nèi)審部門要想將自身的職能最大限度地發(fā)揮出來，就必須關(guān)注一個核心問題，即對內(nèi)部控制審計項目中“審前審什么、審中怎么審、審后怎么辦”的問題進行解決，關(guān)注審計項目的計劃、質(zhì)量和成果轉(zhuǎn)化，及時為集團公司管理層提供科學、準確的內(nèi)部控制審計報告，管理層可以結(jié)合報告的內(nèi)容，對內(nèi)部控制的體系和流程進行優(yōu)化，對公司經(jīng)營管理體系進行改善，在切實提高經(jīng)濟效益的同時，實現(xiàn)公司的健康持續(xù)發(fā)展，為新時期集團公司內(nèi)部控制審計增值服務(wù)轉(zhuǎn)型提供更加廣闊的發(fā)展空間。集團公司內(nèi)審部門內(nèi)部控制審計職能的強化應(yīng)該從核心問題出發(fā)，做好三個方面的工作：

（一）關(guān)注審計項目規(guī)劃

內(nèi)審部門應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制審計項目的規(guī)劃工作，對“審前審什么”的問題進行解決。具體來講，一是應(yīng)該構(gòu)建全局觀，從源頭了解和確定具體的內(nèi)部控制審計目標。內(nèi)部審計部門在開展內(nèi)部控制審計的過程中，應(yīng)該始終關(guān)注集團公司的實際情況，大到戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，小到具體業(yè)務(wù)流程，都需要做好專門的內(nèi)部控制審計，對內(nèi)部控制體系的合理性和有效性進行及時確認，將找出的問題反饋給公司領(lǐng)導(dǎo)，督促公司快速建立起完善且符合自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制制度，保證資產(chǎn)安全完整的同時，促進經(jīng)營效果和運營效率的提高，以此來保證公司經(jīng)營發(fā)展目標的順利實現(xiàn)。以C集團為例，C集團作為非上市民營企業(yè)，內(nèi)部控制審計尚處于初步開展階段，2017—2020年，內(nèi)審部門在開展日常內(nèi)審工作的同時，按照集團公司全面預(yù)算管理的方法，對2個職能部門、3個事業(yè)部和3家子公司預(yù)算編制的合理性以及預(yù)算執(zhí)行的效益性等進行了考核評估，找出了其中存在的10余個問題，對產(chǎn)生問題的原因進行了深入剖析，同時從前瞻性和系統(tǒng)性的角度，提出了相應(yīng)的審計建議，在幫助公司提高預(yù)算管理水平的同時，也能夠為公司實現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標及經(jīng)營目標提供決策參考；二是應(yīng)該關(guān)注內(nèi)部控制審計素材的積累。集團公司內(nèi)部控制體系涉及的部門和環(huán)節(jié)眾多，內(nèi)審部門要想做好相關(guān)工作，必須時刻關(guān)注大量的數(shù)據(jù)信息，而面對海量的信息，想要從中找出內(nèi)部控制的薄弱點，內(nèi)審部門不僅需要做好日常監(jiān)控，還應(yīng)該建立起面向子公司和各部門的日常動態(tài)溝通協(xié)調(diào)機制，主動去了解子公司的經(jīng)營發(fā)展狀況和規(guī)章制度、流程設(shè)計等，建立起專門的審計資料庫，就各類資料和信息進行動態(tài)收集與整理，明確內(nèi)部控制審計需要關(guān)注的要點；三是應(yīng)該結(jié)合業(yè)務(wù)性質(zhì)，對內(nèi)部控制審計的要點進行明確。對于常規(guī)性業(yè)務(wù)，應(yīng)該關(guān)注內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，處于不斷發(fā)展變化中的業(yè)務(wù)需要關(guān)注內(nèi)部控制體系的合理性，新型業(yè)務(wù)必須重點考慮內(nèi)部控制的完善性，這樣才能將內(nèi)部控制審計的作用切實發(fā)揮出來。

（二）強調(diào)審計項目質(zhì)量

一是應(yīng)該做好審計方案編制。內(nèi)部控制審計應(yīng)時刻強調(diào)以風險評估為基礎(chǔ)，就集團公司的管理措施和業(yè)務(wù)流程再造中存在的風險進行控制，這要求內(nèi)審部門既要在項目實施前，借助問卷調(diào)查、自我控制評估以及流程圖等方式開展穿行測試；也要在風險評估的過程中，關(guān)注重要風險點和風險部門，制定出有效的審計方案，以先進的審計方法為支撐，保證審計項目的順利實施；二是應(yīng)該優(yōu)化現(xiàn)場審計形式。內(nèi)審部門需要借助非現(xiàn)場審計階段確定的風險點，通過多樣化的方式做好深度審計，對于一些重大風險點還需要做好尋根溯源，從嚴把握問題定性的準確度，保證審計工作的質(zhì)量；三是應(yīng)該拓寬審計范圍，加強事前、事中審計。內(nèi)審部門可從基建工程或大額采購等重要性程度較高的事項下手，開展事前、事中審計，將可能出現(xiàn)的風險扼殺在襁褓中，防范問題的發(fā)生，避免不必要的損失。如C集團內(nèi)審部門在對子公司總經(jīng)理進行離任審計時，通過對招投標文件、合同及付款憑據(jù)等資料進行審查，發(fā)現(xiàn)相關(guān)負責人在基建工程項目中存在違規(guī)行為。雖然此次內(nèi)審及時終止了違規(guī)行為，揭示了子公司在內(nèi)部控制執(zhí)行中的不足，但基建工程已完工部分的損失已無法避免。

（三）推動審計成果轉(zhuǎn)化

內(nèi)部控制評價報告是衡量內(nèi)審部門審計質(zhì)量的依據(jù)，也是評判集團公司內(nèi)部控制活動有效性的工具，是審計過程中非常重要的一環(huán)。內(nèi)審部門應(yīng)遵循針對性、增值性和可行性原則分析問題并提出建議，并由各層級人員做好層層把關(guān)審核工作，保證審計報告的質(zhì)量，為管理層提供有效的決策參考信息。內(nèi)審部門更需要謹記的是，出具了審計報告并不是重點，還應(yīng)該加強與集團公司各職能部門以及分、子公司的聯(lián)動，持續(xù)跟蹤整改情況，結(jié)合審計風險提示、審計問題通報等方式，保證審計效果，在公司內(nèi)部形成內(nèi)部控制審計的威懾力，避免出現(xiàn)問題重復(fù)發(fā)生的情況，提升內(nèi)部控制審計成效的同時，將內(nèi)部控制體系所具備的風險防范作用切實發(fā)揮出來。

結(jié)語

總而言之，新的發(fā)展環(huán)境下，集團公司面臨著各種各樣的經(jīng)營風險，要求其必須對內(nèi)部控制體系進行完善，借助有效的內(nèi)部控制審計提升對于各類風險的應(yīng)對能力，降低風險發(fā)生的概率。針對內(nèi)部控制審計中存在的問題，集團公司應(yīng)該采取有效的應(yīng)對措施，對內(nèi)審部門的內(nèi)部控制審計職能進行強化，確保內(nèi)部控制體系的穩(wěn)定運行，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供良好保障。